Дата принятия: 30 мая 2018г.
Номер документа: 33а-1062/2018
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КОСТРОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 мая 2018 года Дело N 33а-1062/2018
Судья Петрова Н.С. Дело N33а-1062/2018
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"30" мая 2018 года
Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе
председательствующего Кулаковой И.А.,
судей Зиновьевой О.Н., Пелевиной Н.В.,
при секретаре Добряковой Д.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе начальника ИФНС России по г. Костроме Серебрякова Ю.В. на решение Ленинского районного суда г. Костромы от 07 марта 2018 года, которым исковые требования ИФНС России по г. Костроме удовлетворены частично, с Зайцевой Анастасии Геннадьевны в пользу ИФНС России по г. Костроме взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 14 руб. за 2014 год, пени в размере 1 руб. 90 коп., а также госпошлина в доход федерального бюджета в размере 400 руб.
Заслушав доклад судьи Зиновьевой О.Н., выслушав объяснения представителя ИФНС России по г. Костроме Зарбиева Т.Р., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
ИФНС России по г. Костроме обратилась в суд с административным иском к Зайцевой А.Г. о взыскании задолженности: пени по транспортному налогу в размере 5 719 руб. 58 коп., налог на имущество физических лиц в размере 41 руб. 58 коп., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 6 руб.
В обоснование иска указано, что согласно сведениям ГИБДД УМВД России по Костромской области у Зайцевой А.Г. в собственности с 04 октября 2006 года по 08 августа 2013 года находился автомобиль легковой МАЗДА <данные изъяты> За несвоевременную уплату транспортного налога за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 годы в размере 24 377 руб. 67 коп. налогоплательщику начислены пени в сумме 5 719 руб. 58 коп.
Согласно данных Управления Росреестра по Костромской области ответчику принадлежит на праве собственности с 20 июля 1999 года квартира по адресу: <адрес> в связи с чем налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2012 год в сумме 13 руб. 58 коп., за 2013 год в сумме 14 руб., за 2014 год в сумме 14 руб. по сроку уплаты 01.10.2015 г., всего - 41 руб. 58 коп.
За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц начислены пени на общую сумму 06 руб. 03 коп., в том числе: за период с 02.10.2015 г. по 31.10.2015 г. в сумме 0,37 руб. на задолженность по налогу за 2012, 2013, 2014 годы в размере 41 руб. 58 коп., за период с 01.12.2015 г. по 29.11.2016 г. в сумме 01 руб. 73 коп. на задолженность за 2012 год, за период с 01.12.2015 г. по 29.11.2016 г. в сумме 01 руб. 79 коп. на задолженность за 2013 год, за период с 01.12.2015 г. по 29.11.2016 г. в сумме 01 руб. 79 коп. на задолженность за 2014 год, также начислены пени в размере 0,35 руб. для включения в требование N10128 от 26.11.2016 г. С учетом частичного уменьшения задолженность по пени составляет 6 руб.
До обращения в суд с настоящим административным иском налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ от 25.04.2017 г. N2а-711/2017 отменен определением мирового судьи от 15.05.2017 г.
Требования ИФНС России по г. Костроме до настоящего времени налогоплательщиком не исполнены.
В ходе рассмотрения дела административный истец в связи со списанием транспортного налога в сумме 24 377 руб. 67 коп. и пени в сумме 15 084 руб. 13 коп. уменьшил исковые требования, просил взыскать с Зайцевой А.Г. задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 41 руб. 58 коп. и пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 6 руб., всего 47 руб. 58 коп.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе начальник ИФНС России по г. Костроме Серебряков Ю.В. просит решение суда отменить, принять новое решение, которым требования удовлетворить.
Не согласен с выводом суда о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания налога за 2012, 2013 годы в сумме 27 руб. 58 коп. и пени в размере 4 руб. 10 коп.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 52 НК РФ налоговый орган произвел начисление налога за 2012, 2013, 2014 годы (срок уплаты 01.10.2015 г.) по причине отсутствия сведений об объекте недвижимого имущества.
Судом не учтено, что в соответствии с ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 г. N436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признается безнадежной к взысканию недоимка, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 г.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В данном случае недоимка образуется 02.10.2015 г., т.е. за пределами срока, установленного ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 г. N436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы.
Из материалов дела следует, что Зайцевой А.Г. на праве собственности с 20 июля 1999 года принадлежит квартира по адресу: г<адрес>
Налоговым органом Зайцевой А.Г. выставлено налоговое уведомление N623114 от 25.04.2015 г. об уплате налога на имущество физических лиц в сумме 41 руб. 58 коп в срок до 01.10.2015 г., в том числе произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 14 руб., перерасчет налога на имущество физических лиц за 2012 год начислено 13 руб. 58 коп., за 2013 год - 14 руб.
Данное налоговое уведомление направлено налогоплательщику (список N1561041 о направлении налоговым органом заказных писем с отметкой органа почтовой связи о принятии корреспонденции 27.05.2015 г.).
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога Зайцевой А.Г. направлено требование N38836 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, процентов по состоянию на 09 ноября 2015 года, в том числе налог на имущество физических лиц в размере 41 руб. 58 коп. (сроком уплаты 01.10.2015 г.), пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,37 руб., пени по транспортному налогу 616 руб. 85 коп. со сроком уплаты до 12 февраля 2016 года, что подтверждается списком N1996927 о направлении заказных писем от 19 ноября 2015 года.
Налоговым органом Зайцевой А.Г. также направлено требование N10128 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 30 ноября 2016 года на общую сумму 3 311 руб. 51 коп., в том числе пени по налогу на имущество физических лиц в размере 5,31 руб. и 0,35 руб., пени по транспортному налогу в размере 3 095 руб. 37 коп. со сроком уплаты до 17 января 2017 года (дата вручения через личный кабинет налогоплательщика 06.12.2016 г.).
По заявлению ИФНС России по г. Костроме мировым судьей судебного участка N9 Ленинского судебного района г. Костромы 25 апреля 2017 года вынесен судебный приказ о взыскании с Зайцевой А.Г. задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, по транспортному налогу и пени в размере 5 767 руб. 16 коп., в том числе: 41 руб. 58 коп. налог на имущество физических лиц, 6 руб. - пени по налогу на имущество физических лиц, 5 719 руб. 58 коп. - пени по транспортному налогу.
Судебный приказ по делу N2а-711/2017, выданный 25 апреля 2017 года по заявлению ИФНС России по г. Костроме, отменен определением мирового судьи от 15 мая 2017 года.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу п. 1 ст. 3, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В статье 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.
Согласно ч. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц до 01 января 2015 года была предусмотрена Законом Российской Федерации от 09 декабря 1991 года N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
Согласно п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09 декабря 1991 года N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" до 01 января 2015 года уплата налога производилась не позднее 01 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
В силу пунктов 10, 11 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09 декабря 1991 года N2003-1 лица, своевременно не привлечённые к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.
Перерасчёт суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчётом суммы налога.
С 01 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 04 октября 2014 года N284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"", в соответствии с которым Налоговый кодекс Российской Федерации был дополнен новой главой "Налог на имущество физических лиц", а Закон Российской Федерации N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" утратил силу.
Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона N284-ФЗ права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 01 января 2015 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, с учётом положений Закона Российской Федерации N2003-1, действующего до дня вступления в силу Закона N284-ФЗ.
Пунктом 1 ст. 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно ст. 409 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 г. N284-ФЗ, действовавшей до 23 ноября 2015 года) налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктами 2, 3, 4 ст. 409 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органоном. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Согласно п. 2 названной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В силу п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела, ИФНС по г. Костроме налог на имущество физических лиц за 2012, 2013, 2014 годы Зайцевой А.Г. был исчислен в 2015 году, то есть за три налоговых периода предшествующих календарному году направления налогового уведомления, которое было направлено в адрес административного ответчика в мае 2015 года.
В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодеком.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 288 КАС РФ).
Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований о взыскании с Зайцевой А.Г. налога на имущество физических лиц, суд, руководствуясь ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 г. N436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации", исходил из того, что обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2012 и 2013 годы возникла до 01 января 2015 года, в связи с чем недоимка по налогу на имущество физических лиц, образовавшаяся по состоянию на 01 января 2015 года за указанные периоды, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию. Тогда как обязанность по уплате налога на имущество за 2014 год возникла после 01 января 2015 года, в связи с чем суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на имущество за 2014 год и пени на данную недоимку.
Судебная коллегия полагает, что выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам, основаны на представленных сторонами доказательствах, при правильном применении норм материального и процессуального права.
Административным истцом обоснована законность взыскания с ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, в т.ч. соблюдения сроков и порядка обращения в суд, указаны основания для взыскания пени.
Доказательств уплаты в добровольном порядке налога и пени налогоплательщиком за указанный период на момент вынесения решения суда не представлено. Обоснованность расчета недоимки и пени со стороны административного ответчика не оспорена.
В то же время, отклоняя доводы апелляционной жалобы о неправильном применении судом норм материального права при отказе в удовлетворении административного иска в части взыскания с Зайцевой А.Г. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2012 и 2013 годы и задолженности по пеням на данную недоимку, судебная коллегия учитывает следующее.
На основании статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадёжными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьёй решения о списании признанных безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням (часть 1).
Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учёта индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3).
Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика физического лица (индивидуального предпринимателя), сведения о сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам, подлежащей списанию (часть 4).
Таким образом, в силу положений данного Федерального закона налоговый орган утрачивает возможность взыскания с налогоплательщика недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2012 - 2013 годов, по которым срок уплаты этого налога, установленный действовавшим в спорный период Законом Российской Федерации от 09 декабря 1991 года N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (не позднее 1 ноября года, следующего за годом за который исчислен налог), истёк до 01 января 2015 года.
Вопреки позиции административного истца, направление Зайцевой А.Г. налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц за 2012, 2013 годы в 2015 году, исходя из конституционных гарантий равенства прав граждан, не должно ставить административного ответчика в худшее положение по сравнению с налогоплательщиками, которым налоговые уведомления были направлены в 2013, 2014 годах соответственно.
Приведенное выше толкование ч. 1 ст.12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вопреки доводам апелляционной жалобы не противоречит положению ст. 11 НК РФ, определяющему недоимку как сумму налога, сумму сбора или сумму страховых взносов, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В рассматриваемом случае установленный законодательством о налогах и сборах срок для уплаты налога на имущество физических лиц за 2012 и 2013 годы истек 1 ноября 2013 года и 1 ноября 2014 года соответственно.
В целом доводы апелляционной жалобы не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения в суде первой инстанции или опровергали бы выводы судебного решения, и не являются основанием для отмены или изменения решения.
При таком положении судебная коллегия считает, что, разрешая заявленные требования, суд правильно определилюридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановилрешение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований административного процессуального законодательства.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Ленинского районного суда г. Костромы от 07 марта 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу начальника ИФНС России по г. Костроме Серебрякова Ю.В. - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
