Дата принятия: 28 октября 2020г.
Номер документа: 33а-10816/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 октября 2020 года Дело N 33а-10816/2020
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего судьи Москаленко Ю.М.,
судей: Авиловой Е.О., Вервекина А.И.,
при секретаре: Лапшевой И.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению МИФНС России N 18 по Ростовской области к Окрушко А.Н. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам и пени, по апелляционной жалобе Окрушко А.Н. на решение Азовского городского суда Ростовской области от 10 июня 2020 года.
Заслушав доклад судьи Авиловой Е.О., судебная коллегия по административным делам
установила:
МИФНС России N 18 по Ростовской области (далее по тексту налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным иском к Окрушко А.Н. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам и пени.
В обоснование требований административного иска инспекция указала, что Окрушко А.Н. состоит на учете в МИФНС N 18 по Ростовской области, поскольку имеет статус адвоката.
Окрушко А.Н. представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (по форме 3-НДФЛ), где указал сумму дохода в размере 523700 руб.
Вместе с тем, налог на доходы физических лиц и страховые взносы им оплачены не были. Инспекцией направлены требования об уплате налога и пени N 48762 от 26 июня 2019г., N 49284 от 15 июля 2019г., N 50411 от 1 августа 2019г. В указанный срок требования исполнены не были.
Инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 10 февраля 2020г. мировым судьей судебного участка N 6 Азовского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-6-453/2020, который определением от 4 марта 2020г. был отменен, по заявлению Окрушко А.Н.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, МИФНС России N 18 по Ростовской области просила суд: взыскать с Окрушко А.Н. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 56717 руб. и пени в размере 11132,22 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 22,27 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1362,81 руб. и пени в размере 101,05 руб.
Решением Азовского городского суда Ростовской области от 10 июня 2020 года административные исковые требования МИФНС России N 18 по Ростовской области были удовлетворены.
Суд взыскал с Окрушко А.Н. в пользу МИФНС России N 18 по Ростовской области недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в размере 56717 руб. и пени в размере 11132,22 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017г. в размере 1362,81 руб. и пени в размере 101,05 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 22,27 руб., а также государственную пошлину в размере 2280,06 руб. в доход бюджета муниципального образования г. Азов.
В апелляционной жалобе Окрушко А.Н. считает решение городского суда незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новое решение об отказе МИФНС России N 18 по Ростовской области в удовлетворении заявленных требований.
Выражая несогласие с решением суда, заявитель жалобы обращает внимание на то, что ни в требованиях налогового органа, ни в административном иске не содержится указаний на дату, с которой производятся начисление пени и соответствующая применяемая ставка.
По мнению заявителя жалобы, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам и пени. При этом заявитель обращает внимание на то, что требование об уплате налога за 2018г. подлежало направлению административному ответчику в срок до 16 октября 2019г. Однако такие требования, касаемо уплаты налога за 2018г. не были направлены в его адрес, что, по мнению апеллянта, свидетельствует о нарушении процедуры взыскания.
Окрушко А.Н. указывает, что страховые взносы подлежали уплате не позднее 9 января 2019г. Требования об уплате страховых взносов налоговым органом направлены в адрес административного ответчика начиная с 15 июля 2019г. Таким образом, заявитель апелляционной жалобы полагает, что шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании налога за 2018г. истек 16 апреля 2019г., а о взыскании недоимки по страховым взносам за 2018г. истек 10 октября 2019г., в то время как с заявлением о вынесении судебного приказа инспекция обратилась к мировому судье лишь 26 февраля 2019г.
Представитель МИФНС N 18 по Ростовской области по доверенности Павловский Д.А. в суд апелляционной инстанции явился, возражал против доводов апелляционной жалобы, просил в их удовлетворении отказать.
В отношении надлежащим образом извещенных и неявившихся лиц, дело рассмотрено в их отсутствие, в порядке ч. 2 ст. 150 КАС Российской Федерации.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации для отмены или изменения решения суда.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС России N 18 по Ростовской области, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность по НДФЛ за 2018г., страховым взносам за 2018г. и пени налогоплательщиком не погашена, порядок взыскания налога, страховых взносов и пени соблюден, расчет налога, страховых взносов и пени судом проверен и является правильным. Установленный законом срок для взыскания налогов, страховых взносов и пени не пропущен.
Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, исходя при этом из следующего.
В силу ч.1 ст. 286 КАС Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 207 НК Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК Российской Федерации. Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Порядок уплаты страховых взносов до 1 января 2017 года был урегулирован положениями Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Порядок уплаты страховых взносов с 1 января 2017 года урегулирован положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из положений пп.2 п.1 ст.419 НК Российской Федерации следует, что плательщиками страховых взносов признаются, в том числе адвокаты.
На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (в 2018 году - 26 545 руб.)
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что адвокаты, в соответствии с положениями п.1 ст.430 НК Российской Федерации, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, плательщиками так же уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.
Обязанность адвокатов самостоятельно исчислять суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, предусмотрена п.1 ст.432 НК Российской Федерации.
