Определение Судебной коллегии по гражданским делам Тамбовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ТАМБОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 мая 2021 года Дело N 33-901/2021

Судебная коллегия по гражданским делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего судьи: Бучневой О.А.,

судей: Альчиковой Е.В., Юдиной И.С.,

при ведении протокола

помощником судьи Стрельниковой О.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 18 мая 2021 года гражданское дело по иску прокурора Тамбовской области к Метальникову Андрею Викторовичу о взыскании ущерба, причиненного налоговым преступлением,

по апелляционной жалобе Метальникова Андрея Викторовича,

по апелляционному представлению прокурора Тамбовской области,

по апелляционной жалобе УФНС России по Тамбовской области

на решение Моршанского районного суда Тамбовской области от 24 ноября 2020 года,

Заслушав доклад судьи Альчиковой Е.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Вступившим в законную силу 16.07.2020 г. приговором Моршанского районного суда Тамбовской области от 17.03.2020 г. Метальников А.В. признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2012-2014 годы); п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2015-2016 годы), и ему назначено наказание по п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2012-2014 годы) - 3 года 6 месяцев лишения свободы; п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2015-2016 годы) - 4 года 6 месяцев лишения свободы.

Согласно апелляционному определению судебной коллегии по уголовным делам Тамбовского областного суда, приговор в части гражданского иска отменен, передан на новое судебное рассмотрение в порядке гражданского судопроизводства.

Прокурор Тамбовской области обратился в суд с иском к Метальникову А.В. о взыскании ущерба, причиненного налоговым преступлением размере 1 216 209 072 рублей в федеральный бюджет Российской Федерации (с учетом уточнений исковых требований, л.д.11 т.2).

В обоснование заявленных требований указано, что Открытое акционерное общество (ОАО) "Моршанская табачная фабрика", ***, юридический адрес: ***, зарегистрированное 29.11.1992 г. администрацией г.Моршанска Тамбовской области и состоявшее на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Тамбовской области в период 2012-2016 г.г. осуществляло деятельность по производству и реализации табачных изделий (сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы). В названный период времени лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, правильность составления налоговой отчетности и своевременность уплаты налогов и сборов с деятельности ОАО "Моршанская табачная фабрика" являлся Метальников А.В., на основании приказа N 21 от 31.03.2011 г. назначенный на должность генерального директора названного акционерного общества, а на основании приказа N 7 от 31.03.2011 г. - с указанного времени выполнял функции главного бухгалтера, единолично действуя от имени организации, представляя ее интересы, в том числе и при совершении сделок, связанных с осуществлением основного вида деятельности.

В период не позже апреля 2012 года Метальников А.В., осуществлявший общее управление деятельностью ОАО "Моршанская табачная фабрика", не желая в полном объеме нести затраты, связанные с обязанностью по уплате в бюджетную систему государства законно установленных налогов и сборов, находясь по месту расположения административных зданий названного предприятия: ***А, путем дачи соответствующих указаний подчиненным ему работникам, организовывал сокрытие факта реализации произведенных акционерным обществом табачных изделий. Затем, осознавая преступный характер своих действий, он в нарушение ст.57 Конституции РФ, устанавливающей обязанность платить законно установленные налоги и сборы, ст.23 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ, устанавливающей обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а также в нарушение вышеуказанных положений налогового законодательства Российской Федерации относительно акцизов, НДС и налога на прибыль организаций, в период с 01.05.2012 г. по 20.03.2015 г. организовал включение в налоговые декларации ОАО "Моршанская табачная фабрика" по акцизам за май-декабрь 2012 г., январь-декабрь 2013 г., январь-декабрь 2014 г. в налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2012 года, 1-4 кварталы 2013 года и 1-4 кварталы 2014 года, а также в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2013 год заведомо ложных сведений об объеме и стоимости произведенной и реализованной табачной продукции, после чего представление данных налоговых деклараций в налоговый орган - Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Тамбовской области.

В результате указанных умышленных преступных действий Метальникова А.В., выразившихся во включении в налоговые декларации заведомо ложных сведений о деятельности ОАО "Моршанская табачная фабрика", не уплачен акциз на табачные изделия, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации за налоговые периоды с апреля 2012 года по декабрь 2014 года в общем размере 85 166 913 рублей, что повлекло причинение материального ущерба бюджетной системе Российской Федерации в вышеназванном размере, являющимся особо крупным.

Кроме этого, в период не позже апреля 2015 года, Метальников А.В., осуществлявший общее управление деятельностью ОАО "Моршанская табачная фабрика", не желая в полном объеме нести затраты, связанные с обязанностью по уплате в бюджетную систему государства законно установленных налогов и сборов, находясь по месту расположения административных зданий названного предприятия: ***А, путем дачи соответствующих указаний подчиненным ему работникам, организовывал сокрытие факта реализации произведенных акционерным обществом табачных изделий. Осознавая преступный характер своих действий, он в нарушение ст.57 Конституции РФ, ст.23 и п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ, а также в нарушение вышеуказанных положений налогового законодательства Российской Федерации относительно акцизов и НДС в период с 01.04.2015 г. по 25.01.2017 г. организовал включение в налоговые декларации ОАО "Моршанская табачная фабрика" по акцизам за апрель-декабрь 2015 г., январь-декабрь 2016 г., а также в налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2015 г., 1-4 кварталы 2016 г. заведомо ложных сведений об объеме и стоимости произведенной и реализованной названным акционерным обществом табачной продукции, после чего представление данных налоговых деклараций в налоговый орган - Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Тамбовской области, а с 01.01.2017 г. - в Межрайонную инспекцию ФНС России N 4 по Тамбовской области.

В результате указанных умышленных преступных действий Метальникова А.В., выразившихся во включении в налоговые декларации заведомо ложных сведений с деятельности ОАО "Моршанская табачная фабрика" за налоговые периоды 2015-2016 г.г. неисполнено и неуплачено в бюджетную систему государства налогов в общем размере 1 131 042 159 рублей, что повлекло причинение материального ущерба бюджетной системе Российской Федерации в вышеназванном размере, являющимся особо крупным.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами оперативно-розыскной деятельности, представленными УМВД России по Тамбовской области и УФСБ России по Тамбовской области, заключениями экономических (налоговых) судебных экспертиз, заключением почерковедческой судебной экспертизы, показаниями эксперта, протоколами обысков, выемок и осмотров изъятых предметов и документов, другими полученными в ходе расследования доказательствами. Исходя из установленных следствием фактических обстоятельств дела, ущерб Российской Федерации в виде неуплаченных налогов причинен Метальниковым А.В. как физическим лицом, возглавляющим юридическое лицо и в соответствии со ст.27 Налогового кодекса РФ являющимся его законным представителем. В силу ст.13 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, при этом согласно ст.50 Бюджетного кодекса РФ по нормативу 100% зачисляется в федеральный бюджет.

Решением Моршанского районного суда Тамбовской области от 24 ноября 2020 года исковые требования прокурора Тамбовской области к Метальникову А.В. о взыскании ущерба, причиненного налоговым преступлением, удовлетворены частично.

С Метальникова А.В. в федеральный бюджет Российской Федерации взыскан 1 131 042 159 (один миллиард сто тридцать один миллион сорок две тысячи сто пятьдесят девять) рублей.

В удовлетворении остальной части иска прокурора Тамбовской области отказано.

С Метальникова А.В. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей.

Ответчиком Метальниковым А.В. подана апелляционная жалоба, в которой он выражает несогласие с решением суда в части взыскания с него ущерба, причиненного налоговым преступлением, в федеральный бюджет РФ в размере 1 131 042 159 (один миллиард сто тридцать один миллион сорок две тысячи сто пятьдесят девять) рублей, государственной пошлины в размере 60000 (шестьдесят тысяч) рублей, просит в этой части решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении требований в обжалуемой части решения.

Указывает, что в настоящее время в отношении ОАО "Моршанская табачная фабрика" введена процедура банкротства, которая не завершена. Судом первой инстанции не были изучены и проанализированы документы, представленные и.о. конкурсного управляющего ОАО "Моршанская табачная фабрика" Антоновым О.И., не была дана оценка его (Метальникова А.В.) доводам о несоответствии реальной стоимости объектов недвижимости со сведениями, представленными в материалы дела Антоновым О.И., проигнорированы доводы о наличии акций для реализации в ходе процедуры конкурсного производства, не установлен точный размер дебиторской задолженности, не установлена точная стоимость имущества, которая может поступить в конкурсную массу.

Взысканный ущерб, причиненный налоговым преступлением, определен на основании заключения дополнительной экспертизы N 5/61 от 20.01.2020 и составляет 1131042159 (один миллиард сто тридцать один миллион сорок две тысячи сто пятьдесят девять) рублей.

Также автор жалобы не согласен с выводом суда о том, что заявлены требования о взыскании ущерба, а не налоговых платежей и поэтому надлежащим ответчиком по данным требованиям является не юридическое лицо, а физическое лицо, преступными действиями которого причинен ущерб Российской Федерации.

Ссылаясь на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 8 декабря 2017 г. N 39-П, ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что ответственность учредителей, руководителей, работников организации-налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов и сборов, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлена в качестве общего правила: взыскание с указанных физических лиц налоговой недоимки и возложение на них ответственности по долгам юридического лица - налогоплательщика перед бюджетом допускаются лишь в случаях, специально предусмотренных налоговым и гражданским законодательством.

Таким образом, в силу закона ответственность за неуплату налогов, по мнению автора жалобы, лежит на ОАО "Моршанская табачная фабрика". Он неоднократно обращал внимание суда на то обстоятельство, что в настоящий момент Общество не ликвидировано, возможность исполнения налоговых обязанностей самой организацией-налогоплателыциком не утрачена, процедура конкурсного производства продлена.

В остальной части ответчик с решением согласен.

Прокурором Тамбовской области подано апелляционное представление, в котором выражено несогласие с решением суда в части отказа в удовлетворении исковых требований прокурора о взыскании с Метальникова А.В. в федеральный бюджет 85 166 913 руб.

Не согласен с выводом суда о том, что не подлежит данная сумма (85 166 913 руб.) взысканию с Метальникова А.В., поскольку: не исчерпана возможность взыскания указанных средств с юридического лица ОАО "Моршанская табачная фабрика"; ОАО из ЕГРЮЛ не исключено; признание Общества банкротом не означает его ликвидацию; конкурсное производство не завершено; обязательства по уплате налога не прекращены; удовлетворение требований прокурора приведет к взысканию ущерба в двойном размере (с юридического лица - в порядке удовлетворения требований кредитора, с физического лица - в порядке гражданского законодательства).

В связи с чем, прокурор указывает, что Метальников А.В. являлся руководителем и главным бухгалтером ОАО "Моршанская табачная фабрика". Обязанность по уплате акцизов, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за установленные в ходе расследования уголовного дела налоговые периоды указанным юридическим лицом не исполнена. В ходе расследования уголовного дела установлено, что Метальников А.В., являясь руководителем Общества, совершая противоправные действия, руководствовался преступным умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов, реализовав который, причинил ущерб бюджету Российской Федерации, что подтверждается вступившим в законную силу приговором суда.

Ссылается на то, что согласно материалам дела, ОАО "Моршанская табачная фабрика" признано банкротом. Недоимка по налогу в сумме 1 941 399 399,54 руб. включена в третью очередь реестра требований кредиторов. Суммарный размер требований кредиторов по третьей очереди составляет 2 369 658 302 руб. До настоящего времени не погашены требования кредиторов по второй очереди, сумма задолженности составляет 3 019 000 руб. На момент принятия решения суда общий размер требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов второй и третьей очереди, составлял 2 372 677 302 руб.

Указывает, согласно отчету конкурсного управляющего ОАО "Моршанская табачная фабрика" от 15.10.2020 в ходе инвентаризации имущества ОАО "Моршанская табачная фабрика" рыночная стоимость имущества составила 190 518 279руб.

Полагает, что отчетами конкурсного управляющего ОАО "Моршанская табачная фабрика" подтверждается невозможность восстановления полной платежеспособности организации.

Ссылается, что ОАО "Моршанская табачная фабрика" является фактически недействующей организацией, ее финансово-хозяйственное состояние указывает на невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей, которые не поступили в бюджет в результате преступных действий ответчика. Само по себе включение Межрайонного ИФНС N 4 по Тамбовской области в составе второй, третьей, очереди реестра требований кредиторов не является обстоятельством, свидетельствующим о возможности удовлетворения и перечисления в бюджет задолженности по налогам в полном объеме за счет имущества ОАО "Моршанская табачная фабрика".

Кроме того, согласно отчету конкурсного управляющего ОАО "Моршанская табачная фабрика" от 15.10.2020 до настоящего времени третьи лица, в том числе и Метальников Андрей Викторович к субсидиарной ответственности не привлекались.

Обращает внимание, что при рассмотрении данного гражданского дела доказательств того, что в рамках конкурсного производства произведено погашение недоимки по налогам и сборам, не предоставлено.

Таким образом, даже с учетом удовлетворения всех указанных требований ОАО "Моршанская табачная фабрика", активов организации недостаточно для удовлетворения требования прокуратуры по настоящему гражданскому делу, учитывая, что ОАО "Моршанская табачная фабрика" имеет задолженность в размере 2 372 677 302 рубля.

В остальной части прокурор с решением согласен.

