Дата принятия: 13 марта 2019г.
Номер документа: 33-307/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 13 марта 2019 года Дело N 33-307/2019
Судебная коллегия по гражданским делам Калининградского областного суда в составе:
председательствующего Ольховского В.Н.,
судей Ганцевича С.В., Яковлева Н.А.
при секретаре Герасименко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Богучарского В.А. на решение Гурьевского районного суда Калининградской области от 17 октября 2018 г. по иску Богучарского В.А. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (МИФНС России N 10 по Калининградской области) о возврате излишне начисленного и уплаченного земельного налога,
заслушав доклад судьи Ольховского В.Н., объяснения представителя Богучарского В.А. - Богучарской И.Ю., поддержавшей апелляционную жалобу, представителя МИФНС России N 10 по Калининградской области Дорондовой И.С., считавшей решение суда правильным и возражавшей против доводов, изложенных в апелляционной жалобе,
УСТАНОВИЛА:
Богучарский В.А. обратился в суд с иском, указав, что он является собственником двухкомнатной квартиры <адрес>
Земельный участок площадью 800 кв. м, на котором расположен указанный многоквартирный жилой дом, сформирован и поставлен на кадастровый учет под номером N в 2007 г. 14 января 2013 г. на основании протокола общего собрания собственников помещений многоквартирного дома за Богучарским В.А. было зарегистрировано право общей долевой собственности (32/100 доли) на указанный земельный участок, в связи с чем МИФНС N 10 по Калининградской области производилось начисление Богучарскому В.А. земельного налога за 2013-14 г.г. в размере по 4398 руб., который был уплачен.
В октябре 2017 г. Богучарскому В.А. при обращении в Светлогорский отдел управления Росреестра по Калининградской области было сообщено, что свидетельство о праве собственности на 32/100 земельного участка с кадастровым номером N под многоквартирный жилой дом выдано ему ошибочно и его необходимо аннулировать, в связи с чем 17 ноября 2017 г. Богучарский В.А. подал в Росреестр заявление об исправлении технической ошибки, допущенной при выдаче вышеуказанного свидетельства и 21 ноября 2017 г. ему было выдано уведомление об исправлении технической ошибки в записях ЕГРН, а на имеющемся у него свидетельстве поставлена отметка от 14 января 2013 г. "Прекращено в соответствии с регистрационной записью". Согласно полученным истцом сведениям из ЕГРН от 5 декабря 2017 г. ему принадлежат на праве долевой собственности не 32/100 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером N, а 32/100 доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме.
Ссылаясь на то, что налоговый орган с 2013 г. незаконно начислял ему земельный налог, а также на положения статей 21, 32, 79 Налогового кодекса РФ, статей 36-37 Жилищного кодекса РФ и пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ, Богучарский В.А. просил суд обязать МИФНС N 10 по Калининградской области произвести возврат уплаченного земельного налога на указанный выше объект налогообложения за 2013 г. в сумме 4398 руб. и за 2014 г. в сумме 4398 руб.
Рассмотрев дело, Гурьевский районный суд Калининградской области вынес решение от 17 октября 2018 г., которым Богучарскому В.А. отказано в удовлетворении заявленных исковых требований.
Богучарским В.А. подана апелляционная жалоба, в которой он просит отменить данное решение, ссылаясь на те же обстоятельства, которые были изложены в исковом заявлении. Кроме того, указывает, что суд неправильно изложил обстоятельства дела и не дал надлежащей оценки представленным им доказательствам, а также тем обстоятельствам, что право собственности на земельный участок было зарегистрировано за ним ошибочно, в связи с чем он не должен был уплачивать земельный налог.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия находит решение подлежащим оставлению без изменения.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Из материалов дела усматривается, что Богучарский В.А. на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 6 июня 2003 г. является собственником квартиры <адрес>.
Указанная квартира расположена в многоквартирном жилом доме, который находится на земельном участке с кадастровым номером N площадью 800 кв. м, отведенном для эксплуатации и обслуживания этого дома. Данный земельный участок сформирован и постановлен на кадастровый учет 8 октября 2007 г.
1 ноября 2012 г. на общем собрании собственников помещений указанного многоквартирного дома были определены доли в праве собственности на земельный участок - за Богучарским В.А. - в размере 32/100 доли, и решено обратиться в управление Росреестра по Калининградской области для регистрации указанного права.
14 января 2013 г. на основании заявления Богучарского В.А. от 26 декабря 2012 г., а также протокола общего собрания собственников помещений многоквартирного жилого дома от 1 ноября 2012 г. и кадастрового паспорта участка от 11 октября 2012 г. за Богучарским В.А. было зарегистрировано право общей долевой собственности на 32/100 доли вышеуказанного земельного участка.
В связи с наличием в собственности Богучарского В.А. вышеуказанной доли земельного участка МИФНС N 10 по Калининградской области производилось начисление Богучарскому В.А. земельного налога за 2013-14 г.г. в размере по 4398 руб., который был уплачен истцом.
Давая оценку доводам истца о неправомерности действий МИФНС N 10 по Калининградской области по начислению данного налога, суд правильно исходил из следующего.
На основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Земельного кодекса РФ земельный участок как объект земельных отношений - это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.
Согласно нормам жилищного законодательства земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом, согласно разъяснениям Минюста России (письмо от 21 апреля 2006 г. N 04/3201-ЕЗ), если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации (пункт 2 статьи 8, статья 223 ГК РФ), то государственная регистрация этих прав имеет правообразующий характер, а в случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, государственная регистрация имеет правоподтверждающий характер.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков (статья 390 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что на основании статьи 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса).
В силу статьи 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Учитывая данные требования закона, Министерство финансов РФ в письме от 17 мая 2006 г. N 03-06-02-02/65 разъяснило, что в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме (документы о государственной регистрации прав, правоустанавливающие документы, поименованные в пункте 1 статьи 17 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. При этом налог должен исчисляться в порядке, предусмотренном статьей 392 НК РФ.
Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами.
В том случае, если информация о доле налогоплательщика в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме отсутствует как в налоговых органах, так и у налогоплательщиков, самостоятельно осуществляющих исчисление земельного налога, информацию для исчисления налога (авансовых платежей по налогу) о размере общего имущества в многоквартирном доме и доли каждого собственника в этом имуществе следует запросить в органах БТИ и (или) в организации, осуществляющей управление многоквартирным домом в соответствии со статьей 161 ЖК РФ.
При этом с учетом положений пункта 1 статьи 37 ЖК РФ доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, определяется как доля общей площади жилого и (или) нежилого помещения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в общей площади всех помещений многоквартирного дома.
Исчисленная сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) доводится до физических лиц - собственников жилых помещений в многоквартирном доме уведомлением, направляемым налоговыми органами.
Вместе с тем Федеральным законом от 4 октября 2014 года N 284 "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", вступившим в силу с 1 января 2015 г., внесены изменения в пункт 2 статьи 389 НК РФ, согласно которым земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, отнесены к земельным участкам, не признаваемым объектом налогообложения по земельному налогу.
Таким образом, с 1 января 2015 г. земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не подлежат налогообложению земельным налогом.
В то же время с учетом того, что земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, собственником помещения в котором является истец, был сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет в 2007 г., налогоплательщиками земельного налога по нему до 1 января 2015 г. в силу требований вышеуказанных норм права являлись собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Ссылку Богучарского В.А. в апелляционной жалобе на то, что право собственности на земельный участок было зарегистрировано за ним ошибочно, нельзя признать обоснованной.
Из ответа начальника Светлогорского отдела управления Росреестра по Калининградской области от 5 марта 2019 г. на запрос суда действительно усматривается, что свидетельство о государственной регистрации права собственности в отношении доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, являющийся общим имуществом собственников помещений в многоквартирном доме, на имя Богучарского В.А. было оформлено ошибочно.
Вместе с тем, как следует из того же ответа, по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости запись о регистрации права общей долевой собственности Богучарского В.А. на 32/100 доли вышеуказанного земельного участка имеет статус актуальной, дата регистрации - 14 января 2013 г., что соответствует первичной регистрации данного права на основании заявления Богучарского В.А. от 26 декабря 2012 г., его право зарегистрировано на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 6 июня 2003 г., а также вышеуказанного протокола общего собрания собственников помещений многоквартирного жилого дома от 1 ноября 2012 г.
Как следует из выписки из единого государственного реестра недвижимости на земельный участок с кадастровым номером N по состоянию на 26 июня 2018 г., представленной по запросу суда, долевыми собственниками вышеуказанного земельного участка являются Богучарский В.А. - 32/100 доли, Ж. - 27/100 доли, Д. - 19/100, право зарегистрировано 14 января 2013 г. на основании протокола от 1 ноября 2012 г.
В представленной истцом выписке из единого государственного реестра недвижимости от 19 сентября 2018 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером N также указаны сведения: "Богучарский В.А., общая долевая собственность, 32/100 доли в праве общей долевой собственности пропорциональны размеру общей площади".
Из указанных доказательств, вопреки доводам истца, следует, что его право собственности на земельный участок не было зарегистрировано за ним ошибочно, ошибочной являлась выдача ему свидетельства о государственной регистрации права собственности в отношении доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, являющийся общим имуществом собственников помещений в многоквартирном доме, что само по себе, с учетом того, что нормы налогового законодательства не ограничивают право граждан самостоятельно сообщать налоговым органам о наличии у них объектов налогообложения и добровольно уплачивать налоги, не исключало возможности уплаты истцом земельного налога на находящуюся в его собственности долю земельного участка.
При таких обстоятельствах МИФНС России N 10 по Калининградской области, получив сведения о наличии в собственности Богучарского В.А. доли земельного участка, относившейся до 1 января 2015 г. в силу требований действовавшего в тот период законодательства к объектам налогообложения, правомерно произвела исчисление ему земельного налога за 2013 и 2014 г.г., в связи с чем оснований для вывода о переплате им данного налога не имеется, как и оснований для его возврата.
Кроме того, истцом пропущен срок для обращения с заявлением о возврате уплаченного земельного налога за 2013 г., о чем было заявлено стороной ответчика при рассмотрении дела в суде первой инстанции.
По общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 78 НК РФ, последним днем обращения истца с заявлением о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога за 2013 г. являлось 10 октября 2017 г.
Истец обратился в суд с иском по настоящему делу в апреле 2018 г., то есть через полгода после истечения установленного законом срока.
С учетом того, что в обоснование невозможности своевременного обращения в суд истец, по существу, ссылается на незнание им закона, что не может быть признано уважительной причиной пропуска установленного законом срока, вывод суда о необходимости восстановления истцу срока для обращения с требованиями о возврате уплаченного земельного налога за 2013 г. является ошибочным.
При таких обстоятельствах суд обоснованно отказал в удовлетворении заявленных истцом требований.
Решение суда является законным.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 328-329 Гражданского процессуального кодекса РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Гурьевского районного суда Калининградской области от 17 октября 2018 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
