Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) "Красносельское" на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 6 Закона Российской ...

ОПРЕДЕЛЕНИЕ


КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


об отказе в принятии к рассмотрению жалобы сельскохозяйственного производственного кооператива

(колхоза) "Красносельское" на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 6 Закона
Российской Федерации "О плате за землю" и частью второй статьи 6 Закона Владимирской области
"О ставках земельного налога для физических и юридических лиц на 1999 год"



город Москва 8 июня 2004 года



Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д.Зорькина, судей
М.В.Баглая, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева,
М.И.Клеандрова, А.Л.Кононова, Л.О.Красавчиковой, Ю.Д.Рудкина, А.Я.Сливы, Н.В.Селезнева,

В.Г.Стрекозова, О.С.Хохряковой, Б.С.Эбзеева, В.Г.Ярославцева,

заслушав в пленарном заседании заключение судьи Н.С.Бондаря, проводившего на основании
статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации"

предварительное изучение жалобы сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза)
"Красносельское",


установил:

1. Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) "Красносельское" с 1992 года
имеет в бессрочном (постоянном) пользовании земельные участки в границах сельских населенных

пунктов Красное, Кузьмадино и Ненашевское Юрьев-Польского района Владимирской области.
Суздальский межрайонный комитет по земельным ресурсам и землеустройству Владимирской
области, представляя в налоговую инспекцию очередной ежегодный список юридических лиц -
плательщиков земельного налога за пользование землей, отнес СПК (колхоз) "Красносельское" к

пользователям расположенных в границах сельских населенных пунктов земельных участков,
занятых производственными зонами (постройками), что предполагает последующее применение к
нему налоговой ставки, исчисляемой с квадратного метра соответствующих земель (как это

предусмотрено частью второй статьи 6 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года "О
плате за землю" и, соответственно, частью второй статьи 6 Закона Владимирской области от 5 июля
1999 года "О ставках земельного налога для физических и юридических лиц на 1999 год"), а не с
гектара земли сельскохозяйственного использования в двухкратном размере ставок налога за

сельскохозяйственные угодья аналогичного качества (что предусмотрено частью восьмой статьи 8
Закона Российской Федерации "О плате за землю").

Арбитражный суд Владимирской области, куда в августе 2003 года обратился СПК (колхоз)

"Красносельское", полагая, что решение Суздальского межрайонного комитета по земельным
ресурсам и землеустройству Владимирской области в части поданных в налоговую инспекцию
сведений об описанных им землях является незаконным, в том числе противоречит требованиям
статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации, и нарушает его права, посчитал, что действия

земельного комитета соответствуют Закону Российской Федерации "О плате за землю" и другим
федеральным законам, предусматривающим индексирование ставок земельного налога, статье 6
Закона Владимирской области "О ставках земельного налога для физических и юридических лиц на

1999 год" и другим нормативным актам Владимирской области и органов местного самоуправления
по указанному вопросу.

В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации СПК (колхоз) "Красносельское"

указывает, что в результате действий земельного комитета к нему будут применены положения части
2 статьи 6 Закона Российской Федерации "О плате за землю", а это приведет к нарушению его прав
2

налогоплательщика, в связи с чем просит признать не соответствующими Конституции Российской

Федерации следующие законоположения:

часть вторую статьи 6 Закона Российской Федерации "О плате за землю", согласно которой
земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских

населенных пунктов для иных (за исключением указанных в части первой данной статьи) целей,
взимается со всей площади земельного участка в размере пяти рублей за квадратный метр;

часть вторую статьи 6 Закона Владимирской области от 5 июля 1999 года "О ставках

земельного налога для физических и юридических лиц на 1999 год", согласно которой земельный
налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских
населенных пунктов для индивидуального жилищного строительства, дачного хозяйства,

индивидуального и кооперативного гаражного строительства и иных целей, не предусмотренных в
части первой данной статьи, взимается со всей площади земельного участка в размере 6 коп./кв.м.

По мнению заявителя, указанный порядок исчисления налога за земельные участки,

находящиеся на территории сельских населенных пунктов и используемые для
сельскохозяйственных целей, отличающийся от порядка исчисления налога за аналогичные земли в
городской черте, приводит к многократному превышению ставок земельного налога за участки,
расположенные в сельской местности, что нарушает конституционные права граждан - членов СПК

(колхоза) "Красносельское" в части равенства всех перед законом и судом, а также установленный
Конституцией Российской Федерации принцип равного налогового бремени и, следовательно,
противоречит статьям 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации.


2. По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1
(часть 1) и 19 (части 1 и 2), налоговое регулирование в Российской Федерации должно быть основано
на конституционном принципе равенства, из которого вытекает в том числе требование равного

налогового бремени. Данные конституционные предписания получили свое подтверждение в
Налоговом кодексе Российской Федерации, в соответствии с которым налоги и сборы не могут иметь
дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых,
национальных, религиозных и иных подобных критериев (абзац первый пункта 2 статьи 3).


