Определение Судебной коллегии по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа от 21 января 2020 года №33а-10062/2019, 33а-554/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СУДА ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 января 2020 года Дело N 33а-554/2020
Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, в составе:
председательствующего судьи Волкова А. Е.,
судей: Начарова Д. В., Симоновича В. Г.,
при секретаре Калининой Д. О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к Чекиной А. А. о взыскании обязательных платежей и санкций,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на решение Ханты-Мансийского районного суда от 22 мая 2019 года, которым в удовлетворении административного искового заявления отказано.
Заслушав доклад судьи Начарова Д. В., объяснения административного ответчика Чекиной А. А., возражавшей относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
25 марта 2019 года при обращении в суд с административным исковым заявлением Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по ХМАО-Югре, налоговая инспекция) просила взыскать с Чекиной А. А. задолженность по налогу, на имущество физических лиц за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей, транспортному налогу за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей, земельному налогу за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей, всего на общую сумму <данные изъяты> рублей.
В обоснование административного иска указано, что административный ответчик в (дата) году являлся плательщиком транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога было направлено требование об уплате недоимки по налогу и пени. В добровольном порядке указанное требование не было исполнено, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным исковым заявлением.
17 апреля 2019 года заявленные требования были изменены, в связи с погашением (дата) года земельного налога и налога на имущество физических лиц и пени по требованию от (дата) года N (номер) в полном объеме и частичным гашением транспортного налога и пени по требованию от (дата) года N (номер) просила взыскать транспортный налог по требованию от (дата) года N (номер) за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей, всего <данные изъяты> рублей.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца Хидиров З. М. требования иска поддержал.
Административный ответчик Чекина А. А. возражала относительно удовлетворения административного иска, указала, что задолженность за (дата), (дата) годы ею оплачена полностью по выставленным требованиям. Просила в иске отказать за пропуском срока.
Судом первой инстанции в удовлетворении административного иска было отказано.
В апелляционной жалобе представитель административного истца просит решение суда первой инстанции отменить и взыскать с административного ответчика долг по транспортному налогу за (дата) год и пени.
В обоснование жалобы указано, что при вынесении решения судом не правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, и им дана не надлежащая правовая оценка, принято не законное и не обоснованное решение.
В связи с тем, что в платежном документе административного ответчика на сумму <данные изъяты> рублей отсутствовали сведения о документе на основании которого производилась оплата задолженности, поступивший платеж нельзя было однозначно идентифицировать, поэтому уплаченная сумма была отнесена налоговым органом в счет непогашенной задолженности по истекшим налоговым периодам, имеющейся на момент оплаты. Однако долг по исковому требованию полностью не погашен. Указанный документ не содержит данных о том, что сумма уплачена ответчиком за спорный период.
Необходимо обратить внимание на то, что уплаченный (дата) года Чекиной А. А. налог за Чекина С. Ю. в размере <данные изъяты> рублей в связи с действующим на тот момент законодательством, не предусматривающим уплату налога за другое лицо, был отнесен на нее, в связи с чем у Чекиной А. А. образовалась переплата по налогу за (дата) год и уведомление ей не направлялось.
Однако по иску инспекции к Чекину С. Ю., последним суду при рассмотрении дела была представлена данная квитанция на сумму <данные изъяты> рублей, которая была учтена Хаты-Мансийским районным судом в решении от 24 апреля 2018 года по делу N (номер), ему в счет недоимки. На основании этого решения (дата) года <данные изъяты> рублей были исключены из лицевого счета Чекиной А. А., что образовало у нее недоимку по транспортному налогу за (дата) год.
В связи с чем уплаченный Чекиной А. А. транспортный налог в размере <данные изъяты> рублей правомерно зачтен ей за период (дата) года и частично (дата) года.
Неисполнение требования по уплате налога за (дата) года повлекло начисление пени по транспортному налогу.
В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик Чекина А. А. просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Указывает на то, что ею (дата) года были уплачены налоги за (дата) и (дата) годы, уплату налога за (дата) год не производила, по причине неполучения уведомления и требования о его уплате, в том числе и после выявления этого налога в апреле (дата) года.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30 июля 2019 года решение суда первой инстанции от 22 мая 2019 года отменено и принято новое решение об удовлетворении административного искового заявления.
Взыскано с Чекиной А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югру задолженность по транспортному налогу за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, пени за период с (дата) года по (дата) года в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, всего <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам суда Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 4 декабря 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30 июля 2019 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение.
В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено судебной коллегией в отсутствие представителя административного истца, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, явка которого не является обязательной и не признана судом обязательной.
Согласно части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации предписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность собственников соответствующего имущества по уплате транспортного налога предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 14 ноября 2002 года N 62-оз "О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре".
Согласно абзацу первому статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с пунктами 1, 2, 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно пункту 1 статьи 45, пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае направления налогового уведомления и требования об уплате налога по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52, пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) заявление о взыскании налога подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено этим пунктом.
Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Судом установлено и следует из материалов дела, что в периоды (дата) годов Чекина А. А. являлась плательщиком транспортного налога, так как на ее имя зарегистрированы: автомобиль <данные изъяты> (номер), государственный регистрационный знак (номер); в (дата) году <данные изъяты> (номер), государственный регистрационный знак (номер).
(дата) года Чекиной А. А. была уплачена сумма налога в размере <данные изъяты> рублей за Чекина С. Ю.(л.д. 123, 144), которая налоговой инспекцией была учтена за Чекиной А. А., как уплата по транспортному налогу за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей, с образовавшейся переплатой в размере <данные изъяты> рублей(<данные изъяты>.), в связи с действующим на тот момент законодательством, не предусматривающим уплату налога за другое лицо.
Указанное следует из материалов дела, судебных решений в деле (дата) годов, пояснений сторон, в том числе уведомлений от (дата) года N (номер), от (дата) года (номер)(л.д.7, 87).
(дата) года в адрес Чекиной А. А. направлено уведомление от (дата) года N (номер) (л.д. 7, 8), согласно которому за (дата) год начислен транспортный налог на сумму <данные изъяты> рублей, с учетом переплаты в размере <данные изъяты> рублей, административному ответчику необходимо уплатить налог в размере <данные изъяты> рублей не позднее (дата) года.
В связи с неисполнением уведомления от (дата) года Чекиной А. А. направлено требование от (дата) года N (номер) об уплате транспортного налога в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей до (дата)(л.д. 9).
В силу статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
За (дата) год Чекиной А. А. начислен налог на транспортные средства в размере <данные изъяты> рублей со сроком уплаты до (дата) года (уведомление от (дата) г. N (номер), л.д. 20).
(дата) года определением мирового суди судебного участка N 2 Ханты-Мансийского судебного района отменен судебный приказ от (дата) года N (номер) о взыскании с должника Чекиной А. А. задолженности по налогам и пени(л.д.6).
(дата) года административный истец обратился в суд с настоящим иском.
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов) вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела, с учетом положений части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога Чекиной А. А. своевременно не исполнена, а срок обращения налогового органа в суд не пропущен.
Решением Ханты-Мансийского районного суда от (дата) года оплата, произведенная Чекиной А. А. за Чекина С. Ю. в (дата) году в размере <данные изъяты> рублей была учтена за последним, в связи с чем, в (дата) года инспекция данную сумму исключила из лицевого счета Чекиной А. А. и за ней образовалась задолженность по транспортному налогу за (дата) год и (дата) год в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>)(л.д. 34, 46-48, 67, 131).
Как указывал представитель административного истца в связи с зачислением на счет Чекиной А. А. суммы <данные изъяты> рублей, учтенной в счет налога за (дата) и частично (дата) год, налоговое уведомление о налоге за (дата) год ей не направлялось.
Как следует из правовой позиции административного ответчика Чекиной А. А. в возражениях на иск на апелляционную жалобу, в кассационной жалобе, транспортный налог за (дата) год она не уплачивала, уведомление о наличии такого налога не получала, обращалась в инспекцию с заявлением о применении к нему срока исковой давности.
Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции исходил из того, что налоговая инспекция неосновательно учла поступивший (дата) года платеж в счет недоимки по транспортному налогу за (дата) год, поскольку уведомление и требование на уплату налога инспекция плательщику не направляла и пришел к выводу об уплате недоимки по налогу за (дата) год.
Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции не согласна, считает, что имеются основания для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренные пунктами 1, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и принятия нового решения.
Согласно части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса, Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).
Согласно пункту 3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).
В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил.
Пунктом 7 указанных Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, которое имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов); "БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета; "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); "РС" - погашение рассроченной задолженности.
Кроме того, налогоплательщики - физические лица уплачивают имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения) по форме N ПД (налог).
При этом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме N ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.
Физическое лицо самостоятельно может оформить платежный документ на уплату налогов.
Платежный документ может быть сформирован с помощью электронного сервиса на сайте ФНС России. В этом случае индекс (УИН) документа присваивается автоматически.
Налоги могут быть оплачены в наличной денежной форме через кредитную организацию.
При обращении в налоговый орган (дата) года административному ответчику было сформировано и выдано извещение (платежный документ) с индексом N (номер), с основанием платежа в строке 106 - "ЗД" (т.е. - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам), на общую сумму задолженности по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей по состоянию на (дата) (дата) года (за (дата) год срок уплаты (дата). в размере <данные изъяты>., за (дата) год срок уплаты до (дата). в размере <данные изъяты>., за (дата) год срок уплаты (дата). в размере <данные изъяты> руб.)(л.д. 119).
(дата) года по данному платежному документу с индексом N (номер), Чекиным С. Ю. за Чекину А. А., имеющую ИНН (номер), была уплачена сумма в размере <данные изъяты> рублей(чек-ордер л.д. 21).
В данном, представленном административным ответчиком, платежном документе, чек-ордере от (дата) года на сумму <данные изъяты> рублей, плательщиком указан индекс документа N (номер), в назначение платежа указано "транспортный налог с физических лиц (сумма платежа, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).
В своей правовой позиции Чекина А. А. указывает, на то, что ею произведена уплата транспортного налога в размере <данные изъяты> рублей, исходя из полученных уведомлений налогового органа за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей и за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей.
При этом, в данном чек-ордере такой информации не содержится, указанные плательщиком реквизиты, индекс платежного документа и назначение платежа, в том числе сформированный платежный документ извещение в строке 106 "ЗД" указывают на произведенную ею оплату в счет погашения задолженности и не содержат информации об уплате налога по "ТП" - текущим платежам, "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов за какой либо определенный период либо иной информации указывающий на уплату налога за конкретный период.
Таким образом, в силу приведенных выше Правил указания информации, уплаченный административным ответчиком платеж обосновано и правильно был зачтен налоговым органом в погашение задолженности по транспортному налогу за предыдущий налоговый период (дата) года в сумме <данные изъяты> рублей, и частично период (дата) года в сумме <данные изъяты> рублей, в связи с чем за административным ответчиком за период (дата) года образовалась задолженность в размере <данные изъяты> рублей, которая административным ответчиком не погашена и подлежит взысканию в судебном порядке.
Учитывая, несвоевременную уплату налога за (дата) год, налоговым органом обосновано на сумму недоимки в размере <данные изъяты> рублей, начислено пени за период с (дата) года по (дата) года в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек(л.д. 9, 11,12), которые также подлежат взысканию.
Ссылки административного ответчика на то, что налоговое уведомление и требование об уплате налога за (дата) год не направлялось, пропуск срока для взыскания этого налога, в связи с чем она его уплату не производила и не обосновано налоговой инспекцией платеж зачтен за период (дата) года, учитывая, тем не менее, наличие данной задолженности, вышеизложенное, Правила указания информации и информацию указанную плательщиком на чек-ордере при уплате налога, а также то, что задолженность за налоговый период (дата) года в данном случае не взыскивается, не могут быть приняты во внимание.
На основании изложенного, решение суда первой инстанции, в связи с неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильным применением норм материального права, на основании пунктов 1, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворения административного искового заявления.
Руководствуясь статьями 307, 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ханты-Мансийского районного суда от 22 мая 2019 года отменить и принять новое решение об удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре.
Взыскать с Чекиной А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югру задолженность по транспортному налогу за (дата) год в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, пени за период с (дата) года по (дата) года в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, всего <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.
Председательствующий Волков А. Е.
Судьи Начаров Д. В.
Симонович В. Г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка