Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Карелия от 22 июня 2020 года №33а-1152/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 22 июня 2020 года Дело N 33а-1152/2020







22.06.2020


г. Петрозаводск




Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Данилова О.И.,
судей Щепалова С.В., Галашевой И.Н.
при секретаре Макаршиной А.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца на решение Петрозаводского городского суда Республики Карелия от 09.09.2019 по административному делу N 2а-6610/2019 по административному исковому заявлению Дылевич И. П. к ИФНС России по г. Петрозаводску об оспаривании решений.
Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Административный иск заявлен по тем основаниям, что административным ответчиком в отношении Дылевич И.П., являвшейся в период с 01.09.2016 по 06.05.2019 индивидуальным предпринимателем, были вынесены решения от 30.03.2018 N 5744 и от 21.03.2019 N 3869 о взыскании с нее страховых взносов и пеней за периоды 2017-2018 годов. Не согласившись с данными решениями, административный истец просил признать их незаконными, поскольку не осуществляла предпринимательскую деятельность в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком.
Решением суда заявленные требования оставлены без удовлетворения.
С принятым судебным постановлением не согласен административный истец, в апелляционной жалобе просит его отменить. В обоснование жалобы указывает, что, являясь многодетной матерью, воспитывая двух малолетних детей, была не в состоянии своевременно прекратить регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. Полагает, что административный ответчик при расчете страховых взносов не применил пониженный тариф страховых взносов, установленный статьей 427 НК РФ. Ссылается на несоблюдение налоговым органом процедуры направления налогоплательщику требования и решений о принудительном взыскании страховых взносов.
В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик выражает согласие с решением суда.
В заседании суда апелляционной инстанции представители ИФНС России по Республике Карелия Артюхова Е.А. и УФНС России по Республике Карелия Кайгородова О.Э. против доводов апелляционной жалобы возражали.
Иные лица, участвующие в деле, в заседании суда апелляционной инстанции участия не принимали, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Заслушав явившихся лиц, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2 статьи 419 НК РФ).
Так, в силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования недоимки по страховым взносам за 2017 г.) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса (подпункт 1);
страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса (подпункт 2).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования недоимки по страховым взносам за 2018 г.) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года.
Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Пункт 1 статьи 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 45 НК РФ).
В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3). При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).
Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Как следует из материалов дела, в период с 01.09.2016 по 06.05.2019 Дылевич И.П. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
В связи с неисполнением административным истцом налоговой обязанности по уплате страховых взносов, руководствуясь статьями 430, 432 НК РФ, налоговый орган самостоятельно исчислил административному истцу сумму страховых взносов, подлежащую уплате.
В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2017 г. в адрес административного истца было направлено требование от 07.02.2018 N 3113, которым на Дылевич И.П. возлагалась обязанность в срок до 28.02.2018 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2017 г. в сумме (...) и пени в размере (...)., а также на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в сумме (...) и пени в размере (...)
Поскольку недоимка по страховым взносам, указанная в требовании от 07.02.2018 N 3113, не была погашена административным истцом в добровольном порядке, 30.03.2018 налоговым органом были вынесены: решение N 5744 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение N 1938 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за 2017 г., пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика; постановление N 1495 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, Данные решения и постановление направлены на исполнение в УФССП по Республике Карелия.
Указанные требование, решения и постановление были направлены административному истцу заказными почтовыми отправлениями.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2018 г. в адрес административного истца было направлено требование от 21.01.2019 N 26596, которым на Дылевич И.П. возлагалась обязанность в срок до 08.02.2019 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2018 г. в сумме (...) руб. и пени в размере (...) руб. (...) коп., а также на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в сумме (...) руб. и пени в размере (...)
21.03.2019 налоговым органом вынесено решение N 3869 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банках. 07.04.2019 вынесено решение N 842 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за 2018 г., пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. 10.04.2019 вынесено постановление N 1495 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за 2018 г., пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Данные решения и постановление направлены на исполнение в УФССП по Республике Карелия.
Указанные требование, решения и постановление были направлены административному истцу заказными почтовыми отправлениями.
Решением УФНС России по Республике Карелия от 11.06.2019 N 13-11/08015@ жалоба Дылевич И.П. на указанные выше решения налогового органа оставлена без удовлетворения.
28.08.2019 Дылевич И.П. обратилась с административным иском в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом не доказано наличие обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, свидетельствующих об объективной невозможности осуществить регистрацию прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и, соответственно, позволяющих освободить ее от уплаты страховых взносов за 2017-2018 годы.
Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах материального права и соответствующими установленным обстоятельствам дела.
Доводы апелляционной жалобы об освобождении административного истца от исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2017-2018 годы не могут повлечь за собой отмену решения суда в силу следующего.
Согласно части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Пунктом 7 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды (военной службы по призыву; период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности; период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет; период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности; период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
Кроме того, в определении от 12.04.2005 N 164-О Конституционный Суд Российской Федерации признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.
Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.2005 N 211-О, в силу которой правовой статус индивидуального предпринимателя, возникающий с момента государственной регистрации гражданина в таком качестве, сопряжен с рядом обязанностей и рисков. При этом прекращение действия данного статуса и связанных с ним прав и обязанностей обусловлено исключительно действиями самого индивидуального предпринимателя. В случаях когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, при предъявлении требований об уплате недоимки по страховым взносам права ссылаться на данные обстоятельства гражданин не лишен.
При этом степень чрезвычайности, объективной непредотвратимости обстоятельств устанавливается судебными органами по каждому конкретному делу с учетом представленных доказательств, на что, в частности, указано в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2018 N 81-КГ17-29.
Следовательно, суд вправе принять решение об отсутствии оснований для взыскания страховых взносов при наличии доказательств, подтверждающих обстоятельства исключительного (экстраординарного) характера. Обязанность доказывания наличия таких обстоятельств возлагается на административного ответчика.
Между тем в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие невозможность для административного истца воспользоваться правом на подачу заявления для государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности в установленном порядке.
Дылевич И.П. действительно, имеет на воспитании двоих несовершеннолетних детей (...) и 07.07.2014 годов рождения, с 17.08.2010 она являлась индивидуальным предпринимателем и 21.05.2015 прекратила свою деятельность в качестве такового. Однако 01.09.2016 Дылевич И.П., имея на воспитании трехлетнего и двухлетнего сыновей, вновь зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, прекратив деятельность в качестве такового лишь 06.05.2019.
Учитывая, что Дылевич И.П. при наличии двух малолетних детей зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя 01.09.2016, ссылки Дылевич И.П. на наличие малолетних детей как на причину, по которой она не могла прекратить регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя ранее 06.05.2019, являются несостоятельными.
Не свидетельствует о наличии у Дылевич И.П. исключительных обстоятельств, не позволяющих ранее 06.05.2019 прекратить регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, и выход ее 03.07.2017 на работу в качестве главного бухгалтера ПАО "Единый расчетный центр Республики Карелия" после окончания отпуска по уходу за ребенком до трех лет.
Не могут служить основанием для отмены решения суда и доводы апелляционной жалобы о неприменении налоговым органом пониженных тарифов страховых взносов, установленных статьей 427 НК РФ, поскольку положения статьи 427 НК РФ распространяются на индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, однако административный истец выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производила.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, налоговым органом доказан факт направления в адрес налогоплательщика как требований, так и решений о принудительном взыскании страховых взносов заказными письмами, которые считаются в силу положений пункта 4 статьи 31, пункта 3 статьи 46, пункта 6 статьи 69 НК РФ полученными налогоплательщиком на шестой день со дня отправки заказного письма.
С учетом изложенного, поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в решении выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения в апелляционном порядке.
Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Петрозаводского городского суда Республики Карелия от 09.09.2019 по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.
Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка