Дата принятия: 09 декабря 2020г.
Номер документа: 33а-11190/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 декабря 2020 года Дело N 33а-11190/2020
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:
Председательствующего судьи Поповой Н.В.,
судей Никитиной Т.А., Шалагиновой Е.В.,
при секретаре Греховой Е.В.,
рассмотрела 09 декабря 2019 года в г. Перми в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Попова Юрия Петровича на решение Свердловского районного суда г. Перми от 12 августа 2020 года, которым постановлено:
Взыскать с Попова Юрия Петровича в пользу ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми недоимку по земельному налогу за 2015,2016 годы в общей сумме 2149326 руб., пени по земельному налогу в общей сумме 7218,15 руб.
Взыскать с Попова Юрия Петровича государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 18982,72 рублей.
Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Поповой Н.В., объяснения представителей сторон, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми обратилась в суд с административным иском к Попову Ю.П. о взыскании недоимки, пени, указав, что административный ответчик является плательщиком земельного налога. Ответчику начислен земельный налог за 2015, 2016, 2017 г.г. в размере 2860 686 руб. и направлено налоговое уведомление N ** от 29.12.2018, со сроком уплаты не позднее 11.03.2019.
В установленный срок суммы земельного налога не уплачены.
По состоянию на 11.03.2019 за ответчиком образовалась недоимка в сумме 2860 686 руб. За неуплату земельного налога за 2015, 2016, 2017 г.г. ответчику за период с 11.03.2019 по 25.03.2019, с учетом уплаченных сумм налога, начислены пени в размере 9607,14 руб. Ответчику направлено требование N 18291 об уплате земельного налога в сумме 2860 686 руб., пени по земельному налогу в сумме 9607,14 руб., со сроком добровольной уплаты до 15.05.2019, которое до настоящего времени не исполнено. 26.08.2019 мировой судья судебного участка N 3 Свердловского судебного района г. Перми отменил судебный приказ от 26.07.2019 о взыскании вышеуказанной задолженности, поскольку от ответчика в установленный срок поступили возражения относительно его исполнения.
С учетом уточнения требований просили взыскать с Попова Ю.П. недоимку по земельному налогу за 2015 и 2016 годы в сумме 2149 326 руб., пени по земельному налогу в сумме 7218,15 руб.
Судом постановлено вышеприведенное решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит Попов Ю.П., указывает, что выводы суда противоречат материалам дела N **/2019, исследованным и рассмотренным в апелляционной инстанции Пермского краевого суда по этому делу. Указанные материалы дела судом первой инстанции во внимание не приняты. Как по делу N **/2019, так и по настоящему делу административным истцом представлены одни и те же материалы. При рассмотрении дела судом не применены положения ст.ст. 6, 8, 9, 13, 15 КАС РФ и п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При доначислении земельного налога, административный истец использует налогооблагаемую базу (только за 2015 год), которая отсутствует по своей сути в правовой природе и противоречит Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости". В данном случае должны быть применены нормы права, регулирующие порядок взыскания недоимки земельного налога и пени, установленные ст. 287 КАС РФ, с обоснованием суммы расчета, а не ст. 52 НК РФ. Кроме того, в материалах дел N **/2019 содержится письмо Росреестра от 21.12.2019, данное письмо, по мнению истца, послужило поводом для доначисления земельного налога. Не дана оценка представленным административным ответчиком доказательствам. Решением суда от 18.09.2019 кадастровая стоимость земельных участков установлена по состоянию на 01.01.2013, однако при доначислении земельного налога истец использует налогооблагаемую базу только за 2015 год.
В суде апелляционной инстанции представитель административного ответчика - Фефелов В.Н. доводы апелляционной жалобы, поддержал.
Представитель административного истца (ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми) - Тихонова Т.Е. против удовлетворения апелляционной жалобы возражала.
Проверив дело, проанализировав доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия оснований к отмене решения суда не усматривает.
Из материалов дела следует, что в период с 2015-2017 г.г. Попов Ю.П. являлся собственником следующих объектов:
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 13/50;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 26/125;
- земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый N **, доля в праве 13/50.
Ранее в адрес Попова Ю.П. были направлены налоговые уведомления ** от 01.08.2018 об уплате земельного налога за 2015-2016 г.г. на сумму 1916872 руб.; N 4616333 от 29.08.2018 об уплате земельного налога за 2017 год на сумму 876736 руб. (т. 1 л.д.46-47).
Решением Свердловского районного суда г.Перми от 24.07.2019 (дело N **/2019) с Попова Ю.П. взыскана недоимка по земельному налогу за 2015-2017 г.г. в размере 1006464 руб., пени на недоимку по земельному налогу в сумме 945,15 (л.д.30-35,т.1)
Апелляционным определением Пермского краевого суда от 30.10.2019 указанное решение оставлено без изменения (л.д.36, т.1).
После рассмотрения административного дела N **/2019 в налоговый орган из Управления Росреестра по Пермскому краю поступили сведения от 21.12.2018 N 671-3-29-31-13 (т.1 л.д.78-84).
Согласно данным сведениям, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами **, в спорный налоговый период имело место изменение вида разрешенного использования
Решением Пермского краевого суда N **/2019 от 18.09.2019 установлена новая кадастровая стоимость по земельным участкам ** по состоянию на 01.01.2013.
В виду изменения вида разрешенного использования земельных участков **, налоговым органом произведен перерасчет земельного налога с применением налоговой ставки 1,5%.
Данный перерасчет отражен в налоговом уведомлении N 695618 от 29.12.2018 на сумму 2860686 руб. (т.1 л.д.6).
В установленные законом сроки налог уплачен не был, налогоплательщику направлено требование N 18291 от 25.03.2019 об уплате недоимки по земельному налогу за налоговый период 2015-2017 в размере 2860686 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 9607 руб., сроком уплаты до 15.05.2019.
В связи с неуплатой недоимки и пеней по налогам Инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Попова Ю.П. задолженности по налогам.
Мировым судьей судебного участка N 5 Свердловского судебного района г. Перми от 26.07.2019 выдан судебный приказ N **/2019 о взыскании недоимки по земельному налогу за налоговый период 2015-2017 в размере 2860686 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 9607 руб., приказ отменен 26.08.2019 на основании возражений ответчика.
Настоящий иск о взыскании недоимки по земельному налогу за налоговый период 2015-2017 г.г. в размере 2860686 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 9607 руб., предъявлен налоговым органом 16.09.2019.
В ходе судебного заседания налоговым органом уменьшен размер заявленных требований, налоговый орган просил взыскать с ответчика недоимку по земельному налогу за 2015 и 2016 г.г. в размере1790569 руб., пени по земельному налогу в сумме 7094,27 руб.
Уменьшение размера иска основано на произведенном перерасчете земельного налога за 2016 и 2017 г.г. в соответствии с решением Пермского краевого суда N **/2019 от 18.09.2019, которым установлена новая кадастровая стоимость по земельным участкам ** (л.д.217, т. 1).
Удовлетворяя заявленные требования по налоговому уведомлению N 695618 от 29.12.2018, суд исходил из непредставления доказательств полной уплаты предъявленных административному ответчику платежей; в спорные периоды ответчику на праве долевой собственности принадлежали земельные участки; расчет налога соотносится со сведениями о виде разрешенного использования земельных участков и их кадастровой стоимости, внесенными в ЕГРН; расчет является правильным.
Оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает.
Доводы апелляционной жалобы Попова И.Ю. сводятся к тому, что налоговым органом неверно применена в отношении спорных земельных участков налоговая ставка при исчислении земельного налога за 2015-2017 г.г., при этом налоговый орган повторно предъявляет исковые требования за одни и те же периоды, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе; применяемая налоговая ставка ранее проверялась судебными инстанциями по делу N 2а-4079/2019 и признана обоснованной.
Данные доводы являются несостоятельными.
В соответствии с п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 391 и п. 3 ст. 396 Налогового кодекса РФ, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений о земельных участках и их правообладателях, предоставляемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговые органы являются пользователями информации, поступившей из регистрирующих органов, обмен сведениями осуществляются только в электронном виде, внесение изменений в учетные данные осуществляется в автоматическом режиме.
Согласно п. 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, определенных статьей 394 Кодекса.
При этом представительным органам муниципальных образований представлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Согласно п. 2 Решения Пермской городской Думы от 08.11.2005 N 187 "О земельном налоге на территории г. Перми" налоговые ставки устанавливаются в размере:
- 0,1% в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);
- 0,3% в отношении земельных участков: предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, предоставленных физическим лицам или приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства;
- 1,5% в отношении прочих земельных участков.
В соответствии со ст. 391 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.
До 01.01.2017 нормативными правовыми актами, на основании которых осуществлялся кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении объектов недвижимого имущества, являлись два закона - Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" и Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
В соответствии с указанными федеральными законами изменение сведений о разрешенном использовании производится на основании заявления заинтересованного лица.
Внесение в государственный кадастр недвижимости изменений категории земли и (или) вида разрешенного использования (далее - ВРИ) земельного участка, не связанных со сменой правообладателя земельного участка, сопровождается выдачей правообладателю этого земельного участка нового свидетельства о государственной регистрации права, без повторной регистрации права на данный земельный участок.
Таким образом, изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вила разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.
Согласно материалам дела такие сведения из Управления Росреестра по Пермскому краю поступили в налоговый орган 21.12.2018 (письмо Управления от 21.12.2018 N 671-3-29-31-13, л.д. 78, т.1), то есть после направления в адрес ответчика налоговых уведомлений от 01.08.2018 и 29.08.2018 (л.д.121,т.1).
Согласно данным сведениям за ответчиком в период с 2015-2017 г.г. зарегистрированы земельные участки с кадастровыми номерами **.
По земельным участкам проводилось изменение вида разрешенного использования, что влечет исчисление земельного налога за 2015-2017 г.г. с учетом измененного вида разрешенного использования.
В соответствии с п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
На основании указанной нормы налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога за 2015-2017 г.г. и сформировано налоговое уведомление N 695618 от 29.12.2018.
По земельным участкам с кадастровыми номерами **, за налоговый период 2015 и 2016 г.г. земельный налог исчислен с учетом вида разрешенного использования - "Площадка для отдыха с элементами озеленения", применена налоговую ставку 1, 5% (расчет отражен в налоговом уведомлении N 683117 от 29.12.2018, л.д. 9,т.1).
По земельному участку с кадастровым номером ** за налоговый период 2015-2017 г.г. земельный налог исчислен с учетом вида разрешенного использования - "Зеленые насаждения", применена налоговая ставка 1, 5% (с момента регистрации земельного участка вид разрешенного использования "Зеленые насаждения" не изменялся (расчет также отражен в налоговом уведомлении N 695618 от 29.12.2018).
По земельным участкам с кадастровыми номерами **, **, ** за налоговый период 2015 год земельный налог исчислен с учетом вида разрешенного использования - "Площадки для отдыха с элементами озеленения", применена налоговая ставка 1, 5% (с момента регистрации данные земельные участки имели вид разрешенного использования "Площадки для отдыха с элементами озеленения" (расчет отражен в налоговом уведомлении N 695618 от 29.12.2018).
Доводы апелляционной жалобы о недопустимости перерасчета земельного налога за прошедшие налоговые периоды в сторону его увеличения являются несостоятельными.
В соответствии с п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 названного Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Исходя из содержания абзаца первого пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления (с календарным годом направления которого законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов), а оспариваемое налоговое уведомление направлено налогоплательщику до 01 января 2019 года, положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ на спорные правоотношения не распространяются.
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Вместе с тем, в соответствии с прямым указанием в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ) статья 1 данного Федерального закона, предусмотревшая дополнение статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, вступает в силу с 01 января 2019 года.
Налоговое уведомление N 695618 от 29.12.2018 направлено Попову Ю.П. до вступления в силу статьи 1 Федерального закона N 334-ФЗ.
Доводы жалобы о том, что решением Пермского краевого суда от 18.09.2019 кадастровая стоимость земельных участков установлена по состоянию на 01.01.2013, однако при доначислении земельного налога истец использует налогооблагаемую базу только за 2016 год, являются несостоятельными.
В соответствии с п. 1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (абзац третий в редакции, действующей с 1 января 2019 года).
Вместе с тем, законодателем в пп. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ ( в редакции Федерального закона N 334-ФЗ) закреплено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Таким образом, учитывая указанные положения закона, а также решения Пермского краевого суда о пересмотре кадастровой стоимости от 18.09.2019 3а-621/2019, началом применения для целей налогообложения кадастровой стоимости является 2014 год, однако перерасчет возможен только за три года, предшествующие дате обращения налогоплательщика в суд с заявлением об изменении кадастровой стоимости земельных участков исходя из рыночной стоимости.
В данном деле перерасчет земельного налога по соответствующим земельным участкам возможен, начиная с 2016 года.
Руководствуясь ч. 2 ст.177, ст.309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Свердловского районного суда г. Перми от 12 августа 2020 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Попова Юрия Петровича - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, через суд, принявший решение.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
