Дата принятия: 01 июня 2020г.
Номер документа: 33а-1129/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЛИПЕЦКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 июня 2020 года Дело N 33а-1129/2020
Судебная коллегия по административным делам Липецкого областного суда в составе
председательствующего Долбнина А.И.,
судей Демидкиной Е.А. и Жуковой Н.Н.,
рассмотрела в порядке упрощенного (письменного) производства апелляционную жалобу административного ответчика Панина Александра Сергеевича на решение Советского районного суда города Липецка от 18 декабря 2019г. (административное дело N 2а-6141/2019), которым постановлено:
взыскать с Панина Александра Сергеевича, в доход бюджета Липецкой области задолженность по транспортному налогу за 2016 год в размере <данные изъяты> рублей и пени по транспортному налогу за 2016 год в размере <данные изъяты> рублей с уплатой по следующим реквизитам: УФК МФ РФ по Липецкой области (МИФНС N 6 по Липецкой области) ИНН 4826085887; р/счет N 40101810200000010006; ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Липецкой области г. Липецк; ОКТМО 42701000, КБК 18210604012021000110 (транспортный налог), КБК 18210604012022100110 (пени по транспортному налогу);
взыскать с Панина Александра Сергеевича в доход бюджета Липецкой области задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах городских округов за 2016 год в сумме <данные изъяты> рубля и пени по земельному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты> рублей с уплатой по следующим реквизитам: УФК МФ РФ по Липецкой области (МИФНС N 6 по Липецкой области) ИНН 4826085887; р/счет N 40101810200000010006; ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Липецкой области г. Липецк; ОКТМО 42701000, КБК 18210606042041000110 (земельный налог), КБК 18210606042042100110 (пени по земельному налогу);
взыскать с Панина Александра Сергеевича задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> рубля по следующим реквизитам: УФК МФ РФ по Липецкой области (МИФНС N 6 по Липецкой области) ИНН 4826085887; р/счет N 40101810200000010006; ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Липецкой области г. Липецк; ОКТМО 42701000, КБК 18210601020041000110 (налог на доходы).
Взыскать с Панина Александра Сергеевича в доход бюджета г. Липецка государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.
Заслушав доклад судьи Демидкиной Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
МИФНС N 6 по Липецкой области обратилась с административным иском к Панину А.С. о взыскании задолженности по налогам, указывая, что Папину А.Н. в 2016 году принадлежал автомобиль <данные изъяты>, земельные участки, налоговым органом направлялись в адрес административного ответчика налоговые уведомления и налоговые требования, однако, до настоящего времени задолженность не погашена. В 2017 году административным ответчиком получен доход в сумме <данные изъяты> руб. от налогового агента ПАО СК "Росгосстрах". Сумма исчисленного по ставке 13% налога на доходы физических лиц за 2017 год составила <данные изъяты> руб., которая до настоящего времени административным ответчиком не оплачена. Административный истец МИФНС N 6 по Липецкой области просит взыскать с Панина А.С. задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты> рубля, пеню в размере <данные изъяты> рублей, задолженность по транспортному налогу с физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, пеню в размере <данные изъяты> рублей и задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> рубля.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание по извещению не явились.
Суд постановилрешение, резолютивная часть которого изложена выше.
В апелляционной жалобе административный ответчик Панин А.С. просит отменить решение в части взыскания налога на доходы физических лиц, ссылаясь на то, что он не получал налогооблагаемого дохода.
В письменном отзыве административный истец МИФНС России N 6 по Липецкой области просит суд отказать в удовлетворении апелляционной жалобы административного ответчика.
В соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), если в судебное заседание не явились лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства без ведения аудипротоколирования и протокола, предусмотренного главой 33 КАС РФ.
Поскольку лица, участвующие в деле, и их представители в судебное заседание по извещению не явились, их явка не являлась обязательной и не была признана судом обязательной, поэтому на основании части 7 статьи 150 КАС РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ.
Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5).
В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
В соответствии с пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Из материалов дела следует, что вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Липецка от 12.01.2017 года с ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Панина А.С. взыскано <данные изъяты> руб., из которых <данные изъяты> рублей - сумма штрафа, <данные изъяты> руб. - неустойка.
Денежные средства по судебному акту выплачены ПАО СК "Росгосстрах" Панину А.С. в 2017 году.
Согласно справки N 1336 от 31.01.2018 г. о доходах физического лица за 2017г. по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом ПАО СК "Росгосстрах" в налоговый орган, Панин А.С. получил доход в сумме <данные изъяты> руб. по коду дохода 2301, сумма налога по ставке 13% исчисленная, но не удержанная налоговым агентом, <данные изъяты> руб.
Административным истцом в адрес Панина А.С. было направлено налоговое уведомление N 15829609 от 15.07.2018 г. по сроку уплаты 03.12.2018 г., а затем требование N 18968 по состоянию на 10.12.2018 г. о необходимости уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017г., не удержанного налоговым агентом, в размере <данные изъяты> руб. по сроку уплаты - не позднее 28 декабря 2018 года.
В связи с неуплатой недоимки налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа.
Как видно из материалов дела, 22 февраля 2019 года мировым судьей судебного участка N 22 Советского судебного района г. Липецка был вынесен судебный приказ о взыскании с Панина А.С. задолженности по налогам и пени, в том числе налогу на доходы в размере <данные изъяты> руб.
По заявлению Панина А.С. мировым судьей 01.07.2019г. указанный судебный приказ был отменен, что послужило основанием для обращения налогового органа с требованиями о взыскании данной суммы в порядке искового производства путем подачи настоящего иска.
Частью 3 статьи48НК определено, что требованиеовзысканииналога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
С административным иском МИФНС России N 6 по Липецкой области обратилась в Советский районный суд города Липецка 08.10.2019 г., т.е. с соблюдением установленного срока.
Разрешая спор и удовлетворяя требования МИФНС N 6 по Липецкой области о взыскании задолженности по НДФЛ, суд первой инстанции исходил из того, что суммы неустойки за просрочку выплаты страхового возмещения, штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, уплаченные страховой компанией административному истцу в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", Законом "О защите прав потребителей", отвечают всем перечисленным в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации признакам экономической выгоды, поэтому подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, о наличии законных оснований для взыскания с Панина А.С. задолженности по указанному налогу.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что неустойка за несвоевременную выплату страхового возмещения, штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потерпевшего, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, по следующим основаниям.
Исполнив решение Советского районного суда г. Липецка от 12.01.2017 г., страховая компания направила в налоговый орган справку формы 2-НДФЛ, в которой указала выплаченные во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода, полученного Паниным А.С., налог с которого не мог быть удержан при их выплате.
Предусмотренные Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" санкции (неустойка (пеня), штраф) носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потерпевшего.
Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потерпевшего, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Таким образом, доводы административного ответчика Панина А.С. о том, что полученные им выплаты не подлежат налогообложению ввиду того, что не являются доходом, основаны на неверном понимании и толковании законодательства о налогах и сборах.
Вместе с тем судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 г. год и наличии законных оснований для его взыскания с Панина А.С. по следующим основаниям.
Согласно справке о доходах физического лица за 2017 г. N 1336 от 31.01.2018 г., ответа ПАО СК "Росгосстрах" от 06.04.2020 г. на запрос суда апелляционной инстанции, суммы неустойки и штрафа по решению Советского районного суда г. Липецка от 12.01.2017 г. выплачены Панину А.С. 10.08.2017 г., то есть до 01 декабря 2017 г., налог налоговым агентом удержан не был, сведения о полученном доходе представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением отдельных доходов, среди которых суммы неустойки, штрафа не поименованы.
При этом Министерство финансов Российской Федерации в письме от 22 мая 2018 года N 03-04-05/34559 указало, что на основании пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом, в частности, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, если при выплате организацией неустойки, штрафа в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении полученных доходов не применяются.
Однако в соответствии с частью 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории Российской Федерации.
Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации. В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2018 года N 03-04-05/19869).
Если при вынесении решения суд не произвел разделение сумм выплат, причитающихся физическому лицу, и подлежащих удержанию сумм налога с таких выплат и при этом организация - налоговый агент не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику, такая организация не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ (Письма Федеральной налоговой службы России от 12 января 2015 года N БС-3-11/14@, Министерства финансов Российской Федерации от 20 июня 2016 года N 03-04-05/35670).
Следовательно, если организация в период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года на основании решения суда выплатила физическому лицу суммы неустойки, штрафа в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ), и представила в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога, то указанный доход освобождается от обложения НДФЛ.
Между тем указанные обстоятельства и положения закона не учтены судом первой инстанции, который пришел к ошибочным выводам о наличии у Панина А.С. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 г.
Доход, полученный Паниным А.С. в 2017 г. от налогового агента ПАО СК "Росгосстрах" в размере <данные изъяты> рублей освобождается от обложения НДФЛ по основанию, предусмотренному пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции в части взыскания с Панина Александра Сергеевича задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> рубля не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием по административному делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска в части указанных требований.
Решение суда первой инстанции в части взыскания задолженности по транспортному и земельному налогам за 2016 г. с пеней сторонами по делу не оспаривается, правовых оснований не согласится с решением суда в данной части судебная коллегия не усматривает, в связи с чем в данной части решение суда подлежит оставлению без изменения.
В связи с отказом в требованиях о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц решение суда первой инстанции в части размера подлежащей взысканию госпошлины надлежит изменить, взыскав с Панина А.С. госпошлину в размере <данные изъяты> руб., исходя из размера взысканных сумм земельного, транспортного налога и пени.
Руководствуясь статьями 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда города Липецка от 18 декабря 2019г. в части взыскания с Панина Александра Сергеевича задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> рубля отменить, постановить в данной части новое решение, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований МИФНС N 6 по Липецкой области о взыскании с Панина Александра Сергеевича задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> рубля.
То же решение в части взыскания госпошлины изменить, взыскав с Панина Александра Сергеевича в доход бюджета г. Липецка государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.
В остальной части решение Советского районного суда города Липецка от 18 декабря 2019г. оставить без изменения.
Председательствующий: (подпись)
Судьи: (подписи)
Копия верна:
Судья
Секретарь
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