Вместе с тем, как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации,
выраженной в ряде его решений, в том числе в Постановлении от 27 апреля 2001 года по делу о
проверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации, принцип

равенства не исключает возможность установления различных условий для различных категорий
субъектов права; однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на
объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов. Данная правовая позиция,

имеющая общее значение для всех отраслей законодательного регулирования, применительно к
сфере налоговых отношений означает, что конституционный принцип равенства не препятствует
законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации порядка исчисления
налогов в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, а также

связана с необходимостью реализации одного из основных начал законодательства о налогах и
сборах, заключающегося в установлении налогов исходя из фактической способности
налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).


Законом Российской Федерации "О плате за землю" предусмотрен различный порядок
исчисления земельного налога: для лиц, которым земельные участки предоставлены в границах
сельских населенных пунктов для иных (за исключением указанных в части первой статьи 6) целей,

плата взимается со всей площади земельного участка в размере пяти рублей за квадратный метр
(часть вторая статьи 6 раздела II "Плата за земли сельскохозяйственного назначения"), а для лиц,
которым предоставлены земли сельскохозяйственного использования в пределах городской
(поселковой) черты, налог устанавливается в двукратном размере ставок налога за

сельскохозяйственные угодья аналогичного качества (часть восьмая статьи 8 раздела III "Плата за
земли несельскохозяйственного назначения"); в то же время для лиц, которым земли предоставлены
(или ими приобретены) в пределах городской, поселковой черты для садоводства, огородничества,
животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) земельный налог

устанавливается в размере 10 рублей за квадратный метр (часть седьмая статьи 8).

При этом критерии отнесения земельных участков к землям определенной категории,

назначения и использования, являющиеся значимыми при принятии решения о применении в
отношении собственников земельных участков, землевладельцев и землепользователей конкретного
порядка налогообложения, содержатся в корреспондирующих соответствующим нормам Закона
Российской Федерации "О плате за землю" положениях земельного законодательства.
3

Использование данных критериев связано в том числе с определением содержания таких

используемых Законом Российской Федерации "О плате за землю" понятий, как "земли
сельскохозяйственного назначения", "земли несельскохозяйственного назначения", "земли
сельскохозяйственного использования" и др., и должно осуществляться в соответствии с
вытекающим из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации требованием, согласно

которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, должны применяться в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено данным Кодексом.


Указанное требование, направленное на достижение конституционно значимой цели -
обеспечения определенности при применении налогового законодательства, распространяется и на

те случаи, когда используемые в отраслевом законодательстве институты, понятия и термины
содержательно не определены в законах о налогах и сборах, принятых до введения в действие
Налогового кодекса Российской Федерации и сохраняющих свою силу. Это означает, что суды и иные
правоприменители должны применять положения части второй статьи 6 Закона Российской

Федерации "О плате за землю" и, соответственно, части второй статьи 6 Закона Владимирской
области "О ставках земельного налога для физических и юридических лиц на 1999 год" исходя из
фактических обстоятельств конкретного дела (назначения земельных участков, принадлежащих
налогоплательщику, их фактического использования и других имеющих существенное значение для

дела обстоятельств) в системной связи с соответствующими положениями земельного
законодательства.

Таким образом, законодательное регулирование налогообложения землепользователей - как

предусматривающее различный порядок исчисления и уплаты налога за земельные участки,
расположенные в сельских населенных пунктах, и земли, находящиеся в городской (поселковой)
черте, - само по себе не нарушает конституционные права заявителя. Проверка же правильности

выбора норм отраслевого законодательства, подлежащих применению в совокупности с
оспариваемыми нормами, не относится к компетенции Конституционного Суда Российской
Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации, статья 3 Федерального конституционного
закона "О Конституционном Суде Российской Федерации") и может быть осуществлена лишь в

процессе реализации заявителем права на судебную защиту в судах иной юрисдикции.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктами 1 и 2 части первой статьи 43 и статьей 79
Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации",

Конституционный Суд Российской Федерации

определил:


1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы сельскохозяйственного производственного
кооператива (колхоза) "Красносельское", поскольку она не отвечает требованиям Федерального
конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с

которыми жалоба может быть признана допустимой, а также поскольку разрешение поставленного в
ней вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.

2. Определение по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.


3. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Вестнике Конституционного Суда
Российской Федерации".



Председатель
Конституционного Суда

Российской Федерации
В.Д.Зорькин

Судья-секретарь

Конституционного Суда
Российской Федерации
Ю.М.Данилов




№ 228-О
4