Определение Судебной коллегии по гражданским делам Калининградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 июля 2021 года Дело N 33-3626/2021

Судебная коллегия по гражданским делам Калининградского областного суда в составе

председательствующего Крамаренко О.А.

судей Уосис И.А., Алферовой Г.П.

при секретаре Быстровой Н.С.

рассмотрела в судебном заседании 20 июля 2021 года апелляционную жалобу Волкова Евгения Сергеевича на решение Центрального районного суда г.Калининграда от 03 февраля 2021 года по гражданскому делу по иску Министерства здравоохранения Калининградской области к Волкову Евгению Сергеевичу о взыскании денежной выплаты, неустойки, встречному иску Волкова Евгения Сергеевича к Министерству здравоохранения Калининградской области о взыскании суммы налога, процентов.

Заслушав доклад судьи Уосис И.А., представителя Волкова Е.С. - Шкурупея В.В., поддержавшего жалобу, представителя Министерства здравоохранения Калининградской области Титова В.Н., полагавшего решение подлежащим оставлению без изменения, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Министерство здравоохранения Калининградской области обратилось в суд с иском, указав, что 05.02.2020 г. с Волковым Е.С. был заключен договор о предоставлении выплаты при первом трудоустройстве в государственную медицинскую организацию Калининградской области, по условиям которого ответчик обязался отработать в должности врача клинической лабораторной диагностики в ГБУЗ "Инфекционная больница Калининградской области" в течение пяти лет на условиях нормальной продолжительности рабочего времени, а министерство обязалось перечислить ему единовременную денежную выплату в размере 300 000 руб.

Указанная выплата регламентирована Законом Калининградской области от 17.06.2016 г. N 538 "О здравоохранении в Калининградской области" и Постановлением Правительства Калининградской области от 02.04.2018 г. N 170 "Об установлении порядков и размеров выплаты при первом трудоустройстве в государственные медицинские организации Калининградской области и компенсации расходов на оплату найма жилого помещения жилищного фонда коммерческого использования, расположенного на территории Калининградской области, медицинским работникам, имеющим высшее профессиональное образование, среднее профессиональное образование".

По заявлению от 24.01.2020 г. Волкову Е.С. предоставлена единовременная денежная выплата в размере 300 000 руб. Однако, Волков Е.С., трудоустроившись врачом клинической лабораторной диагностики в ГБУЗ "Инфекционная больница Калининградской области" на основании приказа от 01.10.2019 г. N 738-лс, уже 15.05.2020 г. уволился по собственному желанию, отработав, таким образом, всего 7 месяцев 15 дней.

Имея предусмотренную договором обязанность по возврату полученных денежных средств пропорционально неотработанному периоду, Волков Е.С. в добровольном порядке их не вернул.

Условиями заключенного договора предусмотрено, что при увольнении ранее пятилетнего срока специалист, получивший единовременную денежную выплату, должен вернуть ее в течение месяца со дня прекращения трудового договора, в противном случае начисляется неустойка.

Рассчитав задолженность в размере 283 406,71 руб., министерство произвело расчет неустойки за период с 15.06.2020 г. по 01.12.2020 г., исходя из ставок рефинансирования Центрального Банка РФ, действовавших в дни нарушения срока возврата денежных средств.

С учетом уточнения исковых требований просит взыскать с Волкова Е.С. в свою пользу денежные средства в размере 290 290,99 руб., из которых 283 406,71 руб. - сумма выплаты, подлежащая возврату, 6 884,28 руб. - неустойка.

Волков Е.С. обратился в суд со встречным иском, ссылаясь на обстоятельства, аналогичные изложенным в иске Министерства, указал, что денежные средства были получены им в размере 261 000 руб. за вычетом НДФЛ в размере 39 000 руб., тогда как удержание такой суммы налога считает неправомерным. Ссылаясь на положения абз.5 п.8 ст.217 НК РФ, полагает, что сумма единовременной денежной выплаты, являющейся мерой социальной поддержки, оказываемой за счет средств бюджета субъекта РФ такой категории лиц, как медицинские работники, имеющие среднее или высшее профессиональное образование и впервые устраивающиеся на работу в государственные медицинские организации Калининградской области, относится к доходам, не облагаемым НДФЛ.

21.04.2020 г. он обратился в министерство с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога, в чем ему было отказано. В соответствии с положениями абз.3 и 5 п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанная сумма налога подлежит возврату в течение трех месяцев со дня подачи соответствующего заявления, а в случае просрочки возврата начисляются проценты.

Период просрочки составляет с 22.07.2020 г. по 24.08.2020 г., исходя из ставок рефинансирования Центрального Банка РФ, действовавших в дни нарушения срока возврата денежных средств. Просит взыскать с Министерства здравоохранения Калининградской области в свою пользу 95 842,50 руб., из которых 39 000 руб. - сумма основного долга, 56 842,50 руб. - проценты.

Судом первой инстанции 03 февраля 2021 г. принято решение, которым исковые требования Министерства здравоохранения Калининградской области удовлетворены. Суд постановилвзыскать с Волкова Е.С. в пользу Министерства здравоохранения Калининградской области сумму выплаты в размере 283 406,71 руб., неустойку в размере 6 884,28 руб., а всего 290 290,99 руб. Также с Волкова Е.С. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 6 102,91 руб. Встречные исковые требования Волкова Е.С. к Министерству здравоохранения Калининградской области о взыскании суммы налога, процентов оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Волков Е.С. просит решение отменить в части отказа в удовлетворении встречного иска и взыскания с него 36 843,2 руб., неустойки - 837,31 руб. Указывает на то, что суд неправильно установил имеющие значение для дела обстоятельства, дал неправильную оценку представленным доказательствам, неправильно применил нормы материального и процессуального права, в связи с чем, пришел к неправильным выводам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ч.1 ст. 327.1 ГПК РФ - с учетом доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает решение подлежащим оставлению без изменения.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела Волков Е.С. принят на работу в ГБУЗ "Инфекционная больница Калининградской области" на должность врача клинической лаборатории диагностики приказом от 01.10.2019 г., с ним 01.10.2019 г. заключен трудовой договор на неопределенный срок. 24.01.2020 г. Волков Е.С. обратился в Министерство здравоохранения Калининградской области с заявлением о предоставлении выплаты при первом трудоустройстве в государственную медицинскую организацию Калининградской области.

05.02.2020 г. министром здравоохранения Калининградской области издан приказ о предоставлении Волкову Е.С. выплаты.

Между министерством здравоохранения Калининградской области, медицинским учреждением и работником заключен договор от 05.02.2020 г. N 50-ВПТ о предоставлении выплаты, предусматривающий перечисление Волкову Е.С. выплаты в размере 300 000 руб., обязанность работника фактически отработать в должности врача клинической лаборатории диагностики медицинского учреждения в течение пяти лет. П.3.1 договора также предусматривает удержание налоговым агентом в лице министерства налога на доходы физических лиц от суммы выплаты.

Как установлено по делу - Министерством здравоохранения Калининградской области исполнены обязанности по перечислению Волкову Е.С. выплаты в размере 300 000 руб., а также по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц от суммы выплаты.

02.04.2020 г. Волкову Е.С. перечислена полагающаяся с учетом уплаты налога выплата в размере 261 000 руб., удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 39 000 руб.

Трудовой договор с ГБУЗ "Инфекционная больница Калининградской области" расторгнут Волковым Е.С. по своей инициативе работника (приказ от 15.05.2020 г. N 268/лс).

Указанный выше договор устанавливает обязанность Волкова Е.С. в течение 30 календарных дней с даты расторжения трудового договора возвратить в областной бюджет часть выплаты в случае прекращения трудового договора с учреждением до истечения пятилетнего срока пропорционально неотработанному периоду.

Установив общий период работы Волкова Е.С. в ГБУЗ "Инфекционная больница Калининградской области", суд пришел к выводу, что возвращению подлежит часть выплаты в размере 283 406,71 руб., кроме того, в соответствии с приведенными нормами и положениями договора подлежит уплате неустойка за период с 15.06.2020 г. по 01.12.2020 г. в размере 6 884,28 руб.

Правильность расчета указанных сумм сомнений у судебной коллегии не вызывает, Волковым Е.С. не оспаривается.

Однако, несмотря на направление Министерством 15.06.2020 г. требования о возврате части выплат в размере 283 415,43 руб., данная сумма Волковым Е.С. не возвращена.

Наличие обязанности по возвращению части выплаты Волковым Е.С. не оспаривается.

Волков Е.С. возражая против требований министерства здравоохранения Калининградской области, указывал на наличие у Министерства здравоохранения Калининградской области обязанности возвратить ему уплаченную в бюджет сумму налога на доходы физических лиц - 39 000 руб., поскольку, полагающаяся ему выплата является мерой социальной поддержки и в силу абз. 5 п. 8 ст. 217 НК РФ, п. 79 ст. 217 НК РФ налогом не облагается.

Данные доводы Волкова Е.С. правомерно признаны судом первой инстанции неправомерными.

Отказывая в удовлетворении заявленных Волковым Е.С. требований о взыскании с Министерства здравоохранения Калининградской области суммы налога, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что перечисленная ответчику единовременная денежная выплата не подпадает под действие п.8 ст.217 НК РФ и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Волковым Е.С. требований судебная коллегия находит обоснованными.

Согласно п. 3-1 ст. 11 Закона Калининградской области от 17.06.2016 N 538 "О здравоохранении в Калининградской области" медицинские работники, имеющие высшее профессиональное образование, среднее профессиональное образование, имеют право в качестве дополнительной гарантии и меры социальной поддержки на получение выплаты при заключении трудового договора на неопределенный срок при первом трудоустройстве в государственные медицинские организации Калининградской области (за исключением лиц, имеющих право на получение единовременной денежной выплаты в соответствии с Законом Калининградской области "О мерах социальной поддержки отдельных категорий лиц, обучающихся, завершивших обучение в государственных организациях, осуществляющих образовательную деятельность по образовательным программам среднего медицинского образования, высшего медицинского образования", и медицинских работников, оказывающих платные медицинские услуги в качестве основной работы по трудовому договору с государственной медицинской организацией Калининградской области).

Порядок и размеры выплаты при первом трудоустройстве в государственные медицинские организации Калининградской области и компенсации расходов на оплату найма жилого помещения жилищного фонда коммерческого использования, расположенного на территории Калининградской области, медицинским работникам, имеющим высшее профессиональное образование, среднее профессиональное образование устанавливаются Постановлением Правительства Калининградской области от 02.04.2018 г. N 170.

Согласно п. 12 названного Постановления выплата при первом трудоустройстве в государственные медицинские организации Калининградской области осуществляется единовременно, однократно в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в областном бюджете на очередной финансовый год и плановый период на указанные цели, в размере 300 000 руб. для медицинских работников, имеющих высшее профессиональное образование.

По общему правилу, закрепленному в ст. 41 Налогового Кодекса РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.

Положения ст.217 НК РФ об освобождении отдельных доходов физических лиц от налогообложения направлены на поддержку социально незащищенных слоев населения.

Так, согласно пункту 8 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Из буквального толкования приведенного выше п.8 ст.217 НК РФ усматривается, что данный пункт распространяется на категории лиц, которые включены в целевую программу, утвержденную соответствующим органом государственной власти.

Аналогичный социальный характер освобождения от уплаты налога для отдельных категорий граждан предусматривает и п.79 ст. 217 НК РФ с доходов в денежной и (или) натуральной формах, полученных отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

На территории Калининградской области действует Постановление Правительства Калининградской области от 18.11.2013 г. N 848 "О Государственной программе Калининградской области "Социальная поддержка населения", которым регламентировано оказание социальной помощи отдельным категориям граждан, которые, в свою очередь, имеют право на получение выплат и пособий, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Ни к одной из перечисленных в названном Постановлении Правительства Калининградской области категории граждан Волков Е.С. не относился и не относится в связи с предоставлением ему спорной выплаты.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц единовременных денежных выплат, производимых медицинским работникам Калининградской области в соответствии с Постановлением Правительства Калининградской области от 02.04.2018 г. N 170, в ст. 217 Кодекса не содержится, и данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При таких обстоятельствах у Министерства здравоохранения Калининградской области, как налогового агента, имелась обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц при выплате Волкову Е.С. указанной выплаты. В связи с чем, оснований для удовлетворения требований Волкова Е.С. о взыскании с Министерства как суммы выплаты, так и процентов судом правомерно не усмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

При этом исполнение исполнительных документов, предполагающих возврат денежных средств из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляется в соответствии с главой 24.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 N 125н.

Кроме того, из Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О следует, что переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 Кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 Кодекса.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

С учетом установленного законом специального порядка возврата налогов, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, оснований для решения вопроса о возврате налога в судебном порядке одновременно с решением вопроса о взыскании с Волкова Е.С. невозвращенной своевременно суммы выплаты, не имелось.

Единовременные выплаты медицинским работникам и налог на доходы физических лиц имеют различный правовой характер, оснований для производства их взаимозачета при разрешении требований Министерства здравоохранения о взыскании с Волкова Е.С. невозвращенной выплаты, не имеется.

С учетом изложенного выводы суда о наличии оснований для взыскания с Волкова Е.С. полученной по договору выплаты пропорционально неотработанному времени в сумме 283 406,71 руб., а также неустойки в размере 6 884,28 руб. в связи с просрочкой исполнения Волковым Е.С. обязанности по возврату выплаты в исчисленной части являются законными и обоснованными.

Ссылки Волкова Е.С. в жалобе на неправильное толкование условий договора, что он должен возвратить выплату пропорционально отработанному времени только от фактически полученных средств в сумме 261 000 руб. основаны на ошибочном толковании закона.

Волкову Е.С. причиталась выплата в сумме 300 000 руб., именно с данной суммы исчислен и уплачен налог, расчеты по возврату, вопреки доводам жалобы, также должны осуществляться исходя из данной суммы.

При этом, до возврата Волковым Е.С. указанной суммы выплаты, оснований считать налог уплаченным излишне не имеется, оснований для возврата излишне уплаченного налога не возникло. Волков Е.С. не лишен возможности разрешить данный вопрос в установленном законом порядке.