Просит решение в части отказа в удовлетворении исковых требований отменить, принять новое об удовлетворении исковых требований.

Из апелляционной жалобы представителя УФНС России по Тамбовской области Гуреева В.В. также следует о несогласии с решением суда в части отказа в удовлетворении гражданского иска прокурора Тамбовской области о взыскании ущерба в размере 85 166 913 рублей. Просит в этой части решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении гражданского иска спариваемой части.

Доводы жалобы аналогичны доводам апелляционного представления.

Кроме того, указывает, что судом не принята во внимание позиция Конституционного Суда Российской Федерации, указывающего в своих решениях неоднократно, что обязанность возместить причиненный вред как мера гражданско-правовой ответственности, применяется к причинителю вреда при наличии состава правонарушения, включающего, наступление вреда, противоправность поведения причинителя вреда, причинную связь между противоправным поведением причинителя вреда и наступлением вреда, а также его вину (постановления от 15.07.2009 N 13-П, от 07.2015 N 7-П; определения от 04.10.2012 года N 1833-0, от 19.07.2016 года N 1580- О, от 25.10.2016 N 2316-0).

Поскольку судом установлено, что не исполнена в полном объеме обязанность по уплате налогов по вине ответчика, как руководителя юридического лица ответственного за предоставление достоверных сведений в налоговый орган, соответственно, у суда, не имелось законных оснований для освобождения Метальникова А.В. от возмещения ущерба причиненного преступлением в размере 85 166 913 руб.

В остальной части УФНС России по Тамбовской области с решением согласно.

В отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области и.о. конкурсного управляющего ОАО "Моршанская табачная фабрика" Антонов О.И. просит отменить решение Моршанского районного суда Тамбовской области от 24 ноября 2020г. и принять новое решение.

Полагает, что вывод Моршанского районного суда о том, что размер ущерба в сумме 85 166 913,00 руб. включен в реестр требований кредиторов ОАО "Моршанская табачная фабрика", а причиненный ущерб бюджетной системе Российской Федерации в сумме 1 131 042 159 рублей, в реестр требований кредиторов не вошел, является ошибочным.

По сути расценивает иск прокурора к Метальникову А.В., как иск о субсидиарной ответственности. В связи с чем, указывает, что в рамках дела о банкротстве ОАО "Моршанская табачная фабрика" иск о привлечении к субсидиарной ответственности Метальникова А.В. не подавался в связи с невозможностью определить размер субсидиарной ответственности, до реализации всей конкурсной массы должника и распределения ее между кредиторами.

В суде апелляционной инстанции и.о. конкурсного управляющего ОАО "Моршанская табачная фабрика" Антонов О.И. просил не расценивать поданный им отзыв на апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области, как апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, исходя из положений ч.1 ст.327.1 ГПК РФ, рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражений на нее.

Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, возражений, выслушав объяснения всех участников процесса, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Вступившим в законную силу 16.07.2020 г. приговором Моршанского районного суда Тамбовской области от 17.03.2020 г. установлена вина Метальникова А.В. в совершении преступлений, предусмотренных п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2012-2014 годы); п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2015-2016 годы), и ему назначено наказание по п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2012-2014 годы) - 3 года 6 месяцев лишения свободы; п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции ФЗ N 250-ФЗ от 29.07.2017 года) (налоговые периоды 2015-2016 годы) - 4 года 6 месяцев лишения свободы. Из указанного приговора следует, что в результате умышленных действий Метальникова А.В., являвшегося с 31.03.2011 г. генеральным директором ОАО "Моршанская табачная фабрика" и выполнявшего с этой же даты функции главного бухгалтера данного ОАО, не уплачен ОАО "Моршанская табачная фабрика" в бюджет Российской Федерации акциз на табачные изделия, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль за налоговые периоды:

с апреля 2012 г. по декабрь 2014 г. в общем размере 85 166 913 рублей, из них по акцизам- 70 259 628 руб., по НДС- 12 646 734 руб., по налогу на прибыль за 2013 год- 2 260551 руб.;

2015-2016 годы в общем размере 1 131 042 159 рублей, из них по акцизам- 851 471 596 рублей, по НДС- 279 570 563 рублей.

Принимая решение, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 15, 1064 Гражданского кодекса РФ, статей 106,110, 27 Налогового кодекса РФ, правовой позицией, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 г. N 39-П "По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО14 исходил из установления факта причинения ущерба федеральному бюджету действиями ответчика приговором Моршанского районного суда Тамбовской области от 17.03.2020 г.