Согласно части 2 статьи 57 НК Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
Пунктом 1 ст. 69 НК Российской Федерации определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
С направлением предусмотренного ст. 69 НК Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.
Требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 НК Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.2010 N 468-О-О указал, что, признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов. При этом факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу.
В статье 48 НК Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании задолженности по налогам в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В силу ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Согласно пункту 4 статьи 75 НК Российской Федерации сумма пени за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Окрушко А.Н., как адвокат, является плательщиком налога на доходы физических лиц.
14 марта 2019г. Окрушко А.Н. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018г., указав сумму дохода в размере 523700 руб.
НДФЛ за 2018г., учитывая доход налогоплательщика, сумму налоговых вычетов, составил 56717 руб. В срок установленный законом Окрушко А.Н. НДФЛ за 2018г. не оплатил, в связи с чем ему были начислены пени за период с 16 июля 2019г. по 31 июля 2019г. в сумме 225 рублей 45 копеек.
Учитывая срок уплаты НДФЛ за 2018г. - до 15 июля 2019г., требование N 50411 об уплате налога и пени от 1 августа 2019г. (л.д.40), было направлено в установленный законом срок - 6 августа 2019г., о чем свидетельствует почтовый реестр и квитанция о приеме почтовых отправлений (л.д.43-47). Доводы Окрушко А.Н. об обратном противоречат материалам дела. Срок уплаты задолженности установлен в требовании до 24 сентября 2019г.
Также налогоплательщиком Окрушко А.Н. помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018г. в фиксированном размере, которые были ранее взысканы в судебном порядке, добровольно не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018г. в сумме 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей - в размере 1362 рубля 81 копейка.
В связи с чем, ему были начислены пени за период с 2 июля 2019г. по 14 июля 2019г. в сумме 4 рубля 43 копейки.
Требование N 49284 от 15 июля 2019г. об уплате вышеуказанных страховых взносов и пени (л.д. 30) было направлено налогоплательщику Окрушко А.Н. в срок, установленный законом - 22 июля 2019г., о чем свидетельствует почтовый реестр и квитанция о приеме почтовых отправлений (л.д.33-38). Доводы Окрушко А.Н. об обратном противоречат материалам дела. Срок уплаты задолженности в требовании установлен до 9 сентября 2019г.
Кроме того, налогоплательщику было выставлено требование N 48762 от 26 июня 2019г. (л.д. 22) об уплате пени в размере 11095 рублей 92 копейки, которое было направлено налогоплательщику Окрушко А.Н. в срок установленный законом (л.д.22,29).
В суде апелляционной инстанции представитель МИФНС России N 18 по Ростовской области пояснил, что указанная сумма пени начислена в связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком Окрушко А.Н. сумм налога на доходы физических лиц за 2016г., 2017г., а также начислена на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018г., взысканную решением Азовского городского суда от 6 ноября 2-19г. по делу N 2а-2930/2019.
В доказательство несвоевременной уплаты НДФЛ за 2016г., 2017г. и правильности установления периодов взыскания и суммы пени представлены карточки расчета с бюджетом налогоплательщика Окрушко А.Н.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции представителем МИФНС России N 18 по Ростовской области был представлен обоснованный расчет взыскиваемой суммы пени, который был проверен судебной коллегией и является верным.
Таким образом, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что у налогоплательщика Окрушко А.Н. имеется перед бюджетом задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 56717 руб. и пени в размере 11132,22 руб, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 22,27 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1362,81 руб. и пени в размере 101,05 руб.
Судебная коллегия не может согласиться с доводами административного ответчика о несоблюдении сроков обращения в суд с настоящим иском, предусмотренный ст.48 НК Российской Федерации.
Поскольку требования по уплате недоимки были направлены в предусмотренный законом срок.
В связи с неоплатой спорной недоимки по требованию, налоговая инспекция в феврале 2020г., в предусмотренный законом срок, обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.
Вынесенный судебный приказ от 10 февраля 2020г. впоследствии был отменен по заявлению Окрушко А.Н. определением мирового судьи судебного участка N 6 Азовского судебного района Ростовской области от 4 марта 2020г. (л.д. 13).
15 мая 2020г., в течение шестимесячного срока, налоговый орган обратился с настоящим административным иском в городской суд.
Иные доводы апелляционной жалобы по существу выводов суда первой инстанции не опровергают и не свидетельствуют о незаконности обжалуемого судебного акта.
Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели либо могли привести к вынесению неправильного решения, судом первой инстанции не допущено.
Ссылок на обстоятельства, опровергающие выводы городского суда, апелляционная жалоба Окрушко А.Н. не содержит и фактически сводится к переоценке обстоятельств дела, установленных судом, оснований для которой не имеется.
Основания, предусмотренные ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены обжалуемого судебного решения отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Азовского городского суда Ростовской области от 10 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Окрушко А.Н. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий Москаленко Ю.М.
Судьи: Авилова Е.О.
Вервекин А.И.
Мотивированный текст апелляционного определения изготовлен 9 октября 2020 года.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
