Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 23 июня 2020 года №33а-1062/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 июня 2020 года Дело N 33а-1062/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия в составе:
председательствующего Паксимади Л.М.,
судей Вениченко О.В., Долгополовой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Павлюченко Н.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Хакасия к административному ответчику Воробьевой Надежде Семёновне о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Саяногорского городского суда Республики Хакасия от 6 марта 2020 года, которым требования удовлетворены.
Заслушав доклад судьи Вениченко О.В., объяснения представителя административного ответчика Котова К.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца МИФНС России N 2 по Республике Хакасия Семиной А.В., выразившей согласие с решением суда, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Хакасия обратилась в суд с административным исковым заявлением к Воробьевой Н.С. о взыскании задолженности по земельному налогу в сумме 814573 рубля и пени в сумме 11695,91 рублей. Требования мотивированы тем, что административный ответчик является плательщиком указанного налога, об обязанности по уплате которого извещалась Инспекцией соответствующим уведомлением. По истечении срока уплаты в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику направлено требование об уплате налога, которое в добровольном порядке не исполнено.
Определением судьи от 11.12.2019 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Республике Хакасия и Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Хакасия.
В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России N 2 по Республике Хакасия Вершаловская Е.П. уменьшила требования, просила взыскать с Воробьевой Н.С. задолженность по земельному налогу в сумме 442555 рублей и пени - 6354,35 рубля. Поясняла, что налоговая ставка 0,3% в данном случае не может быть применена, поскольку земельные участки, принадлежащие Воробьевой Н.С., не относятся к зонам сельскохозяйственного использования, и не используются для такого производства.
Представитель административного ответчика Воробьевой Н.С. Котов К.В. не согласился с требованиями в части заявленного размера земельного налога, определенного без учета целевого назначения земельных участков и подлежащего начислению с применением налоговой ставки 0,3%. Полагал, что налог должен быть начислен исходя из измененной кадастровой стоимости земельных участков. Просил уменьшить заявленную сумму задолженности по земельному налогу до 114849 рублей, пеню - до разумных пределов.
Административный ответчик Воробьева Н.С., представители заинтересованных лиц ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Республике Хакасия и Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Хакасия в судебное заседание не явились.
Решением суда от 06.03.2020 административные исковые требования удовлетворены.
Не согласившись с решением, административный ответчик Воробьева Н.С. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его изменить, снизить сумму налога и пени. Полагает, что решение основано на неверном применении норм материального и процессуального права. По мнению заявителя апелляционной жалобы, суд не определилобстоятельства, имеющие значение для дела, не дал верной оценки представленным доказательствам. Настаивает на том, что налог должен начисляться с учетом целевого назначения и разрешенного использования и исходя из измененной кадастровой стоимости земельных участков с момента постановки их на кадастровый учет.
В письменном отзыве на апелляционную жалобу начальник МИФНС России N 2 по Республике Хакасия Янусик И.А. выразила согласие с решением суда.
При рассмотрении дела судом апелляционной инстанции представитель административного ответчика Котов К.В. поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель административного истца МИФНС России N 2 по Республике Хакасия Семина А.В. выразила согласие с решением суда.
Выслушав стороны, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Пунктом 1 статьи 388, пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно пунктам 1, 4 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Из положений пункта 4 статьи 69, пунктов 1, 2 статьи 48 НК РФ следует, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Из материалов дела следует, что административным истцом Воробьевой Н.С., собственнику земельных участков с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес> 19.09.2018 направлено налоговое уведомление от 06.09.2018 N 35647319 об уплате земельного налога за 2017 год, где указан срок уплаты налога - до 03.12.2018.
Сумма земельного налога в указанный срок не была уплачена и 18.02.2019 административному ответчику направлено требование N 376 об уплате в срок до 19.03.2019, в том числе, земельного налога в размере 814573 и пени по земельному налогу в размере 11695,91 рублей по состоянию на 29.01.2019, которое также не было исполнено.
Определением мирового судьи судебного участка N 4 г. Саяногорска от 27.05.2019 отменен вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ от 22.04.2019 о взыскании с Воробьевой Н.С., в том числе, земельного налога за 2017 год и пени за его неуплату.
С административным иском к ответчику об уплате задолженности по налогу и пени истец обратился в суд 17.09.2019 в установленный статьей 48 НК РФ срок.
В ходе рассмотрения дела налоговый орган уточнил требования и просил в связи с произведенным перерасчетом взыскать недоимку за налоговый период 2017 года в размере 442555 рублей и пени в размере 6354,35 рублей.
Обязанность по уплате земельного налога и пени административным ответчиком до настоящего времени не исполнена.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о правильности расчета налогового органа по земельному налогу за земельные участки с кадастровыми N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N.
При расчете суммы земельного налога за указанные земельные участки налоговым органом учтено изменение кадастровой стоимости ввиду изменения характеристик земельных участков в 2017 году с даты учета внесенных изменений в Едином государственном реестре недвижимости, что соответствует положениям статьи 391 и пункту 7.1 статьи 396 НК РФ.
Решением Совета депутатов МО г. Саяногорск от 15.11.2012 N 78 "Об установлении земельного налога на территории МО г. Саяногорск" утверждены ставки земельного налога на территории МО г. Саяногорск. Для земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства ставка земельного налога установлена в размере 0,3% от кадастровой стоимости; 1,5% от кадастровой стоимости - в отношении прочих земельных участков (подпункты 1 и 2 пункта 2 решения).
Поскольку земельные участки, собственником которых является Воробьева Н.С., не относятся к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах в соответствии с Генеральным планом и Правилами землепользования г. Саяногорска, утвержденными решением Саяногорского городского Совета депутатов от 22.12.2010 N 110, налоговым органом правильно произведен расчет земельного налога за земельные участки исходя из ставки 1,5% от кадастровой стоимости.
В части расчета суммы задолженности по земельному налогу за земельные участки с кадастровыми номерами N, N, N, N судом не учтено следующее.
Расчет земельного налога за указанные земельные участки производился налоговым органом исходя из кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 19.05.2016 соответствующими актами ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице филиала по Республике Хакасия об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, в размере 2906835,6 рублей; 1681694,72 рубля; 1895191,12 рубль; 1679231,3 рубль, соответственно.
Между тем, решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Республике Хакасия при Управлении Росреестра по Республике Хакасия (далее - Комиссия) от 17.12.2019 N 710, где Воробьева Н.С. оспорила вышеуказанные результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми N и N определена в размере 681000 рублей, земельного участка с кадастровым N - 746000 рублей, земельного участка с кадастровым N - 1029000 рублей.
Абзацем 4 пункта 1.1. статьи 391 НК РФ, подлежащим применению с 01.01.2019 в соответствии с частью 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Письмом ФНС России от 27.11.2018 N БС-4-21/22899 налоговым органам разъяснено, что кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 01.01.2019 (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 01.01.2019), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
При таких обстоятельствах расчет суммы земельного налога без применения определенной Комиссией кадастровой стоимости земельных участков, сведения о которой были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 20.12.2019, противоречит положениям пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, подлежащим применению к спорным правоотношениям.
Сумма земельного налога за 2017 год с учетом определенной решением Комиссии кадастровой стоимости земельных участков составит за земельный участок с кадастровым N - 10215 рублей (681000*1,5%); N - 10215 рублей (681000*1,5%); N - 11190 рублей (746000*1,5%); N - 15435 рублей (1029000*1,5%).
Всего сумма задолженности по земельному налогу, с учетом вышеуказанных земельных участков, составит за 2017 год 367166 рублей, сумма пени за несвоевременную уплату земельного налога в соответствии со статьей 75 НК РФ - 5271,84 рубль.
Так как судом при проверке расчета земельного налога и пени за указанные земельные участки неправильно применен закон, решение подлежит изменению.
Также, в соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ, пунктом 2 статьи 61.1, пункта 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 6924, 38 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Саяногорского городского суда Республики Хакасия от 6 марта 2020 года по настоящему делу изменить.
Взыскать с Воробьевой Надежды Семёновны, проживающей по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по земельному налогу за 2017 год в сумме 367166 (триста шестьдесят семь тысяч сто шестьдесят шесть) рублей на счет Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия ....., пени по земельному налогу в сумме 5271 (пять тысяч двести семьдесят один) рубль 84 коп. на счет Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия ....., всего взыскать 372437 рублей 84 коп.
Взыскать с Воробьевой Надежды Семёновны в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 6924 (шесть тысяч девятьсот двадцать четыре) рубля 38 коп.







Председательствующий


Л.М. Паксимади




Судьи


О.В. Вениченко







Т.В. Долгополова




Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка