Дата принятия: 30 января 2020г.
Номер документа: 33а-10734/2019, 33а-500/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САРАТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 января 2020 года Дело N 33а-500/2020
Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:
председательствующего Чаплыгиной Т.В.,
судей Соболевой И.В., Шмидт Т.Е.,
при секретаре Кузнецовой Н.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Тимофеевой В.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области о незаконных действиях налогового органа при начислении транспортного налога,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области на решение Ртищевского районного суда Саратовской области от 16 октября 2019 года, которым административные исковые требования удовлетворены.
Заслушав доклад судьи Чаплыгиной Т.В., объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области и управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области Матвеевой Ю.А., поддержавшей доводы жалобы, возражения административного истца Тимофеевой В.В., обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия
установила:
Тимофеева В.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области (далее по тексту - МРИФНС РФ N 5) о незаконных действиях налогового органа при начислении транспортного налога.
Требования мотивированы тем, что 12 мая 2017 года Тимофеевой В.В. был приобретен автомобиль <данные изъяты> как легковой семейный минивэн, на 6 посадочных мест, (помимо водительского). Межрайонная ИФНС N 5 начислила налог за 2017 год как на автобус, отказавшись предоставить льготу как многодетной семье, пояснив, что в соответствии с Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года N 109- ЗСО "О введении на территории Саратовской области транспортного налога" льготы по транспортному налогу на автобус имеют многодетные семьи, в которых семь и более детей, а ее семья под эту категорию не подходит. Семье можно получить льготу по уплате транспортного налога только на легковой автомобиль. В ПТС в технических характеристиках транспортного средства <данные изъяты> государственный регистрационный знак N года выпуска указана категория "В", автомобиль классифицирован как "Автобус. Прочие". При этом его максимальная масса не превышает 3,5 тонны, число пассажирских мест (помимо места водителя) не превышает 8-ми мест, то есть его классификация по типу "В" соответствует наименованию этого типа Венской конвенции по типу "М-1" приложения сравнительной таблицы и технического регламента - механическое транспортное средство для перевозки пассажиров, имеющее не менее четырех колес и не более восьми мест для сиденья, кроме места водителя (т.е. легковое транспортное средство).
Истец просила признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области по применению к автомобилю <данные изъяты> года выпуска, государственный регистрационный знак N, принадлежащего Тимофеевой В.В., ставки транспортного налога, установленной для автобусов. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области предоставить льготу Тимофеевой В.В., как многодетной матери по уплате транспортного налога на автомобиль <данные изъяты> года выпуска, государственный регистрационный знак N произведя перерасчет транспортного налога за 2017 год из ставки транспортного налога, установленной для легковых автомобилей.
Решением Ртищевского районного суда Саратовской области от 16 октября 2019 года административные исковые требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе ИФНС просит решение районного суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в иске, полагает, что суд не уполномочен определять технические характеристики транспортных средств для налогообложения, это могут делать производители транспортных средств и уполномоченные на то органы.
На заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.
Исследовав материалы дела, проверив юридическую оценку обстоятельств дела и полноту их установления, исследовав правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица, могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействий) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если считают, что нарушены их права и свободы.
В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что Тимофеевой В.В. принадлежит автомобиль <данные изъяты>, согласно паспорту технического средства автомобиль имеет наименование (тип ТС)-"Автобус.Прочие", категория ТС "В", мощность двигателя 140 л.с., разрешенная максимальная масса-2900 кг.
На основании поступивших из УГИБДД по Саратовской области сведений по указанному транспортному средству <данные изъяты>, государственный регистрационный знак N, ИФНС исчислен транспортный налог за 2017 год (количество месяцев в году-7/12) в сумме <данные изъяты> рублей, с применением ставки транспортного налога, установленной статьей 2 Закона Саратовской области от 25 ноября 2002 года (ред. от 08 ноября 2017 года) N 109-ЗСО "О введении на территории Саратовской области транспортного налога" в размере 42 рублей за одну лошадиную силу, что усматривается из налогового уведомления, представленного истцом и не оспаривалось представителем ответчика.
В адрес Тимофеевой В.В. было направлено налоговое уведомление от 14 июля 2018 года N 16968988 об оплате транспортного налога за 2017 год, в том числе за автомобиль <данные изъяты> в сумме <данные изъяты> копеек со сроком уплаты 03 декабря 2018 года.
21 декабря 2018 года Тимофеева В.В. обратилась в межрайонную ИФНС России N 5 по Саратовкой области о предоставлении её семье льготы по уплате транспортного налога, в соответствии с пунктом 1 подпункта "г" статьи 4 Закона N 109-ЗСО (как многодетной семье), на автотранспортное средство <данные изъяты> государственный регистрационный знак N года выпуска.
Письмом N 04-76/00463 от 22 января 2019 года административный ответчик отказал административному истцу в предоставлении льготы, с указанием на то, что многодетной семье, имеющей в составе трех детей, льгота не может быть предоставлена в отношении заявленного транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак N года выпуска, так как это транспортное средство является автобусом, льготу по налогу за это транспортное средство может получить семья, у которой семь и более детей.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции установил, что разрешенная максимальная масса транспортного средства - автомобиля <данные изъяты> не превышает 3500 кг и число пассажирских мест, помимо места водителя, не превышает восьми, т.е. его классификация по категории "B" соответствует наименованию этой категории по Венской Конвенции по типу "М1" - механические ТС для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения, кроме места водителя, в связи с чем отнёс транспортное средство к категории легковых, обязав административного ответчика учесть это при исчислении налога.
С данным выводом суда первой инстанции следует не согласиться.
На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие, определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по данному налогу Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года (ред. от 08 ноября 2017 года) N 109-ЗСО "О введении на территории Саратовской области транспортного налога".
Указанный закон и Налоговый кодекс Российской Федерации не определяют понятия грузового и легкового автомобиля для целей налогообложения, поэтому для определения характеристики типа автомобиля следует руководствоваться общими понятиями, используемыми в других отраслях законодательства (статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18 мая 1993 года N 477 "О введении паспортов транспортных средств" основным документом, действующим на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении, определен паспорт транспортного средства
В целях администрирования транспортного налога согласно статье 362 Налогового кодекса РФ сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (утверждены Приказом ФНС России от 17 июля 2007 года N ММ-3-09/536@), предусмотрены показатели "тип транспортного средства" и "назначение (категория) транспортного средства".
Установленное главой 28 Кодекса распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в городе Вене 08 ноября 1968 года (далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как легковые и грузовые автомобили, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.
Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 года N 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.
В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" указано, что допуск транспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Так, документом, действующим на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, является паспорт транспортного средства, подтверждающий в том числе наличие Одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта России от 01 апреля 1998 года N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов").
Следовательно, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия).
Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 года, в строке 4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно указанному Приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении.
Согласно Приложению 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств к транспортным средствам категории "В" (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории "В" (как указано в паспорте транспортного средства истца л.д. 9) не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным средствам.
В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства согласно вышеназванному Положению указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.
Аналогично в соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями" и пунктом 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 2 паспорта транспортного средства "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например: "1" - легковой автомобиль, "2"- автобус.
Согласно Одобрения типа транспортного средства E-RU.MT02.B.00262.P6 автомобиль <данные изъяты> относится к категории М2, транспортным средствам класса "В"- автобус.
Таким образом, категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства.
Пунктом 4 статья 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Соответственно, категория транспортного средства в целях налогообложения определяется на основании представляемых уполномоченными органами в налоговый орган сведений, в частности, исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства.
Действующим налоговым законодательством налоговым органам не предоставлено право по изменению и корректировке сведений, полученных из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в связи с чем административный ответчик правомерно отказал Тимофеевой В.В. в изменении категории транспортного средства и перерасчёте транспортного налога, а суд в свою очередь необоснованно подменил орган, в обязанности которого входит сертификация, одобрение типа транспортного средства.
В силу пункта 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
Поскольку по делу установлены обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, судебная коллегия полагает возможным отменить состоявшееся решение районного суда и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ртищевского районного суда Саратовской области от 16 октября 2019 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления отказать.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
