Дата принятия: 13 октября 2020г.
Номер документа: 33а-10808/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 13 октября 2020 года Дело N 33а-10808/2020
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего Сивохина Д.А.,
судей Навроцкой Н.А. и Пинчук С.В.,
при секретаре Середкиной О.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Уфанюкова С.Я. на решение Исаклнинского районного суда Самарской области от 16 июля 2020 г. по административному исковому заявлению Уфанюкова Сергея Яковлевича об оспаривании решений налогового органа.
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Сивохина Д.А., пояснения административного истца Уфанюкова С.Я. и его представителя Матвееву С.А. поддержавшие апелляционную жалобу, объяснения представителя Межрайонной ИФНС России N 17 по Самарской области Иванян Б.А., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Уфанюков С.Я обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России N 17 по Самарской области, Управлению федеральной налоговой службы по Самарской области об оспаривании решений.
В обосновании иска указал, что 31 января 2020 года Межрайонной ИФНС России N 17 по Самарской области было принято решение N 46 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 52 167,50 руб., за несвоевременную уплату налога начислены пени в сумме 23 601,36 руб., а также доначислен налог в сумме 521 673 руб.
20 февраля 2020 года Уфанюков С.Я. обратился в Управление федеральной налоговой службы по Самарской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России N 17 по Самарской области N 46, решением от 26 марта 2020 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Административный истец просил суд признать незаконными решение МИФНС России N 17 от 31 января 2020 года N 46 и решение УФНС по Самарской области от 26 марта 2020 г.
Решением Исаклинского районного суда Самаркой области от 16 июля 2020 г. в удовлетворении требований Уфанюкова С.Я. отказано.
В апелляционной жалобе Уфанюков С.Я. ставит вопрос об отмене решения суда как постановленного с нарушением норм материального права.
Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в статье 3 определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении.
Данные положения корреспондируют части 1 статьи 176 КАС РФ, согласно которой решение суда должно быть законным и обоснованным.
Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 г. "О судебном решении").
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в соответствии с пунктом 2 ст. 309 КАС РФ, приходит к выводу, что решение суда в части отказа в признании незаконными оспариваемых решений МИФНС России N 17 от 31 января 2020 года N 46 УФНС по Самарской области приведенным требованиям в части привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 52 167,50 руб. не отвечает.
Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.
Материалами дела установлено, что Уфанюковым С.Я. в 2018 году совершены сделки, по которым он получил в дар по договорам дарения земельные участки (доли на земельные участки), назначение: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства: по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 1/2 доли на земельный участок с кадастровым номером 63:35:1203001:8, площадью 84 600 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, сельское поселение Краснояриха; согласно пункту 3 данного договора имущество оценено сторонами в 50 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 1/3 доли на земельный участок с кадастровым номером 63:36:1101007:279, площадью 264 000 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, в границах бывшего кооператива "Нектар" (бывшего ПХ фирмы "Агрокультура"); согласно пункту 2 данного договора имущество оценено сторонами в 20 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 1/6 доли на земельный участок с кадастровым номером 63:35:0205002:27, площадью 240 000 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, сельское поселение Эштебенькино; согласно пункту 3 данного договора имущество оценено сторонами в 20 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером 63:36:0000000:845, площадью 430 000 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, с/п Старая Шентала; согласно пункту 3 данного договора имущество оценено сторонами в 80 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 2/4 доли на земельный участок с кадастровым номером 63:35:0205003:10, площадью 160 000 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, сельское поселение Эштебенькино; согласно пункту 4 данного договора имущество оценено сторонами в 20 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 1/4 доли на земельный участок с кадастровым номером 63:19:1305005:110, площадью 368 000 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, с/п Новое Ганькино; согласно пункту 3.1 данного договора имущество оценено сторонами в 50 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ на земельный участок с кадастровым номером 63:35:0000000:1088, площадью 39 748 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, сельское поселение Эштебенькино; согласно пункту 3 данного договора имущество оценено сторонами в 50 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 1/2 доли на земельный участок с кадастровым номером 63:35:0000000:1093, площадью 79 807 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, сельское поселение Эштебенькино; согласно пункту 3 данного договора имущество оценено сторонами в 25 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ; по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 2/6 земельный участок с кадастровым номером 63:36:1003007:6, площадью 516 000 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, в границах СПК "Багана" (бывшего колхоза имени Куйбышева); согласно пункту 3.1 данного договора имущество оценено сторонами в 30 000 руб. исходя из отчета об оценке рыночной стоимости N от ДД.ММ.ГГГГ.
В ходе камеральной проверки установлено, в декларации по НДФЛ за 2018г. ФИО1 указал доход в размере 345 000 руб., исходя из стоимости земельных участков, полученных в порядке дарения. НДФЛ подлежащий уплате в бюджет указан налогоплательщиком, исходя из приложенной рыночной стоимости земельных участков в сумме 44 850 руб.
В соответствии со ст. 12 ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, определенная в отчёте, за исключением кадастровой стоимости, является рекомендуемой для целей определения начальной цены предмета аукциона или конкурса, совершения сделки в течение шести месяцев с даты составления отчета.
Из чего следует, что в данном случае, рыночная оценка может быть использована налогоплательщиком, как величина, определяющая рекомендуемую величину для совершения сделки.
Данные сведения не соответствуют официальным данным о кадастровой стоимости земельных участков, опубликованной на сайте www.rosreestr.iTi, кадастровая стоимость земельных участков составляет 4 357 869.44 руб.
В соответствии со ст. 228 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность самостоятельно исчислить налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения и уплатить.
К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из Единого государственного реестра недвижимости, который является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном недвижимом имуществе. о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии "с Федеральным законом сведений, (п.2 ст.1 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости")
В случае если налогоплательщик не располагает данными о кадастровой стоимости объекта недвижимости, он вправе для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц обратиться в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав. Согласно пункту 4 ст. 63 ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" выписка из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц.
Таким образом, на момент совершения сделки дарения Уфанюкову СЛ. земельных участков, данные участки были поставлены на кадастровый учет в ЕГРН, и была определена их кадастровая стоимость.
Рыночная стоимость, предоставленная налогоплательщиком для определения налогооблагаемой базы ниже кадастровой стоимости из официального источника в 12,63 раза.
Согласно ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в настоящее время единственным достоверным источником информации об объектах недвижимости, о правах на них и о владельцах объектов недвижимости является Единый государственный реестр недвижимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-21/2652@ установлено, что на основании пункта 2 статьи 375, пункта 1 статьи 391 и пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций (в отношении отдельных объектов недвижимого имущества), земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (для субъектов Российской Федерации, перешедших к исчислению налога по кадастровой стоимости) определяется как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно пункту 6 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ) налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества.
Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.
К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости").
В соответствии со статьей 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости
В решении ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N СА-4-9/12213@ также указано, что исходя из смысла приведенных положений законодательства, а также разъяснений, содержащихся в Обзоре Верховного Суда Российской Федерации в связи с наличием в Едином государственном реестре недвижимости кадастровой стоимости спорного жилого дома по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, Федеральная налоговая служба признает обоснованным вывод Инспекции об исчислении НДФЛ в оспариваемой ситуации от установленного размера кадастровой стоимости, а также доначислении соответствующих сумм пени и штрафа.
Довод Уфанюкова С.Я. в апелляционной жалобе на то, что кадастровая стоимость объектов недвижимости применяется только при исчислении налога на имущество, основана на неверном толковании норм законодательства, поскольку нормами главы 23 Кодекса предусмотрено применение значения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в качестве налоговой базы по НДФЛ.
Таким образом, Инспекцией установлено занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ. Сумма дохода составила 4 357 869.44 руб. Налоговая база 4 357 869.44 руб. Следовательно, сумма налога в размере 566 523руб. (4357869.44*13%) подлежит оплате в бюджет, сумма доначисленного налога составила 521 673руб.
В соответствии с п.6 ст. 227 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Сумма штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ равна 104335.00 руб. (521673*20%), с учетом смягчающих обстоятельств налоговым органом сумма штрафа уменьшена в два раза - до 52 167,50 руб.
Судебная коллегия не может согласиться с суждением суда относительно обоснованности привлечения Уфанюкова С.Я. к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 52 167,50 руб.
Главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица, исходя из положений пункта 3 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, сведений об объектах налогообложения. Исходя из содержания пункта 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных в применением главы 23 НК РФ (утв.Президиумом ВС РФ) по данному вопросу определены правые позиции, указанные в пункте 3 статьи 54 НК РФ, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения. В данном случае к числу таких сведений может определяться исходя из кадастровой стоимости оспариваемых земельных участков.
Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии вины Уфанюкова С.Я. в совершении налогового правонарушения, а, следовательно, о незаконности привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 52 167,50 руб., что влечет отмену решения суда в указанной части с вынесением нового решения о частичном удовлетворении требований административного истца.
Отказывая в удовлетворении в остальной части заявленных Уфанюковым С.Я. требований, суд первой инстанции правильно исходил из того, что решение МИФНС России N 17 от 31 января 2020 года N 46 и решение УФНС по Самарской области от 26 марта 2020 г. по апелляционной жалобе Уфанюкова С.Я. на решение МИФНС России N 17 по Самарской области от 31 января 2020 года N 46 правомерны и соответствуют законодательству РФ и что Уфанюков С.Я. неправомерно исчислил налог на доходы физических лиц, исходя из рыночной стоимости подаренного имущества.
Оснований не согласиться с указанными выводами суда не имеется, т.к. они основаны на материалах дела и обстоятельствах дела, установленных в судебном заседании.
На основании изложенного, руководствуясь ст.309 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда,
определила:
Решение Исаклинского районного суда Самарской области от 16 июля 2020 г. в части в части отказа в признании незаконными решения МИФНС России N 17 от 31 января 2020 года N 46 и решения УФНС по Самарской области от 26 марта 2020 г. в части привлечения Уфанюкова С.Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 52 167,50 руб. отменить.
Постановить по делу в указанной части новый судебный акт, которым решение МИФНС России N 17 от 31 января 2020 года N 46 и решение УФНС по Самарской области от 26 марта 2020 г. в части привлечения Уфанюкова С.Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 52 167,50 руб. признать незаконными.
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Уфанюкова С.Я.- без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в суд Шестой кассационный суд общей юрисдикции через Исаклинский районный суд Самарской области в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.
Председательствующий -
Судьи -
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
