Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Адыгея от 04 июня 2021 года №33а-1028/2021

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ АДЫГЕЯ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 04 июня 2021 года Дело N 33а-1028/2021
Горюнова М.С. 33а-1028(Iинст. N 2а-526/21) 2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
04.06.2021 г. Майкоп
Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Адыгея в составе:
Председательствующего - Мейстер В.М.,
судей - Панеш Ж.К. и Тхагапсова Е.А.,
при секретаре - Ордоковой Д.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-526/21по апелляционной жалобе административного ответчика МИФНС России N 3 по РА на решение Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от 10.02.2021, которым постановлено:
административный иск Беджаше Сулет Довлетовны к МИФНС России N 3 по РАоб оспаривании действий налогового органа удовлетворить частично, признать незаконным действие ФНС России в лице МИФНС России N 3 по РА, выразившееся в применении налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков при исчислении земельного налога за 2019 год, подлежащего уплате БеджашеСулетДовлетовной в отношении следующих участков:
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12763 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12762 по адресу: аул Старобжегокай;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12761 по адресу: аул Старобжегокай;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12760 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12759 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13003 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13002 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13004 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12755 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13007 по адресу: аул Старобжегокай б/н;;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13006 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13005 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12752 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12757 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12756 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12753 по адресу: Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12758 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12869 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12870 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12871 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12872 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12873 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12874 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12886 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12887 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12888 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12889 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12890 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12891 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12892 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12893 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12894 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12895 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12896 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12916 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12917 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12918 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12919 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12920 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12921 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12929 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12930 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12931 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12932 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12751 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12764 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12754 по адресу: аул Старобжегокай б/н,
обязать МИФНС России N 3 по РА произвести перерасчет суммы земельного налога, исчисленного за 2019 год, исходя из налоговой ставки в размере 0,05% от кадастровой стоимости следующих земельных участков, принадлежащих Беджаше С.Д.:
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12763 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12762 по адресу: аул Старобжегокай;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12761 по адресу: аул Старобжегокай;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12760 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12759 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13002 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12755 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12752 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12757 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12756 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12753 по адресу: Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12758 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12931 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12886 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12888 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12889 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12890 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12891 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12896 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12929 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12930 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12751 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12764 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12754 по адресу: аул Старобжегокай б/н.
Отказать в удовлетворении остальной части административных исковых требований Беджаше С.Д. к МИФНС России N 3 по РА об оспаривании действий налогового органа, признании незаконными действий, выразившихся в применении налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости следующих земельных участков:
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13003 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13004 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13007 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13006 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:13005 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12869 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12870 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12871 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12872 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12873 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12874 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12892 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12893 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12894 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12895 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12916 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12917 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12918 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12919 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12920 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12921 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12931 по адресу: аул Старобжегокай б/н;
- с кадастровым номером 01:05:2900013:12932 по адресу: аул Старобжегокай б/н.
Заслушав доклад судьи Мейстер В.М., возражения представителя административного истца Беджаше С.Д. - адвоката Чич З.Р. на апелляционную жалобу административного ответчика,
УСТАНОВИЛА:
Беджаше С.Д. обратилась в суд с настоящим административным иском, в котором просила признать незаконным налоговое уведомление от 03.08.2020 N 20714438 о расчете земельного налога за 2019 год.
В обоснование требований указала, что оспариваемое налоговое уведомление сформировано из расчета налоговой ставки по земельному налогу 1,5%, а не 0,05%.
В соответствии с Решением Совета народных депутатов МО "Старобжегокайское сельское поселение" от 25.04.2016 N 94-4 "О земельном налоге" для земельных участков, предназначенных для строительства жилых домов, установлена налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,05% от кадастровой стоимости. Аналогичный размер налоговой ставки по земельному налогу установлен и на 2020 год (п.п.2 п.3 Решения Совета народных депутатов МО "Старобжегокайское сельское поселение" от 22.11.2019 N 139-2 "О земельном налоге".
Также просила обязать МИФНС России N 3 по РА произвести перерасчет суммы земельного налога исходя из налоговой ставки в размере 0,5% от кадастровой стоимости принадлежащих ей земельных участков.
Применение ставки по земельному налогу в размере 1.5% административный истец считала незаконным, поскольку земельные участки, указанные в налоговом уведомлении, не используются ею в предпринимательской деятельности.
Поскольку вид разрешенного использования для земельных участков установлен "для индивидуального жилищного строительства", по мнению административного истца в рассматриваемом случае подлежит применению налоговая ставка 0,05%, которая применялась налоговым органом при исчислении налога до 2019 года.
Судом первой инстанции принято изложенное выше решение.
Не согласившись с вынесенным решением от 10.02.2021, административный ответчик МИФНС России N 3 по РА подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований административного истца Беджаше С.Д., оставив в остальной части решение без изменения, обращая внимание на то, что в данном случае отсутствуют основания для перерасчета земельного налога в отношении указанных земельных участков по пониженной ставке ввиду того, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ льготная ставка 0,3% при исчислении земельного налога применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства. Полагает, что в данном споре подлежит применению Решение Совета народных депутатов МО "Старобжегокайское сельское поселение" от 25.04.2016 N 94-4 "О земельном налоге". Полагает, что факт расположения на спорных земельных участках дороги местного значения, которые служат для доступа к иным земельным участкам, не свидетельствует о расположении на данных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в том смысле, в котором придает им жилищное законодательство и не является основанием для применения льготной ставки при расчете налога.Также, инспекция не согласна с включением в перечень земельных участков, в отношении которых суд первой инстанции обязал налоговый орган пересчитать земельный налог по ставке 0,05% от кадастровой стоимости объектов с кадастровыми номерами: 01:05:2900013:12887, 01:05:2900013:12930, 01:05:2900013:13002. Указывают, что в материалах дела имеются договоры купли-продажи, которые подтверждают факт использования административным истцом земельных участков для извлечения прибыли, однако судом первой инстанции не учтены доводы налогового органа о том, что налоговое законодательство и судебная практика не исключают возможность после установления факта использования земельных участков не для личного индивидуального строительства, а в предпринимательской деятельности, произвести расчет или перерасчет ранее исчисленного земельного налога, не более чем за три налоговых периода, что согласуется с абз. 3 п. 2 ст. 52 и п. 6 ст. 58 НК РФ.
Кроме того административный ответчик просит учесть, что административным истцом не соблюден досудебный порядок обжалования действий должностных лиц.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу Беджаше С.Д. просит решение суда оставить без изменения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, заслушав объяснения представителя административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Беджаше С.Д. являлась собственником земельного участка с кадастровым номером 01:05:2900013:222 площадью 57400 кв.м., с 03.08.2006 относящихся к категориям земель - земли сельскохозяйственного назначения.
В дальнейшем категория земельного участка, находящегося в собственности Беджаше С.Д. была изменена с земель сельскохозяйственного назначения на земли населенных пунктов и образовано 47 земельных участков.
Решением Совета народных депутатов МО "Старобжегокайское сельское поселение" от 25.04.2016 N 94-4 в отношении земельных участков, предоставленных для строительства жилых домов и ЛПХ введена налоговая ставка в размере 0,05% от кадастровой стоимости, а в отношении земель под промышленными объектами и прочих земельных участков - 0,75% от кадастровой стоимости (пп.пп.3,5 п.З).
Решением Совета народных депутатов МО "Старобжегокайское сельское поселение" от 28.11.2018 N 124-2 внесены изменения в решение Совета народных депутатов МО "Старобжегокайское сельское поселение" от 25.04.2016N 94-4 в пп.5 п.З, в соответствии с которыми в отношении земель под промышленными объектами и прочих земельных участков введена налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости.
В 2019 году в разные периоды времени Беджаше С.Д. являлась собственником 47 земельных участков, относящихся к категории земель - земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства.
03.08.2020 МИФНС России N 3 по Республике Адыгея направил налоговое уведомление N 20714438 в отношении 47 земельных участков, в соответствии с которым налог начислен за 2019 год с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости каждого земельного участка.
11.11.2020 Беджаше С.Д. обратилась в МИФНС России N 3 по Республике Адыгея с заявлением о перерасчете налога с применением налоговой ставки 0,05% вместо 1,5% в соответствии с решением Совета народных депутатов N 132-2 от 22.11.2019. 25.12.2020 в перерасчете земельного налога отказано.
18.12.2020 Бекджаше С.Д. обратилась в суд с данным требованием.
Принимая решение о частичном удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных исковых требований Беджаше С.Д., а также о неверном исчислении налоговым органом суммы налога вследствие незаконного применения повышенной ставки земельного налога без учета фактических обстоятельств: отсутствие у налогового органа сведений о признаках использования земельных участков не по целевому назначению, а также об извлечении Беджаше С.Д. прибыли в результате совершенных с земельными участками сделок. Кроме того, суд принял во внимание факт использования Беджаше С.Д. земельных участков с кадастровыми номерами 01:05:2900013:12751,01:05:2900013:12764 под обустройство дорог и проездов между ними.
С данной позицией суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может в виду следующего.
Нормы Налогового кодекса РФ предусматривают обязательный судебный контроль за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации налоговыми органами своих административных властных требований к физическим лицам и организациям в сфере налоговых правоотношений, предусматривая обязательный досудебный порядок разрешения таких споров.
В силу п.2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия должностных лиц) могут быть обжалованы в судебномпорядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Указанные положения настоящего Кодекса применяются с 01.01.2014.
В пункте 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Соответственно перечисленные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов в налоговых органах.
Указанная правовая позиция также воспроизведена в пункте 28 раздела VIII Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 2016 (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10. 2016).
По настоящему делу административным истцом не заявлены требования о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений об оспаривании взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а содержится просьба в порядке судебного контроля проверить законность требования налогового органа об уплате земельного налога, выставленного в соответствии со ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для таких требований применительно к приведенным законоположениям процедура судебного контроля возможна только после соблюдения административным истцом досудебного порядка урегулирования спора. В противном случае предмет судебной проверки отсутствует, что также подтверждено разъяснениями в Определении Конституционного Суда РФ от 27.06.2017 N 10-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шабанова Ивана Александровича на нарушение его конституционных прав пунктами 1 и 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации".
В соответствии с абз.2 п.1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Согласно п.1 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Требование (уведомление) об уплате налога является обязательным для каждого конкретного налогоплательщика, которому законом предоставлено право его обжалования в вышестоящий налоговый орган и суд.
Таким образом, учитывая изложенное, досудебный порядок урегулирования спора является обязательным по настоящему делу в силу императивных норм федерального закона.
Принимая решение о частичном удовлетворении исковых требований административного истцасуд первой инстанции не дал оценки тому обстоятельству, что письменное обращение Беджаше С.Д. МИФНС N 3 по Республике Адыгея с ходатайством о перерасчете земельного налога с применением налоговой ставки- 0,05%, не является обжалованием действий по начислению земельного налога МИФНС России N 3 по Республике Адыгея в вышестоящий налоговый орган, поэтому поданное 11.11.2020 заявление на имя руководителя МИФНС N 3 по РА не свидетельствует о соблюдении самим административным истцом Беджаше С.Д.обязательного досудебного порядка урегулирования административного спора, регламентированного п. п. 1, 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации.
Частью 3 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка.
В соответствии с п.1 ч.1 ст. 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.
Поскольку при принятии решения по делу судом первойинстанцииприведенные выше обстоятельства не были учтены, решение суданельзя признать законным и обоснованным в связи с чем, оно подлежит отмене, а административное исковое заявление Беджаше С.Д. - оставлению без рассмотрения.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 196, 308,309,311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Тахтамукайского районного суда от 05.02.2021 отменить.
Административное исковое заявление Беджаше Сулет Довлетовны к МИФНС России N 3 по Республике Адыгея о признании незаконным и применении налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков при начислении налога на землю за 2019 год и об обязании начисления налога на землю и применением ставки в размере 0,05% от кадастровой стоимости земельных участков за 2019 год оставить без рассмотрения.
Председательствующий В.М. Мейстер
Судьи: Ж.К. Панеш
Е.А. Тхагапсова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка