Дата принятия: 24 февраля 2021г.
Номер документа: 33а-1144/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 24 февраля 2021 года Дело N 33а-1144/2021
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего: Казариковой О.В.
судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.
при секретаре: Цой М.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 24 февраля 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю к Деркач Н. Н.евне о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени,
по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю на решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 30 ноября 2020 года,
Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Деркач Н.Н. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени. В обоснование заявленных требований указала, что Деркач Н.Н. с 2014 года является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, обязанность по уплате налога надлежащим образом ею не исполнена. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате указанного налога административным истцом начислены пени на недоимку по налогу, в адрес административного ответчика направлены требования об уплате налога, пени. В добровольном порядке данные требования также не исполнены, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным исковым заявлением.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю просила взыскать с Деркач Н.Н. недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2015 год в размере 661 руб., за 2016 год в размере 765 руб.; пени за 2014 год - 19 коп., за 2015 год - 14 руб. 76 коп. и за 2016 год - 17 руб. 12 коп., а всего 1 458 руб. 07 коп.
Решением суда района имени Лазо Хабаровского края от 30.11.2020 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю удовлетворены частично. С Деркач Н.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю взыскана недоимка за 2016 год по налогу на имущество физических лиц взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения расположенным в границах городских поселений в размере 661 руб., пени 14 руб. 76 коп. С Деркач Н.Н. в доход бюджета муниципального района имени Лазо Хабаровского края взыскана государственная пошлина 400 руб.
В апелляционной жалобе представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на незаконность снижения суммы налога за 2016 год с 765 рублей до 661 руб., пени с 17 руб. 12 коп. до 14 руб. 76 коп.
Письменные возражения на апелляционную жалобу в суд не поступали.
Административный истец и ответчик, будучи заблаговременно и надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в суд апелляционной инстанции не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявили. В связи с указанным, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4).
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01 марта 2013 года (статья 404 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 1, 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В силу пункта 2 статьи 57 Налогового Кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Деркач Н.Н. являлась собственником недвижимого имущества: квартиры по адресу: <адрес>.
Как усматривается из налоговых уведомлений, Деркач Н.Н. должна оплатить налог на имущество физических лиц: за 2014 год в размере 24 руб., в срок не позднее 1 октября 2015 года (налоговое уведомление N 623510 от 09.04.2015); за 2015 год в размере 661 руб., в срок не позднее 1 декабря 2016 года (налоговое уведомление N 110572581 от 06.08.2016); за 2016 год в размере 765 руб., в срок не позднее 1 декабря 2017 года (налоговое уведомление N 35705477 от 06.08.2017); за 2017 год в размере 985 руб., в срок не позднее 3 декабря 2018 года (налоговое уведомление N 13718352 от 21.08.2018); за 2018 год в размере 1 205 руб., в срок не позднее 2 декабря 2019 года (налоговое уведомление N 22730666 от 10.07.2019);
В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок налогов, Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю в адрес Деркач Н.Н. направлены требования: N 15997 от 25 августа 2016 года об уплате задолженности за 2014 год в сумме 24 руб. в срок до 27 ноября 2016 года; N 950 от 07 февраля 2017 года об уплате задолженности за 2015 год в сумме 675,75 руб., в том числе налог в сумме 661 руб. в срок до 20 марта 2017 года; N 16195 от 26 февраля 2018 года об уплате задолженности за 2016 год в сумме 782,12 рублей, в том числе налог 765 руб. в срок до 06 апреля 2018 года; N 15015 от 05 февраля 2019 года об уплате задолженности за 2017 год в сумме 1 000,92 рублей, в том числе налог 985 руб. в срок до 26 марта 2019 года; N 11687 от 30 января 2020 года об уплате задолженности за 2018 год в сумме 1 219,69 рублей, в том числе налог 1205 руб. в срок до 20 марта 2020 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Как обращено внимание Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 30 января 2020 года N 12-О и N 20-О, установленные шестимесячные сроки и моменты начала их исчисления относятся к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлены необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.
При этом в соответствии с частями 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.
Из изложенного следует, что принудительное взыскание налога с физического лица допускается исключительно в судебном порядке в течение установленных законом сроков, а также при наличии к тому оснований (установленный факт наличия задолженности и др.); произвольное и бессрочное взыскание с налогоплательщика сумм налоговой задолженности, обращение налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа, действующим правопорядком не допускаются.
При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, о чем указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года N 2465-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ефимова П. П.ча на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации", с акцентом на то, что установление указанных обстоятельств в силу части 6 статьи 289 КАС РФ относится к числу юридически значимых по административному делу, рассматриваемому в порядке главы 32 названного процессуального закона
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ, поскольку сумма задолженности по налоговым платежам Деркач Н.Н. превысила 3000 рублей 30 января 2020 года (дата выставления требования N 11687), срок уплаты налога на имущество физических лиц по требованию - 20 марта 2020 года.
Таким образом, административный истец был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании судебного приказа в срок до 20 сентября 2020 года.
26 июня 2020 года мировым судьей судебного района "район имени Лазо Хабаровского края" на судебном участке N 57 вынесен судебный приказ о взыскании с Деркач Н.Н. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015- 2018 года, пени за 2014-2018 года.
Определением мирового судьи судебного района " район имени Лазо Хабаровского края" на судебном участке N 58 от 20 июля 2020 года судебный приказ от 26.06.2020 отменен.
Порядок исчисления срока обращения в суд в порядке искового производства с учетом ранее использованного способа взыскания задолженности закреплен в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
22 октября 2020 года Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю обратилась в суд района имени Лазо Хабаровского края с административным исковым заявлением к Деркач Н.Н. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени.
Так, из материалов дела следует, что по требованию N 15997 сумма пени за 2014 год составляла 225 руб., в связи с чем, в соответствии с абз. 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании пени до 27 мая 2020 (срок исполнения требования до 27.11.2016), тогда как с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 19.06.2020.
Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу об их соблюдении и наличии оснований для частичного удовлетворения требований МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю в связи с неисполнением административным ответчиком требований об уплате недоимки по налогу, пени. Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю о взыскании пени за 2014 год, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с иском по требованиям о взыскании пени за 2014 год, налоговым органом представлено не было, и как следствие, срок подачи административного искового заявления, предусмотренный ч. 1 ст. 286 КАС РФ, по указанным требованиям пропущен налоговым органом без уважительных причин. При этом, удовлетворяя требования административного истца в части, суд, взыскивая недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год и пени за указанный период, не согласился с размером начисленного налога и пени.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе во взыскании пени по налогу за 2014 год, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.
При этом ходатайства о восстановлении пропущенного срока административный истец не заявлял, о наличии предусмотренных законом оснований для этого не указывал и доказательств этому не представлял; в соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный срок в установленном порядке не восстанавливался; само по себе вынесение мировым судьей судебного приказа в отношении Деркач Н.Н. об этом не свидетельствует.
Между тем, нельзя согласиться с решением суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений и пени за 2015 год, а также суммы взысканной недоимки по налогу и пени за 2016 год.
Так, общая сумма налогов, пени по требованию N 950 не превышала 3000 рублей. Данная сумма (в 3000 рублей) была превышена только при выставлении требования N 11687 (выставлено в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования N 950) со сроком исполнения до 20 марта 2020 года, в связи с чем в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании подлежит исчислению с указанной даты (20 марта 2020 года + 6 месяцев), в том числе и по требованию N 950.
Учитывая, что судебный приказ о взыскании вышеуказанных сумм был вынесен 26 июня 2020 года, срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа не пропущен. После отмены судебного приказа 20 июля 2020 года в суд с иском налоговый орган обратился 22 октября 2020 года, то есть также в установленный законом срок (20 июля 2020 года + 6 месяцев).
Вопреки ошибочным выводам суда, налог на имущество физических лиц налоговым органом исчислен в соответствии с требованиями главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации. Из материалов дела следует, что Деркач Н.Н. исчислен налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 765 руб. и пеня в размере 17 руб. 12 копеек, что подтверждается соответствующим налоговым уведомлением и требованием.
С учетом установленных выше обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц подлежит изменению, с Деркач Н.Н. подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2015 году в размере 661 руб., пени в размере 14 руб. 76 коп., за 2016 год в размере 765 руб., пени в размере 17 руб. 12 коп., а всего 1 457 руб. 88 коп.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю удовлетворить.
Решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 30 ноября 2020 года изменить в части.
Взыскать с Деркач Н. Н.евны, проживающей по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2015 году в размере 661 руб., пени в размере 14 руб. 76 коп., за 2016 год в размере 765 руб., пени в размере 17 руб. 12 коп., а всего взыскать 1 457 руб. 88 коп.
В остальной части решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 30 ноября 2020 года оставить без изменений.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий: О.В. Казарикова
Судьи: Е.А.Савченко
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
