Дата принятия: 03 марта 2021г.
Номер документа: 33а-1159/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 марта 2021 года Дело N 33а-1159/2021
Судья Бейман О.Е.
Дело N 2а-2653/2020
Дело N 33а-1159/2021
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе
председательствующего судьи Поповой Н.В.,
судей Шалагиновой Е.В., Овчинниковой Н.А.,
при секретаре Греховой Е.В.,
рассмотрев 03 марта 2021 года в открытом судебном заседании г. Перми дело по апелляционной жалобе Черопиты Ольги Трофимовны на решение Дзержинского районного суда г. Перми от 27 октября 2020 года, которым постановлено:
В удовлетворении исковых требований Черопита Ольги Трофимовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми о признании задолженности по налогам, страховым взносам, пени в размере 2113905,16 руб., образовавшейся до 15.05.2013 безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания, а обязанности по ее уплате прекращенной, - отказать.
Заслушав доклад судьи Поповой Н.В., пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, судебная коллегия
установила:
Черопита О.Т. обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании указанной в требовании N 23251 задолженности по страховым взносам и пеням в размере 2 113 905,16 руб., в том числе, недоимка в размере 1790691,61 руб., безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания, а ее обязанности по уплате данной задолженности - прекращенной.
В обоснование иска указано, что недоимка по страховым взносам образовалась до 15.05.2013, срок взыскания истек, налоговым органом меры для принудительного взыскания не приняты.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе Черопита О.Т. просит решение суда отменить в связи с неправильным применением норм материального права. Указывает, что из требования N 23251 по состоянию на 01.10.2018 следует, что за истцом числится задолженность в сумме 2113905,16 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в том числе пени. Указанная недоимка образовалась до 15.05.2013 и является безнадежной к взысканию, поскольку срок для ее взыскания истек, налоговым органом мер для принудительного взыскания недоимок по налогам, сборам и страховым взносам не предпринималось. Как следует из требования, а также ответов из налогового органа, недоимки образовались до 15.03.2013, т.е. налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пени и штрафам за счет имущества налогоплательщика - физического лица.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в связи с неправильным применением норм материального права (п.п.4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ).
Из материалов дела следует, что Черопита О.Т., имевшая статус индивидуального предпринимателя с 19.06.2009 по 15.05.2013, была зарегистрирована в Пенсионном фонде как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам с 01.10.2009 по 06.05.2013, являлась плательщиком страховых взносов, которые в добровольном порядке не уплачивала, в связи с этим Управлением Пенсионного фонда РФ в Дзержинском районе г.Перми направлялись требования об уплате недоимки по страховым взносам:
- от 07.12.2011 на обязательное пенсионное страхование в размере 584 417 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 114 635 руб. и пеней в размере 47 015,89 руб.;
- от 13.06.2012 на обязательное пенсионное страхование в размере 509 073 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 99 856 руб. и пеней в размере 90 313,65 руб.;
- от 15.06.2012 на обязательное пенсионное страхование в размере 313 124,05 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 72 587,85 руб. и пеней в размере 10 133,99 руб.;
- от 28.08.2012 на обязательное пенсионное страхование в размере 314 125,15 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 72 819,92 руб. и пеней в размере 41 178,7 руб.;
- от 07.11.2012 на обязательное пенсионное страхование в размере 64 602,57 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 14 885,52 руб. и пеней в размере 38 715,11 руб.;
- от 06.10.2015 - пеней в размере 146 618,19 руб.;
- от 12.10.2016 - пеней в размере 238 209,20 руб.
Кроме этого, Управлением Пенсионного фонда РФ в Дзержинском районе г. Перми принимались решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 16.02.2012, от 25.07.2012, от 26.07.2012, от 09.10.2012, от 05.12.2012, и соответственно постановления об их взыскании за счет имущества плательщика от 19.06.2012, от 22.10.2012, от 24.10.2012, от 21.01.2013, от 25.03.2013.
На основании указанных решений судебным приставом-исполнителем возбуждались 5 исполнительных производств:
от 27.08.2012 N ** с предметом исполнения - страховые взносы в размере 710 332,89 руб.,
от 31.10.2012 N ** с предметом исполнения - страховые взносы в размере 679 273,31 руб.,
от 31.10.2012 N ** с предметом исполнения - страховые взносы в размере 269 858,59 руб.,
от 14.03.2013 N ** с предметом исполнения - страховые взносы в размере 428 123,77 руб.,
от 17.04.2013 N ** с предметом исполнения - страховые взносы в размере 117 812,68 руб.
Четыре исполнительных производства N **, N **, N **, N ** были окончены на основании ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229 "Об исполнительном производстве" с возвращением исполнительных документов взыскателю соответственно 23.11.2017; 12.05.2016; 18.05.2016; 23.11.2017.
Одно исполнительное производство N ** окончено фактическим исполнением 23.11.2017, однако денежные средства в размере 679 273,31 руб. от Черопита О.Т. по указанному исполнительному производству взыскателю не поступили.
Управление Пенсионного фонда РФ в Дзержинском районе г. Перми, получив в марте 2017 года запрос инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г.Перми о направлении документов, подтверждающих принятие в отношении Черопита О.Т. мер взыскания задолженности по страховым взносам по состоянию на 31.12.2016, представила уведомление о наличии задолженности от 13.04.2017 N **.
Согласно данному уведомлению на дату 31.12.2016 у Черопита О.Т. имеется задолженность на сумму основного долга по недоимке в размере 1 790 691,61 руб.
Инспекция Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Перми направила в адрес Черопита О.Т. требование от 01.10.2018 N 23251 об уплате пени по состоянию на 01.10.2018 в размере 28 994,27 руб., справочно указав по состоянию на 01.10.2018 общую сумму задолженности в размере 2 113 905,16 руб., в том числе, недоимку по страховым взносам в размере 1790691,61 руб.
Ответами управления Пенсионного фонда РФ в Дзержинском районе города Перми и инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Перми, соответственно, от 17.09.2018 и 29.10.2018 Черопита О.Т. сообщено об отсутствии оснований для удовлетворения заявления о списании задолженности по страховым взносам.
Данное обстоятельство побудило Черопиту О.Т. обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по страховым взносам, указанной в требовании N 23251, безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания, а обязанности по уплате данной задолженности - прекращенной.
Разрешая спор, суд руководствовался положениями п.п.4 п.1 ст.59 Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 02.102007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее Федеральный закон об исполнительном производстве), и пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.
При этом суд исходил из того, что налоговым органом не утрачена возможность взыскания недоимки по страховым взносам и пеней, поскольку установленный законом срок не истек. При этом суд принял во внимание, что управлением Пенсионного фонда РФ в Дзержинском районе г.Перми приняты соответствующие решения о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней, которые исполнялись судебным приставом-исполнителем в соответствии с требованиями Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа, содержащего требования о взыскании периодических платежей, в течение всего срока, на который присуждены платежи, а также в течение трех лет после окончания этого срока (ч. 4 ст. 21, ч. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Судебная коллегия признает указанные выводы суда первой инстанции ошибочными.
До 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Данный федеральный закон к плательщикам страховых взносов наряду с другими лицами относит индивидуальных предпринимателей как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возлагает обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы (пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 18).
В соответствии с ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж (страховые взносы, уплачиваемые в течение расчетного периода, - ч.4 ст.15) подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
В случае неуплаты индивидуальным предпринимателем в установленный срок или неполной уплаты страховых взносов производится принудительное взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном ст.ст. 19 и 20 названного федерального закона (ч.ч. 2 и 3 ст. 18).
До принятия решения о взыскании страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 названного федерального закона (ч. 3 ст. 19).
По общему правилу требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется индивидуальному предпринимателю уполномоченным органом в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (ч.ч. 2 и 3 ст. 22 этого же федерального закона).
Обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах индивидуального предпринимателя в банках на основании решения о взыскании уполномоченного органа, который направляет в соответствующий банк поручение на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения данного срока (ч.ч. 1, 2 и 5 (в редакции, действующей до 21.12.2013) ст. 19 названного федерального закона).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о таких счетах уполномоченный орган вправе принять решение о взыскании страховых взносов за счет иного имущества индивидуального предпринимателя в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 14 ст. 19, ч.ч. 2 и 3 (в редакции до 21.12.2013) ст. 20 этого же федерального закона).
С 1 января 2017 года Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу, процедура взыскания страховых взносов с указанной даты регулируется Налоговым кодексом РФ в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
Согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.
В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами названных фондов, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 3 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ).
Федеральный законодатель в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 данной статьи), закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).
Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 Налогового кодекса РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, дает право судебному приставу-исполнителю окончить исполнительное производство и возвратить налоговому органу постановление о взыскании налога за счет имущества в связи с невозможностью его исполнения (п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве").
Однако в течение шести месяцев с данного момента (ч. ч. 6, 6.1 ст. 21, ч. 3 ст. 22, ч. 4 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 2106.2004 N 77 "Обзор практики рассмотрения дел, связанных с исполнением судебными приставами-исполнителями судебных актов арбитражных судов") налоговый орган вправе вновь предъявить исполнительный документ к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, то есть инициирование принудительного исполнения может быть осуществлено налоговым органом неоднократно. Существенным является соблюдение налоговым органом шестимесячного срока с момента очередного возврата исполнительного документа, поскольку при его пропуске возможность принудительного исполнения также утрачивается.
В соответствии с ч. 3.1 ст. 22 Федерального закона об исполнительном производстве, в случае, если исполнение по ранее предъявленному исполнительному документу было окончено в связи с отзывом взыскателем исполнительного документа либо в связи с совершением взыскателем действий, препятствующих его исполнению, период со дня предъявления данного исполнительного документа к исполнению до дня окончания по нему исполнения по одному из указанных оснований вычитается из соответствующего срока предъявления исполнительного документа к исполнению, установленного федеральным законом.
В силу подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом- исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10. 2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.
Материалами дела установлено, что с момента образования недоимки по страховым взносам в отношении истца, прошло более пяти лет, а с момента окончания исполнительных производств, возбужденных на основании актов органа, осуществляющего контрольные функции, более 3-х лет.
Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона об исполнительном производстве).
В соответствии с ч. 4 ст. 46 Федерального закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного ст. 21 названного Закона.
Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика.
Частью 2 статьи 23 Федерального закона об исполнительном производстве определено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.
Из приведенных норм в их системной взаимосвязи следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.
Судом не учтено, что после введения в действие ч. 6.1 ст. 21 Федерального закона об исполнительном производстве, то есть с 03.01.2014) повторное предъявление постановлений Фонда от 19.06.2012, 22.10.2012, 24.10.2012, 21.01.2013, 25.03.2013 в службу судебных приставов для взыскания было возможно только в течение шести месяцев (применительно к рассматриваемому случаю - не позднее 23.04.2018).
Поскольку до указанной даты постановления к повторному исполнению предъявлены не были, то возможность принудительного взыскания соответствующих сумм утрачена, в связи с этим, в неисполненной части указанные постановления исполнению не подлежат.
Неполучение взыскателем исполнительного документа не может свидетельствовать о невозможности реализации им своих прав с целью исполнения своего акта, поскольку законом обязанность контроля за исполнением таких документов возложена на орган, принявший такой акт.
С запросом о возврате им исполнительных документов Фонд обратился, когда дело по иску Черопита О.Т. уже находилось в производстве суда после отмены Верховным Судом РФ первоначального решения суда.
Согласно пункту 11 Обзора от 20.12.2016 возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей - утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", применимого к спорным правоотношениям.
Принимая положения ст.ст. 46,47 Налогового кодекса РФ, регулирующих аналогичные правоотношения, срок для обращения в суд при неполном внесудебном взыскании - при наличии решения о взыскании задолженности за счет денежных средств плательщика составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки, пени, штрафа. При этом отсчет осуществляется со дня предъявления первого требования, которые были предъявлены в 2012 и в 2013 году, в судебные органы ни Фонд, ни налоговый орган не обращались, и такую возможность утратили.
Исполнительные производства, возбужденные на основании исполнительных документов судебных органов окончены, исполнительные документы возвращены взыскателям, которые утратили возможность повторного предъявления их к исполнению, поскольку с даты вступления их в законную силу прошло более 3-х лет, на сегодняшний день более трех лет прошло и с даты окончания исполнительных производств.
При таких обстоятельствах, задолженность Черопиты Ольги Трофимовны по страховым взносам в размере 1790691,61 руб. является безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания, что влечет отмену судебного акта в указанной части с принятием нового решения об удовлетворении иска.
В остальной части административный иск подлежит оставлению без удовлетворения, поскольку задолженность в размере 336756,24 руб. не относится к задолженности по страховым взносам, что подтверждается соответствующими расчетами ответчиков.
Руководствуясь ст. 309 КАС Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Дзержинского районного суда г. Перми от 27 октября 2020 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Признать задолженность Черопита Ольги Трофимовны по страховым взносам в размере 1790691,61 руб., указанной в требовании 01.10.2018 N 23251, безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания.
В остальной части административный иск Черопита Ольги Трофимовны оставить без удовлетворения
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, через суд, принявший решение.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
