Определение Судебной коллегии по гражданским делам Калининградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 мая 2021 года Дело N 33-2338/2021

Судебная коллегия по гражданским делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего Поникаровской Н.В.,

судей Корнюшенкова Г.В., Ткач Е.И.,

при помощнике судьи Гладковой А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе ответчика Ворожбитова О.В. на решение Московского районного суда г. Калининграда от 20 января 2021 года по гражданскому делу по иску прокурора Центрального района г. Калининграда к Ворожбитову Олегу Владимировичу о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением.

Заслушав доклад судьи Корнюшенкова Г.В., объяснения представителя Ворожбитова О.В. - Галактионова Е.Б., поддержавшего апелляционную жалобу, объяснения представителя УФНС по Калининградской области - Салахова Р.Р., прокурора Чернышовой К.И., возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

прокурор Центрального района г. Калининграда обратился в суд с иском к Ворожбитову Олегу Владимировичу, в котором просил суд взыскать с ответчика в доход бюджета Российской Федерации 31 743 897 рублей в качестве возмещения вреда, причиненного преступлением.

В обоснование иска указывается, что Ворожбитов О.В., являясь директором ООО "Агравис", путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, умышленно уклонился от уплаты НДС и налога на прибыль с организации за отчетный период с 01.01.2011 по 31.12.2013 на общую сумму 31 743 897,00 рублей, что составляет особо крупный размер, при этом доля неуплаченных налогов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и сборов. Таким образом, директором ООО "Агравис" Ворожбитовым О.В., причинен ущерб бюджету Российской Федерации на общую сумму 31 743 897 рублей.

Постановлением Центрального районного суда г. Калининграда от 04 июня 2020 года уголовное дело в отношении Ворожбитова О.В. по ч. 1 ст. 199 УК РФ на основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ прекращено в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Исходя из фактических обстоятельств дела, ущерб Российской Федерации в виде неуплаченных налогов, причинен Ворожбитовым О.В. как физическим лицом, возглавляющим юридическое лицо и в соответствии со ст. 27 НК РФ, являющимся его законным представителем. Таким образом, ущерб Российской Федерации причинен организацией-налогоплательщиком по вине Ворожбитова О.В уполномоченного представлять интересы указанной организации, в связи с чем Ворожбитов О.В. является лицом, ответственным за возмещение причиненного государству ущерба. В данном случае неуплата юридическим лицом по вине ответчика налога является ущербом, причиненным бюджету Российской Федерации, возместить который иным образом не представляется возможным.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 20 января 2021 года постановлено взыскать с Ворожбитова Олега Владимировича в доход бюджета Российской Федерации 31 743 897 рублей в качестве возмещения вреда, причиненного преступлением. Постановлено также взыскать с Ворожбитова Олега Владимировича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 60 000 рублей.

В апелляционной жалобе ответчика Ворожбитова О.В. в лице представителя Галактионова Е.Б. ставится вопрос об отмене решения Московского районного суда г. Калининграда от 20 января 2021 года, как принятого с нарушением норм материального права, и об отказе в иске прокурору Центрального района г. Калининграда.

В обоснование податель апелляционной приводит доводы о том, что установленные судом первой инстанции обстоятельства не соответствуют действительности и материалам уголовного дела. В материалах уголовного дела отсутствуют доказательства того, что Ворожбитов О.В. вносил в декларации за 2011-2013 годы какие-либо заведомо ложные сведения, а также что Ворожбитов О.В. подавал в налоговый орган декларации. Как видно из материалов уголовного дела, Ворожбитов О.В., постоянно проживающий в ФРГ, номинально являлся директором ООО "Агравис". Однако, управлением ООО "Агравис", в том числе заключением и исполнением договоров от имени ООО "Агравис", перечислением денежных средств, подачей налоговых деклараций занимался исполнительный директор ООО "Агравис" Чубарых В.С. на основании выданной Ворожбитовым О.В. доверенности. Ворожбитов О.В., хотя и числившийся директором ООО "Агравис" согласно выписке из ЕГРЮЛ, не являлся фактическим руководителем ООО. Доказательств наличия вреда, противоправности поведения Ворожбитова О.В., размера вреда и причинной связи между неуплатой налога, отсутствия возможности взыскания начисленного налога с юридического лица, истцом не представлено. Налоговый орган требований об уплате налога лично Ворожбитову О.В., как директору юридического лица, не выставлял. Уголовное дело в отношении Ворожбитова О.В. не могло быть законно возбуждено 27 февраля 2017 года в силу статьи 24 УК РФ, предусматривающей, что уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению в связи с истечением срока давности.

Также полагает, что по данному делу отсутствует точно установленная сумма ущерба, причиненного бюджету РФ. Размер доначисленных налоговым органом налогов взят судом из акта налоговой проверки. Реальная финансово-хозяйственная деятельность ООО "Агравис" не исследовалась. Виновное физическое лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые и (или) фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации. ООО "Агравис" по настоящее время является действующим юридическим лицом.

Налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с иском. Отказ суда в применении срока давности не основан на нормах материального права. Само привлечение лица к уголовной ответственности за преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ без постановления обвинительного приговора, не порождает обязанность его бывшего директора за счет личных средств возмещать ущерб в виде неуплаченных организацией налогов.

Также указывает, что в производстве Арбитражного суда Калининградской области имеется дело о привлечении директоров ООО "Агравис" Чубарых, Фалька и Голобурдо к субсидиарной ответственности за неисполнение решения налоговой инспекции от 18 апреля 2016 года. Дело не рассмотрено. При таких обстоятельствах податель апелляционной жалобы полагает, что взыскание с истца суммы налогов противоречит требованиям законодательства об обществах с ограниченной ответственностью о субсидиарной ответственности руководителей и учредителей обществ.

Относительно апелляционной жалобы УФНС по Калининградской области представлены письменные пояснения.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия находит решение Московского районного суда г. Калининграда от 20 января 2021 года подлежащим оставлению без изменения.

Из материалов дела следует, что в период времени с 01.01.2011 по 31.12.2013 ООО "Агравис" в лице директора Ворожбитова О.В., являлось в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость, объектом налогообложения по которому, согласно ст. 146 НК РФ, признается реализация работ (товаров, услуг) на территории РФ, и в соответствии со ст.ст. 163, 164, 166, 171, 172 и 174 НК РФ, обязанным исчислять НДС по налоговой ставке в размере 18% и уплачивать по итогам каждого налогового периода, установленного как квартал, равными долями, не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, а также в соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиком налога на прибыль организации, объектом налогообложения по которому признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с ч.1 ст. 287 НК РФ - налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

28 февраля 2017 года СО по Центральному району г. Калининграда СУ СК РФ по Калининградской области по факту уклонения от уплаты налогов ООО "Агравис" в отношении Ворожбитова О.В. возбуждено уголовное дело N 11702270004390106 по признакам состава преступления, предусмотренного п. "б" ч.2 ст. 199 УК РФ.

В ходе предварительного следствия по уголовному делу установлено, что в период времени с 01.01.2011 по 28.03.2014 Ворожбитов О.В. являясь директором ООО "Агравис" (ИНН 3907060663, ОГРН 1073906029295) осуществлял в вышеуказанный период времени фактическое руководство финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, которое получало выручку от реализации товара.

В соответствии с трудовым договором N 44 от 19.10.2010, заключенным ООО "Агравис" (далее также - Общество) с Ворожбитовым О.В., на директора Общества Ворожбитова О.В.:

возлагается текущее руководство деятельностью Общества, он решает все вопросы за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников (п.2.1);

с учетом требований законодательства, решений общего собрания собственников возлагается организация работы Общества; совершение сделок и распоряжение имуществом Общества, в пределах, установленных Уставом Общества и действующим законодательством; заключение от имени Общества договоров и совершение иных сделок; организация ведения бухгалтерского учета и отчетности; в целях принятия обоснованных управленческих решений, возлагается организация системы сбора, обработки и предоставления достоверной информации о финансовых и материальных показателях деятельности Общества; осуществление контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; обеспечение в пределах своей компетенции соблюдения законности в деятельности Общества (п.2.4);

возложена персональная ответственность за состояние дел и деятельность Общества (п.2.6).

Таким образом, на Ворожбитова О.В. в том числе, была возложена обязанность по исчислению и предоставлению в налоговые органы достоверной налоговой отчетности, необходимой для осуществления налогового контроля, предоставление которой, в соответствии со ст. 23 НК РФ, является обязательным.

В ходе предварительного следствия по уголовному делу установлено, что в период времени с 01.01.2011 по 28.03.2014 у директора Общества Ворожбитова О.В. возник преступный умысел на умышленное невыполнение возложенной на него обязанности по уплате предприятием законно установленных НДС и налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации в особо крупном размере, путем умышленного включения в налоговые декларации, предоставление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Реализуя свой преступный умысел, Ворожбитов О.В., в указанный период времени, будучи обязанным: к организации ведения бухгалтерского учета и отчетности; организации системы сбора, обработки и предоставления достоверной информации о финансовых и материальных показателях деятельности Общества; к обеспечению соблюдения законности в деятельности Общества; к подписанию отчетной документации, предоставляемой в налоговые органы, а также к обеспечению полной и своевременной уплаты налогов, заведомо зная об отсутствии у Общества необходимости заключения договоров на оказание консультационных услуг, поскольку таковые уже были проведены, а также заведомо зная о номинальности компаний ООО "Зерновик" (ИНН 3128076859) и ООО "Гарант" (ИНН 3128082362), то есть созданных без цели ведения фактической деятельности, которые не могли оказывать консультационные услуги, в силу отсутствия юридической значимости как государственной регистрации указанных контрагентов при создании, так и внесения последующих изменений в регистрационные сведения, отсутствия материальных ресурсов, экономически необходимых для оказания услуг, дал устное указание исполнительному директору Общества Чубарых В.С. на подписание договоров: N 11 "Об оказании консультационных услуг в новой редакции" от 01.01.2011 с ООО "Зерновик" и N 12 "Об оказании консультационных услуг" с 01.07.2011 с ООО "Гарант" об оказании комплекса услуг, направленных на повышение конкурентоспособности продукции Общества, в целях последующего получения необоснованной налоговой выгоды, вследствие уменьшения налоговой базы посредством завышения расходов по оказанным услугам в рамках заключенных договоров и последующего включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

Кроме этого, в продолжение преступных действий, в вышеуказанный период времени, Ворожбитов О.В. заведомо зная, что услуги ООО "Зерновик" и ООО "Гарант", которые являлись предметом договоров N 11 "Об оказании консультационных услуг в новой редакции" от 01.01.2011 с ООО "Зерновик" и N 12 "Об оказании консультационных услуг" от 01.07.2011 с ООО "Гарант", Обществу фактически не предоставлялись, будучи осведомленным, что у указанных контрагентов отсутствует реальная возможность осуществления финансово-хозяйственной деятельности по оказанию услуг, а представленные Обществу документы содержат недостоверные сведения и свидетельствуют о создании формального документооборота для создания видимости расчетов по сделкам для формирования вычетов по НДС и налогу на прибыль у Общества, принял решение незаконно получить необоснованную налоговую выгоду, для чего уменьшил налоговую базу путем завышения расходов в виде услуг "ООО "Зерновик" и ООО "Гарант".

Ворожбитов О.В., являясь директором Общества, а также подписантом налоговых деклараций по НДС за 2011 - 2013 годы, в нарушение требований ст. ст. 23, 169, 171, 172, 252 НК РФ, будучи обязанным правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств и уплачивать законно установленные налоги в бюджеты Российской Федерации, умышленно, неправомерно внес заведомо ложные сведения о налоговых вычетах в налоговые декларации по НДС при оплате услуг, якобы оказываемых ООО "Зерновик" и ООО "Гарант", которые предоставил за период 2011 - 2013 годы в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что привело к необоснованному занижению исчисленной суммы НДС подлежащей уплате в бюджет за налоговые периоды 2011-2012 года на общую сумму 14 325 342,00 рубля, из них: 2011 год - 5 172 040 рублей 00 копеек; 2012 год - 3 160 624 рубля 00 копеек; 2013 год - 5 992 678 рублей 00 копеек.

Кроме этого, Ворожбитов О.В. в период времени с 01.01.2011 по 28.03.2014 (по дату исполнения обязанности по уплате налога на прибыль), будучи директором Общества, а также подписантом налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2011-2013 годы, умышленно занизил налоговую базу, включив в состав затрат суммы расходов на оплату консультационных услуг, по договору с контрагентом ООО "Зерновик" от 01.01.2011 N 11 "Об оказании консультационных услуг в новой редакции", уменьшающих сумму доходов от реализации на стоимость услуг по контрагенту ООО "Зерновик" за 2011 год в размере 14 795 285 рублей 59 копеек, а также по договору с контрагентом ООО "Гарант" от 01.07.2011 N 12 "Об оказании консультационных услуг", умышленно неправомерно включив в состав доходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на стоимость услуг по контрагенту ООО "Гарант" за 2011 год в размере 13 938 269 рублей 49 копеек; за 2912 год в размере 26 874 549 рублей 15 копеек; за 2013 год в размере 31 484 674 рубля 57 копеек, достоверно зная, что консультационные услуги ООО "Зерновик" и ООО "Гарант" фактически не оказывались, что привело к уменьшению суммы исчисленного налога на прибыль на 17 418 556 рублей 00 копеек, а именно: 2011 год -5 746 711 рублей 00 копеек; 2012 год - 5 374 910 рублей 00 копеек; 2013 год -6 296 935 рублей 00 копеек.

После чего, в продолжение своего преступного умысла, Ворожбитов О.В., умышленно предоставил в Межрайонную инспекцию ФНС России N 9 по г. Калининграду, а также в Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области налоговые декларации по налогу на прибыль за 2011-2013 года, которые в нарушение ст.ст. 247, 252, 254, 272, 318 НК РФ внес заведомо ложные сведения о понесенных расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, составляющих стоимость выполненных работ по указанным выше договорам оказания консультационных услуг с ООО "Зерновик" и ООО "Гарант", что повлекло неуплату налога на прибыль, подлежащего взысканию с ООО "Агравис", в сумме 17 418 556,00 рублей, а также внес заведомо ложные сведения о налоговых вычетах в налоговые декларации по НДС при оплате услуг, якобы оказываемых ООО "Зерновик" и ООО "Гарант", что привело к необоснованному занижению исчисленного НДС к уплате в бюджет за налоговые периоды 2011-2013 года на общую сумму 14 325 342,00 рубля.

Таким образом, как установлено в ходе предварительного следствия по уголовному делу, в результате преступных действий директора ООО "Агравис" Ворожбитова О.В., Общество уклонилось от уплаты НДС и налога на прибыль в бюджет Российской Федерации за отчетный период с 012.01.2011 по 31.12.2013 на общую сумму 31 743 898,00 рублей.

В качестве доказательств, подтверждающих виновность Ворожбитова О.В. в совершении преступления, предусмотренного п. "б" ч.2 ст. 199 УК РФ органами предварительного следствия приняты, в частности, показания свидетеля Чубарых В.С. от 26.05.2017 г. и от 23.10.2019 г., из которых следует, что договора с ООО "Зерновик" и ООО "Гарант" он подписывал по устному указанию Ворожбитова О.В.; показания свидетеля Иванищевой Н.Н. от 14.07.2017 г. и от 12.10.2018 г., из которых следует, что договора с ООО "Зерновик" и ООО "Гарант" были заключены по указанию Ворожбитова О.В.; заключение налоговой судебной экспертизы N 91 от 27.12.2017, из которого следует, что завышение суммы налоговых вычетов при исчислении к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость ООО "Агравис" за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 привело к уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению и уплате в бюджет на 14 325 342,00 рубля, из них 2011 год - 5 172 040,00 рублей, 2012 год - 3 160 624,00 рубля, 2013 год - 5 992 678,00 рублей; заключение налоговой судебной экспертизы N 96 от 19.01.2018, из которого следует, что включение ООО "Агравис" в состав затрат суммы расходов на оплату консультационных услуг оказанных ООО "Зерновик" и ООО "Гарант", при условии, что консультационные услуги по заключенным договорам с ООО "Зерновик" от 29.09.2010 N 11 и ООО "Гарант" от 01.07.2011 N 12 не оказывались, привело к уменьшению суммы исчисленного налога на прибыль за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 на 17 418 556 рублей, а именно: 2011 год - 5 746 711 рублей, 2012 год - 5 374 910 рублей, 2013 год - 6 296 935 рублей; акт N 342 выездной налоговой проверки ООО "Агравис" от 24.09.2015, из которого следует, что в проверяемом периоде 2011-2013 г.г. ООО "Агравис" не уплатило налог на прибыль организаций за 2011 год в размере 5 172 040,00 рублей, за 2012 год в размере 4 837 418,00 рублей, за 2013 год в размере 5 667 241,00 рублей. Установлено неправомерное применение ООО "Агравис" налоговых вычетов по НДС на сумму 14 325 342,00 рублей за 2011-2013 г.г.; решение N 622 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.04.2016, из которого следует, что в отношении ООО "Агравис" в период с 29.04.2014 по 24.076.2015 проведена выездная налоговая проверка на основании решения и.о. начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области от 29.09.2014 N 238 за проверяемый период с 01.01.2011 по 31.12.2013 по всем налогам и сборам. Установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль организаций в сумме 17 418 555,00 рублей, которое было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, оставивший решение N 622 в силе; копии налоговых деклараций, представленных ООО "Агравис" по налогу на прибыль, содержащих заведомо ложные сведения о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации товаров (работ, услуг), оказанных ООО "Зерновик" и ООО "Гарант"; копии налоговых деклараций, представленных ООО "Агравис" по НДС за 2011-2013 гг., из которых следует, что в проверяемый период 2011-2013 г.г. ООО "Агравис" предоставило в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, содержащие заведомо ложные сведения о применении ООО "Агравис" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимостью.

Прокурором Центрального района г. Калининграда в интересах Российской Федерации 25 мая 2020 года заявлен иск в порядке ст. 44 УПК РФ о взыскании с Ворожбитова О.В. ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации, на общую сумму 31 743 897 рублей 00 копеек.

Вступившим в законную силу постановлением Центрального районного суда г. Калининграда от 04 июня 2020 года уголовное дело в отношении Ворожбитова О.В. по ч. 1 ст. 199 УК РФ на основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ прекращено в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Прокурор Центрального районного суда г. Калининграда 25 сентября 2020 года в порядке ст. 45 ГПК РФ обратился в суд с настоящим иском о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из приведенных в его решении норм действующего законодательства и установленных судом фактических обстоятельств дела.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Статьей 1082 ГК РФ установлено, что, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (пункт 2 статьи 15).

В силу п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Данные положения корреспондируют положениям статьи 54 УПК РФ, согласно которым в качестве гражданского ответчика может быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с ГК РФ несет ответственность за вред, причиненный преступлением.

Согласно п. 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 года N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

С учетом изложенного, неисполнение обязанности лицом уплатить законно установленные налоги и сборы влечет ущерб Российской Федерации в виде неполученных бюджетной системой денежных средств.

Как следует из материалов уголовного дела, решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области от 18.04.2016 года N 622, ущерб бюджету Российской Федерации причинен на общую сумму 31 743 897 рублей.

Оснований ставить указанный размер ущерба под сомнение у судебной коллегии не имеется.

Из п. 1 ст. 27 НК РФ следует, что законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. При этом лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, по смыслу гражданского законодательства несет ответственность, если при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно, в том числе, если его действия (бездействие) не ответствовали обычным условиям гражданского оборота или обычному предпринимательскому риску.

Обязанность по уплате налога на прибыль ООО "Агравис" в полном объеме не исполнена.