Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики от 23 августа 2010 года №33-2894/10

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 23 августа 2010 года Дело N 33-2894/10
 
23 августа 2010 года г.Чебоксары
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Бельцовой В.В., судей Севастьяновой Н.Ю., Нестеровой Л.В., при секретаре Михайловой И.В. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике к Морозовой К.А. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в сумме ... руб., поступившее по кассационной жалобе истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике на решение Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 30 июня 2010 года, которым постановлено:
- иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике удовлетворить частично;
- взыскать с Морозовой К.А. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме ... руб. ... коп. на счет: ..., ОКАТО: ....
Заслушав доклад судьи Севастьяновой Н.Ю., судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике обратилась в суд с иском к Морозовой К.А. о взыскании задолженности перед бюджетом в сумме ... руб., в том числе налог на доходы физических лиц ... руб.
В обоснование заявленных требований указано, что в соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. В п. 1ст. 229 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 23 апреля 2009 года Морозова К.А. представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год по доходам, полученным от реализации квартиры по договору купли-продажи от 05 июня 2008 года. Согласно декларации сумма налога на доходы физических лиц составила ... руб. В силу п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ, сроком уплаты налога на доходы физических лиц за 2008 год является 15 июля 2009 года. Однако в установленный законодательством о налогах и сборах срок налог на доходы физических лиц ответчиком не уплачен. На основании ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике Морозовой К.А. было направлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состояния на 21 июля 2009 года Номер обезличен. В установленный в требовании срок 10 августа 2009 года налог на доходы физических лиц не уплачен.
В судебном заседании представитель истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике Антипова К.В., действующая по доверенности, иск подержала в полном объеме, просила удовлетворить по изложенным основаниям. Суду пояснила, что после обращения с указанным иском, 07 декабря 2009 года Морозова К.А. подала в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике уточненную налоговую декларацию за 2008 год, в которой помимо отражения дохода, полученного от продажи ... доли квартиры, ответчик указала сумму фактически произведенных расходов на приобретение ... доли квартиры в размере ... руб. Морозова К.А. приобрела квартиру по адресу: ..., совместно с другими членами семьи, её доля в праве составила .... Указанную квартиру ответчик приобрела в 2009 году, а налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц была представлена за 2008 год. На момент представления налоговой декларации в апреле 2009 года акт приема-передачи квартиры не был подписан. Морозова К.А. заявила имущественный налоговый вычет за 2008 год от приобретенной ... доли квартиры в размере ... руб. 23 декабря 2009 года ею был представлен акт приема-передачи жилого помещения на основании договора об уступке права требования по долевому участию в строительстве квартиры и дополнительного соглашения к договору об уступке права требования. Морозова К.А. не имеет права за 2008 год заявлять имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение ... доли квартиры, поскольку налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц была сдана в налоговый орган за 2008 год. Кроме того, ответчиком занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, от суммы ... руб., недоначисленная сумма налога составляет ... руб. По результатам камеральной проверки по представленной уточненной налоговой декларации принято решение о доначислении налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме ... руб. В связи с самостоятельным предоставлением налоговой декларации, являющимся смягчающим обстоятельством, ответчику начислен штраф в размере ... руб. Морозова К.А. являясь пенсионером, в федеральный бюджет налоги на доходы физических лиц не уплачивает, в связи с чем имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, ей не полагается. Имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ Морозовой К.А. уже предоставлен.
Ответчик Морозова К.А. исковые требования в части взыскания денежной суммы в размере ... руб. не признала, считает, что сумма налога исчислена налоговым органом неправильно и взысканию подлежит сумма в размере ... руб. По договору купли-продажи она продала ... доли квартиры за ... руб. Из полученного дохода ... руб. ответчиком внесено на строительство трехкомнатной квартиры по приходно-кассовому ордеру от 03 июля 2008 года в кассу ООО «...». В приобретенной квартире общей стоимостью ... руб. доля ответчика составляет ..., то есть в денежном выражении ... руб. Из указанной суммы подлежит налоговый вычет в размере 13%, то есть ... руб. Акт приема-передачи квартиры был подписан в 2009 году и к моменту рассмотрения уточненной налоговой декларации 07 декабря 2009 года акт приема-передачи в налоговом органе имелся. Полагает, что при определении налоговой базы за 2008 год имеет право на уменьшение налоговой базы на ... руб. и на ... руб., следовательно, налоговая база будет составлять ... руб., из которой она, учитывая имущественный налоговый вычет, должна заплатить налог в размере ... руб.
По делу постановлено указанное выше решение, обжалованное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике по мотиву его незаконности и необоснованности.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике Антиповой К.В., ответчицы Морозовой К.А., судебная коллегия приходит к следующему.
В силу п.1 ст. 207, п.п.2 п.1 ст. 228 НК РФ Морозова К.А. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2008 год.
Во исполнение своих обязанностей, предусмотренных п.1 ст.229 НК РФ, 23 апреля 2009 года Морозова К.А. предоставила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. Согласно указанной налоговой декларации сумма налога на доходы физических лиц за 2008 год составила ... руб.
При определении подлежащей уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2008 год, налогоплательщик заявила налоговый имущественный вычет с продажи принадлежащей ей ... доли квартиры ... дома ... по ул.... в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункта 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим пунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом (подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, приведенным выше), налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Из анализа приведенных норм налогового законодательства следует, что налогоплательщик в случае продажи квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, при определении налоговой базы имеет право:
- на получение имущественного налогового вычета в сумме до 1000000 руб. Если квартира находилась в долевой собственности, то максимальный налоговый вычет в размере 1000000 руб., предоставляемый на всю квартиру в целом, разделяется путем предоставления определенной части, между налогоплательщиками-совладельцами в соответствии с их долями в праве собственности на квартиру. Применительно к настоящему делу, имущественный налоговый вычет в связи с продажей Максимовой К.А. принадлежащей ей ... доли в квартире составляет - ... руб. (... руб. : ...);
- либо вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета в сумме до 1000000 руб. налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться лишь одним из вариантов определения налоговой базы: либо получить имущественный налоговый вычет в сумме до 1000000 руб., либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов. Одновременное использование налогоплательщиком указанных вариантов определения налоговой базы положениями подпункта 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Из налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, представленной налогоплательщиком Максимовой К.А. в налоговый орган 23 апреля 2009 года, следует, что при исчислении налоговой базы Максимова К.А. заявила право на получение имущественного налогового вычета в размере ... руб. соответствующего ее доле от продажи квартиры и уменьшила налоговую базу, из которой произвела исчисление налога на доходы физического лица на 2008 года, на сумму указанного имущественного налогового вычета.
Так, общая сумма дохода Максимовой К.А., подлежащего налогообложению по ставке 13 %, составляет ... руб. (квартира продана за ... руб., доля Максимовой К.А. составила ... руб. (... : ...)). Сумма налогового вычета, уменьшающего налоговую базу, указана ... руб. Размер налоговой базы составил ... руб. (... руб. - ... руб.). Размер налога на доходы физических лиц за 2008 года составит ... руб. ... коп. (... руб. х 13 %).
Таким образом, налогоплательщик воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере ... руб. при продажи доли в квартире, расположенной в г...., и не вправе одновременно уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов (... руб.) за 2008 год на сумму фактически произведенных расходов по приобретению ... доли в другой квартире.
Согласно п.4 ст. 228 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При таких обстоятельствах у налогоплательщика Морозовой К.А. возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере ... руб. ... коп. в срок не позднее 15 июля 2009 года.
Как следует из материалов дела, свои обязательства налогоплательщик не исполнила, что и послужило основанием для обращения налогового органа в суд с требованиями о взыскании налога на доходы физических лиц в размере ... руб. ... коп.
В ходе рассмотрения дела в суде кассационной инстанции представитель налогового органа суду пояснила, что ответчик Морозова К.А. уплатила налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере ... руб. ... коп. Вследствие этого задолженность ответчика по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год составила ... руб. ... коп. (... руб. ... коп. - ... руб. ... коп.).
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению, с Морозовой К.А. подлежит взысканию задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере ... руб. ... коп.
Также судебная коллегия считает необходимым исключить из мотивировочной части решения выводы суда первой инстанции о том, что право на получение налогового вычета возникло у Морозовой К.А. в 2008 году, как основанные на неправильном толковании и применении норм материального права.
Согласно подпункта 2 пункта 1 ст. 220 части второй Налогового кодека РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Из анализа приведенных норм права следует, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 части второй Налогового кодека РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению квартиры.
При таких обстоятельствах право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением доли в квартире возникает у налогоплательщика только с момента получения акта о передаче квартиры или свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.
Из материалов дела следует, что акт приема-передачи квартиры подписан 23 декабря 2009 года. Следовательно, право на получение налогового вычета возникло у Морозовой К.А. в 2009 году.
Руководствуясь ст.ст. 199, 361 ГПК РФ, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Изменить решение Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 30 июня 2010 года, изложив его в следующей редакции:
- взыскать с Морозовой К.А. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме ... руб. ... коп., перечислив сумму на счет: КБК ..., ОКАТО: ....
Председательствующий
Судьи:



Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка