Дата принятия: 23 января 2020г.
Номер документа: 33а-10805/2019, 33а-570/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САРАТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 января 2020 года Дело N 33а-570/2020
Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:
председательствующего Чаплыгиной Т.В.,
судей Литвиновой М.В., Соболевой И.В.,
при секретаре Кузнецовой Н.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решений налогового органа, о возложении обязанности произвести возврат денежных средств по апелляционным жалобам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - МИФНС N 8) и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС) на решение Октябрьского районного суда города Саратова от 01 октября 2019 года, которым частично удовлетворены административные исковые требования.
Заслушав доклад судьи Литвиновой М.В., объяснения представителя МИФНС N 8 и УФНС - Александрова А.Ю., поддержавшего доводы апелляционных жалоб, представителя Курбатовой Н.В. - Яншина А.А., возражавшего против удовлетворения апелляционных жалоб, изучив доводы апелляционных жалоб и возражений на жалобу УФНС, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия
установила:
Курбатова Н.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решений налогового органа, о возложении обязанности произвести возврат денежных средств с выплатой процентов, связанных с излишне уплаченным налогом на имущество физических лет за 2014 год в размере 112498 рублей. В обоснование требований указала, что 28 февраля 2019 года из справки N 2019-315 о состоянии расчетов по налогам и сборам, выданной налоговым органом, ей стало известно об оплате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц в размере 112498 рублей, в связи с чем 25 апреля 2019 года Курбатова Н.В. обратилась в МИФНС N 8 с заявлением о возврате излишнее уплаченного налога, на которое 02 июня 2019 года получила письмо с решением налогового органа N 18479 от 20 мая 2019 года об отказе в возврате излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ. Не согласившись с решением МИФНС N 8 N 18479 от 20 мая 2019 года, 21 июня 2019 года она обратилась с жалобой в УФНС, решением которого 31 июля 2019 года в удовлетворении жалобы отказано, в связи с чем Курбатова Н.В. обратилась с административным иском в суд, полагая что не пропустила трехгодичный срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налога.
Решением Октябрьского районного суда города Саратова от 01 октября 2019 года административный иск удовлетворен в части; признано незаконным и отменено решение МИФНС N 8 от 20 мая 2019 года об отказе в возврате Курбатовой Н.В. налога на имущество физических лиц, а также решение УФНС от 31 июля 2019 года, принятое по жалобе Курбатовой Н.В. на решение от 20 мая 2019 года; суд обязал МИФНС N 8 в течение 1 месяца с момента вступления решения суда в законную силу произвести возврат Курбатовой Н.В. излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 112498 рублей; в удовлетворении остальной части требований отказано.
В апелляционных жалобах МИФНС N 8 и УФНС просят решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом положений статьи 78 НК РФ, поскольку заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы переплаченного налога. Указали, что 20 апреля 2015 года в МИФНС N 8 поступило заявление Курбатовой Н.В. об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц ввиду использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности, которое было удовлетворено, произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за нежилое помещение в сторону уменьшения в размере 112498 рублей, однако ввиду уплаты налога в сентябре 2015 года произошла переплата. При этом заявление Курбатовой Н.В. от 24 апреля 2019 года о возврате излишне уплаченного налога в размере 112498 рублей в МИФНС N 8 поступило только 25 апреля 2019 года, при том, что налог уплачен 04 сентября 2015 года, то есть по истечению трех лет со дня уплаты указанного выше налога. Просили учесть, что с 16 сентября 2013 года административный истец является пользователем интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика", где отражается информация о задолженностях и переплатах.
УФНС также в жалобе указали, что решение вышестоящего налогового органа может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий, однако таких доводов Курбатова Н.В. не привела.
В возражениях на апелляционную жалобу УФНС Курбатова Н.В. ссылается на несостоятельность доводов жалобы, излагая позицию, поддержанную в суде, просит оставить решение суда от 01 октября 2019 года без изменения.
На заседание судебной коллегии Курбатова Н.В. не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили.
При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившегося участника процесса.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно требованиям статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия пришла к следующему выводу.
Основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются нарушения норм материального права, а также норм процессуального права, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения (статья 310 КАС РФ).
Судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего административного дела были допущены такого рода нарушения действующего законодательства.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 138 НК РФ).
Удовлетворяя требования Курбатовой Н.В., суд первой инстанции пришел к выводу о том, что трехгодичный срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не пропущен.
Судебная коллегия по административным делам с такими выводами суда согласиться не может, исходя из следующего.
На основании части 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В силу части 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, НК РФ установлена административная процедура возврата налогов в случае их излишней уплаты (излишнего взыскания), а также уплаты в отсутствие законных оснований, и предусмотрены сроки на реализацию лицами своих прав во внесудебной процедуре, то есть путем обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган.
При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом.
Как следует из материалов административного дела, Курбатова Н.В. с 07 февраля 2014 года по 17 июня 2016 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей имелась соответствующая запись.
В период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя Курбатовой Н.В. применялся специальный режим налогообложения - упрощенная система налогообложения.
С 16 сентября 2013 года Курбатова Н.В. является пользователем интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика", где отражается информация о налогах, задолженностях, переплатах и т.д.
С 15 мая 2012 года по 25 апреля 2016 года административному истцу принадлежало нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 318,6 кв. м, кадастровый N, в связи с чем МИФНС N 8 был исчислен налог на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 112498 рублей на основании налогового уведомления от 21 апреля 2015 года N 721827; 04 сентября 2015 года Курбатовой Н.В. налог оплачен.
При этом 20 апреля 2015 года Курбатова Н.В. обращалась с заявлением в МИФНС N 8 по месту нахождения нежилого помещения о предоставлении ей льготы по налогу на имущество физических лиц ввиду его использования в предпринимательской деятельности, что в силу положений налогового законодательства (пункт 3 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, пункт 10 статьи 346.43 НК РФ), освобождает ее, как физическое лицо, от обязанности по уплате налога на указанное имущество; 28 мая 2015 года налоговым органом Курбатовой Н.В. подготовлено и направлено сообщение о пересчете в сторону уменьшения налога на имущество физических лиц за 2014 год.
25 апреля 2019 года в налоговый орган поступило заявление Курбатовой Н.В. от 24 апреля 2019 года о возврате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 112498 рублей, по результатам рассмотрения которого МИФНС N 8 принято решение от 20 мая 2019 года N 18479 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата)", в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, исчисляемого с даты уплаты налога в сумме 112498 рублей.
Не согласившись с решением МИФНС N 8 от 25 апреля 2019 года, Курбатова Н.В. обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган, который своим решением от 31 июля 2019 года оставил без удовлетворения жалобу административного истца, указав на отсутствие правовых оснований для отмены оспариваемого решения.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия соглашается с оспариваемыми решениями МИФНС N 8 и УФНС, поскольку заявление Курбатовой Н.В. в налоговый орган о возврате уплаченного налога на имущество физических лиц за 2014 год было подано с пропуском трехгодичного срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, в связи с чем оснований для признания незаконными решений налоговых органов, возложении обязанности по возврату денежных средств у суда первой инстанции не имелось.
Судебной коллегией принимается во внимание позиция, изложенная в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года N 9-П, согласно которой срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, для налогового органа при принятии решения является пресекательным.
Вывод суда относительно того, что трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, Курбатовой Н.В. не пропущен, является преждевременным и не подлежит обсуждению при рассмотрении данного административного дела, предметом рассмотрения которого фактически является проверка законности принятых налоговыми органами решений.
При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 29 мая 2019 года N 1436-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Прохорова Александра Вячеславовича на нарушение его конституционных прав абзацем первым пункта 3 и пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения от 21 июня 2001 года N 173-О, от 03 июля 2008 года N 630-О-П, от 21 декабря 2011 года N 1665-О-О, от 26 марта 2019 года N 815-О и др.).
Следовательно, Курбатова Н.В. не лишена возможности обратиться в суд с соответствующим исковым заявлением о возврате уплаченного налога на имущество физических лиц за 2014 год, изложив свои доводы с учетом правил исчисления сроков исковой давности.
При этом вывод суда об отказе в возложении на налоговый орган обязанности по выплате процентов за нарушение сроков по возврату излишне уплаченного налога сделан судом преждевременно, без учета указанных выше обстоятельств и возможности Курбатовой Н.В. осуществить защиту своих прав в ином порядке, в связи с чем судебная коллегия полагает необходимым отменить решение суда в полном объеме.
При таком положении решение суда от 01 октября 2019 года подлежит отмене на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ, с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований Курбатовой Н.В.
Руководствуясь статьями 308-310, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Октябрьского районного суда города Саратова от 01 октября 2019 года отменить.
Принять по административному делу по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области от 20 мая 2019 года об отказе в зачете (возврате) налога N 18479, решения Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области по жалобе ФИО2 от 31 июля 2019 года на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области от 20 мая 2019 года об отказе в зачете (возврате) налога, о возложении обязанности произвести возврат денежных средств новое решение, которым отказать ФИО2 в удовлетворении требований.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
