Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01 ноября 2019 года №21АП-1987/2019, А83-7286/2018

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 ноября 2019 года Дело N А83-7286/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2019 года.
Постановление изготовлено в полном объёме 01 ноября 2019 года.
Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Карева А.Ю.,
судей Малышевой И.А.,
Омельченко В.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Семенюк Е.Е.,
при участии: представителя некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" - Ходоревой Валерии Алексеевны, доверенность от 17.01.2019 N01/19-01; представителя регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 - Аникеевой Анны Владимировны, доверенность от 17.01.2019 N5;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 на решение Арбитражного суда Республики Крым от 04 апреля 2019 года по делу N А83-7286/2018 (судья Авдеев М.П.), принятое по заявлению некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" (ул. Севастопольская, 20а (1 этаж), г. Симферополь, Республика Крым, 295024; ул. Козлова, д. 45а, пом. 403, г. Симферополь, Республика Крым, 295011) к Государственному учреждению - Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым (ул. Александра Невского, 17А, г. Симферополь, Республика Крым, 295006), Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 (ул. Курортная, 4, г. Симферополь, Республика Крым, 295007), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Министерства экономического развития Республики Крым (проспект Кирова, 13, г. Симферополь, Республика Крым, 295034) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N6 от 24.04.2018,
установил:
некоммерческая организация "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" (далее - НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства", Организация, Заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, в порядке ст. 49 АПК РФ в окончательном варианте просила признать полностью недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1.
Решением Арбитражного суда Республики Крым от 04.04.2019, требования НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства", были удовлетворены; решение Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 24.04.2018 N 6, было признано недействительным. Этим же решением с Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым в пользу НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" были взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000,00 руб.
Не согласившись с указанным судебным актом, Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 обратилось в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Крым от 04.04.2019 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Организации в полном объеме. В обоснование доводов жалобы, апеллянт указывает на то, что уставными документами Организации не предусмотрена деятельность в области социального обслуживания граждан и такая деятельность, в понимании Российскьного закона N 442-ФЗ от 28.12.2013, им фактически не осуществлялась; Заявитель не является исполнителем и участником "Государственной программы социальной защиты населения Республики Крым на 2015-2017 годы". Заявитель не выполняет условия, установленные п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 ст. 58 ФЗ N 212-ФЗ от 24.07.2009 и, следовательно, лишен права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3.4 названного закона с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящей части
Определением председателя Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2019 судья Яковлев А.С., в связи с нахождением в отпуске, был заменен на на судью Омельченко В.А.
Представитель регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение Арбитражного суда Республики Крым от 04.04.2019 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Организаций в полном объеме.
Представитель НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" возражал относительно удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, обосновывая свои возражения тем, что Организацией обоснованно был применен пониженный тариф для исчисления и уплаты страховых взносов, поскольку все условия для применения пониженного тарифа были соблюдены, так как Организация осуществляет деятельность в сфере образования и социального обслуживания граждан, что позволяет применять ей пониженные страховые тарифы. При этом, установление соответствия фактического ведения уставной деятельности, указанной в учредительных документах такой организации, и в полномочия поверяющего органа не входит.
Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым, Министерство экономического развития Республики Крым, явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте проведения судебного разбирательства были уведомлены надлежащим образом.
Апелляционный суд, принимая во внимание надлежащее уведомление Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым, Министерства экономического развития Республики Крым, необязательность явки их представителей в судебное заседание, достаточность доказательств для рассмотрения дела, счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие в судебном заседании представителей указанных лиц.
Законность и обоснованность решения от 28 марта 2019 года проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, что НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" зарегистрирована в качестве страхователя в филиале N 1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым 02.09.2014 под ОГРН 2169102190002, дата внесения сведений в ЕГРЮЛ - 12.05.2016.
02.04.2018 главными специалистами-ревизорами филиала N 1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым, Куприной С.В. и Ермиловой Н.А., на основании решения о выездной проверке N 6 от 22.01.2018, в период с 22.01.2018 по 19.03.2018 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По результатам проведенной проверки был составлен акт выездной проверки N 6.
В рамках проведенной проверки Филиалом в адрес организации было направлено требование N 6 от 22.01.2018 о предоставлении в десятидневный срок со дня его вручения документов, которое было получено представителем заявителя, бухгалтером Алешиной М.Ю. по доверенности 22.01.2018.
Письмом от 23.01.2018 за исх. N 02-07/2018, некоммерческая организация уведомила Филиал о невозможности предоставления части требуемых документов, в частности: документов, используемых при проверке кассовых операций, приходных и расходных кассовых ордеров за 2015 год, подписанных уполномоченными лицами ввиду их отсутствия, а также ввиду увольнения ответственных за их подписание лиц, такие документы не были распечатаны и подписаны, что было выявлено уже после увольнения этих работников, ответственных за их подписание; банковских документов, заверенных банком за 2015 год, в связи с отзывом лицензии у крымского филиала ПАО АК "Байкалбанк"; части документов по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы), заявлений и приказов из личных дел сотрудников в связи с проведенной выемкой ОБЭиПК УМВД России по г. Симферополю документов, что подтверждено протоколом обыска (выемки) от 21.06.2016.
Также Организация просила проверяющий орган пояснить, каким нормативно-правовым актом установлено ведение журналов ордеров (для бюджетников) для Фонда, какие именно приказы по предприятию необходимо предоставить за период с января 2015 по декабрь 2017 года и какие именно акты приема-сдачи выполненных работ, необходимо предоставить за проверяемый период.
24.01.2018 Филиал N 1 принял решение N 6 о продлении сроков предоставления документов до 06.02.2018. Решение было получено представителем Организации 24.01.2018.
25.01.2018 проверяющий орган предоставил пояснения к требованию о предоставлении документов, указав на необходимость предоставления заверенной копии книги регистрации приказов и копии всех приказов либо распоряжение директора, касающихся финансово-хозяйственной деятельности организации за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе, по учетной политике, по охране труда, по кадрам, о внутреннем трудовом распорядке, об утверждении графиков отпусков, штатного расписания, о материальной ответственности работников, о принятии положения об утверждении лиц имеющих право подписи первичных документов, об утверждении лиц имеющих право на выдачу денег в подотчет, о премировании, о предоставлении материальной помощи, о выплате выходного пособия, о направлении в командировку и так далее.
При наличии действующих договоров гражданско-правового характера, заключенными с третьими лицами, Организации было рекомендовано предоставить заверенные копии вышеуказанных документов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, а также подтвердить их первичными бухгалтерскими документами, связанными с исполнением данных договоров: накладными, счетами-фактурами, актами выполненных работ, платежными поручениями и так далее.
В дальнейшем, 24.04.2018 по результатам проведенной Филиалом N 1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым проверки, было принято решение N 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Пунктом 1 вышеназванного решения было установлено занижение Заявителем базы для начисления страховых взносов в сумме 36 550,16 руб., что, по мнению органа, привело к доначислению страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на сумму 1 059,95 руб., чем нарушены ч. 1 и ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), ч. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа", п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, Постановление Правительства Российской Федерации от 26.11.2015 N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 года".
Также, решением была установлена неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 0%, предусмотренного для некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительным документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства массового спорта (пункт 2 решения); было доначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 93 356,11 руб.; нарушены п. 11 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 3 решения Филиалом N 1 было выявлено нарушение установленного ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, срока уплаты страховых взносов, в связи с чем, согласно ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ была начислена пеня в сумме 138,97 руб.
Пунктом 4 решения орган указал на непредставление Заявителем в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации. Филиал N 1 указал, что сроком представления в электронной форме расчета за 2015 год является 25.01.2016, между тем, расчет был представлен страхователем в электронной форме позже установленного срока - 18.04.2016, чем были нарушены требования ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В пункте 5 оспоренного решения также указано о непредставлении в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов, документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в соответствии с выставленным требованием о предоставлении документов N 6 от 22.01.2018 в количестве 15 штук, чем нарушено требование ч. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Всего по результатам проверки, заинтересованным лицом было доначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свази с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации 94 416,06 руб., за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе, в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 94 416,06 руб.
Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым в лице филиала N 1 привлекло Заявителя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), назначив штраф в размере 402,07 руб. (пункт 1 решения); предусмотренной ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ за непредставление в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, назначив штраф в размере 1446,38 руб. (пункт 2 решения); предусмотренной ч. 1 ст. 48 названного закона за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, назначив штраф в размере 3 000,00 руб. (пункт 3 решения); Органом по состоянию на 31.12.2016 были начислены пени в размере 138,97 руб., а также предложено: 3.1 - доначислить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 94 416,06 руб.; 3.2 - уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 2 010,34 руб.; 3.3 - уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения; 3.4 - уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения; 4 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Копия решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах была получена представителем Заявителя 24.04.2018.
Не согласившись с решением Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018, НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с настоящим заявлением, которое было удовлетворено судом первой инстанции.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению, в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права, исходя из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Судом апелляционной инстанции признается безосновательным вывод суда первой инстанции относительно отсутствия у Фонда социальной страхования, полномочий на проведения проверки относительно соответствия ведения фактической деятельности и уставной, исходя из следующего.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и действовавшим в проверяемый период Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).
В соответствии с ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Пунктом 2 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, с 01.01.2011 тариф страхового взноса в Фонд социального страхования Российской Федерации установлен в 2,9 процента.
Частью 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 названного закона.
В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
В силу положений ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, указанные в пункте 11 части 1 настоящей статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 настоящей статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным частью 3.4 настоящей статьи, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: 1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - целевые поступления); 2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - гранты); 3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах р - ф, я.4 - я.6 пункта 8 части 1 настоящей статьи.
В соответствии с ч. 5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в случае, если по итогам расчетного периода применительно к указанному расчетному периоду организация не выполняет условия, установленные пунктом 11 части 1 и частью 5.1 настоящей статьи, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 настоящей статьи, с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящей части. При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, установленных частью 5.1 настоящей статьи, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.
Частью 2 статьи 33 Закона N 212-ФЗ установлено, что целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
В частности, при осуществлении проверки правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями, Фондом социального страхования Российской Федерации учитывается соблюдение условий п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а именно: регистрация в установленном законодательством Российской Федерации порядке; применение упрощенной системы налогообложения; осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
В данном случае необходимо оценивать, осуществляемую страхователем, так и его уставные документы.
Кроме того, частью 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что контроль за соблюдением условий, установленных пунктом 11 части 1 и частью 5.1 настоящей статьи, осуществляется, в том числе, на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что Филиалом N 1, в соответствии с предоставленными ему действующим законодательством полномочиями была проведена проверка обоснованности применения Организацией пониженного тарифа страховых взносов, в том числе, и на основании уставных документов.
Заявитель является страхователем в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ).
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ, страхователи обязаны: встать на учет и сняться с учета у страховщика в порядке, установленном федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования; уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы.
Часть 2 статьи 38 вышеназванного Федерального закона устанавливает обязанность плательщика страховых взносов правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Частью 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона.
При этом, в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ, внесшим изменения в часть 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами, деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, применяются пониженные тарифы страховых взносов, в том числе в Фонд социального страхования 0% (часть 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Указанные плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Закона N 212- ФЗ, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным частью 3.4 настоящей статьи, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период, составляют в совокупности следующие виды доходов (пункт 5.1. статьи 58 Закона N 212-ФЗ): 1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - целевые поступления); 2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - гранты); 3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах р - ф, я. 4 - я. 6 пункта 8 части 1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам расчетного периода применительно к указанному расчетному периоду организация не выполняет условия, установленные пунктом 11 части 1 и частью 5.1 настоящей статьи, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 настоящей статьи, с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящей части. При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, установленных частью 5.1 настоящей статьи, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов (пункт 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с пункт 5.2. статьи 58 Закона N 212-ФЗ, сумма доходов определяется плательщиками, указанными в пункте 11 части 1 настоящей статьи, по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом требований части 5.1 настоящей статьи. Контроль за соблюдением условий, установленных пунктом 11 части 1 и частью 5.1 настоящей статьи, осуществляется, в том числе, на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
Из материалов дела следует, что Организацией 04.05.2017 были представлены уточняющие расчеты за 1 квартал, 6 и 9 месяцев 2016 года и за 2016 год, в которых шифр 071.00.00 изменен на шифр 151.01.00 и уменьшены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате применения пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательстве порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта (за исключением профессионального).
При этом, Организация Заявитель обосновала применение ею пониженного тарифа страховых взносов тем, что в 2015 и 2016 годах, она, якобы, осуществляла деятельность в области образования и социального обслуживания граждан, согласно Уставу, ссылаясь при этом на то, что пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
Однако, апелляционный суд считает, что п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено осуществление именно социального обслуживания населения. В этом случае некоммерческой организации не достаточно быть только социально ориентированной, представляющей социальные услуги, так как исходя из воли законодателя, применение организациями пониженного тарифа страховых взносов, возможно только при осуществлении ею деятельности непосредственно в сфере социального обслуживания населения (оказание различного вида помощи и содействия престарелым, больным гражданам, инвалидам за счет выделяемых органами власти и управления, бюджетных средств по конкретным целевым программам и направлениям деятельности этих социально ориентированных учреждений и организаций).
На основании части 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 указанного Кодекса.
Положения Налогового кодекса различают порядок определения доходов организации и порядок определения налоговой базы для исчисления соответствующего налога.
Определение доли дохода поставлено в зависимость от размера дохода, полученного Заявителем и не связаны с порядком определения организацией налоговой базы по УСН.
Таким образом, при расчете доли дохода в сумме дохода от реализации товаров (работ или услуг) учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса.
Обоснованность расчета доходов в целях определения 70% доли доходов по основному виду деятельности с учетом поступающих целевых поступлений подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 01.11.2017 N 310-КГ17-15665.
Коллегией судей установила, что Заявитель на 100 процентов финансируется средствами из бюджета.
Вторым самостоятельным основанием для применения пониженного тарифа в силу пункта 11 части 1 статьи 58 Законам N 212-ФЗ является осуществление некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в соответствии с учредительными документами деятельности, с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
Для применения пониженного тарифа по данному основанию одним из критериев является вид деятельности.
Суд апелляционной инстанции установил, что целью деятельности некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не являются услуги в социальной сфере, следовательно, заявитель не вправе был применять пониженный тариф страховых взносов на основании приведенной нормы Закона N 212-ФЗ.
Вывод суда соответствуют правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2018 N 310-КГ18-1396, от 01.11.2017 N 310-КГ17-15665.
В соответствии с п.п. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых, являются здравоохранение и предоставление социальных услуг.
Статьей 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 442-ФЗ) установлено, что для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: социальное обслуживание граждан (далее - социальное обслуживание) - деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам; социальная услуга - действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности; получатель социальных услуг - гражданин, который признан нуждающимся в социальном обслуживании и которому предоставляются социальная услуга или социальные услуги; поставщик социальных услуг - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, осуществляющие социальное обслуживание.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 442-ФЗ, система социального обслуживания включает в себя: негосударственные (коммерческие и некоммерческие) организации социального обслуживания, в том числе социально ориентированные некоммерческие организации, предоставляющие социальные услуги.
В свою очередь, права, обязанности и информационная открытость поставщика социальных услуг отражены в статьях 11-13 Закона N 442-ФЗ.
Статьей 14 Закона N 442-ФЗ установлено, что основанием для рассмотрения вопроса о предоставлении социального обслуживания является поданное в письменной или электронной форме заявление гражданина или его законного представителя о предоставлении социального обслуживания либо обращение в его интересах иных граждан, обращение государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений непосредственно в уполномоченный орган субъекта Российской Федерации или уполномоченную организацию либо переданные заявление или обращение в рамках межведомственного взаимодействия.
В соответствии со ст. 17 Закона N 442-ФЗ, социальные услуги предоставляются гражданину на основании договора о предоставлении социальных услуг, заключаемого между поставщиком социальных услуг и гражданином или его законным представителем, в течение суток с даты представления индивидуальной программы поставщик) социальных услуг.
Социальные услуги предоставляются их получателям в форме социального обслуживания на дому, или в полустационарной форме, или в стационарной форме (ст. 19 Закона N 442-ФЗ).
Организациями социального обслуживания являются организации, осуществляющие социальное обслуживание на дому, полустационарное социальное обслуживание, стационарное социальное обслуживание (ч.1 ст. 23 Закона N 442-ФЗ).
Требования к порядку предоставления социальных услуг отражены в ст. 27 Федерального закона N 442-ФЗ.
Доводы НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" относительно отнесение ее к социально ориентированным некоммерческим организациям в соответствии с пп. "а" п. 5 и пп. "б", "в" п.6 Постановления от 24.11.2014 N 1236 "Об утверждении примерного перечня социальных услуг по видам социальных услуг" и п. 5.6 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52143-2013 "Социальное обслуживание населения. Основные виды социальных услуг" являются безосновательными, исходя из следующего.
В соответствии с п. 5 и п. 6 Постановления от 24.11.2014 N 1236 "Об утверждении примерного перечня социальных услуг по видам социальных услуг", социально-трудовые и социально-правовые услуги оказываются во всех формах социального обслуживания.
Формы социального обслуживания, в соответствии со ст. 19 Закона N 442-ФЗ, предоставляются их получателям в форме социального обслуживания на дому, или в полустационарной форме, или в стационарной форме.
Область применения Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52143-2013 "Социальное обслуживание населения. Основные виды социальных услуг" распространяется на социальные услуги, предоставляемые населению государственными, муниципальными и иных форм собственности учреждениями социального обслуживания и устанавливает основные виды социальных услуг, предоставляемых гражданам, попавшим в трудную жизненную ситуацию. Так п. 5.6 вышеназванного Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52143-2013 предусмотрено, что социально-правовые услуги направлены на обеспечение социальной безопасности граждан - клиентов учреждений социального обслуживания.
Из учредительных документов НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" следует, что деятельность в области социального обслуживания граждан не предусмотрена.
Деятельность в области социального обслуживания граждан, предусмотренная Законом N 442-ФЗ, а именно, на дому, или в полустационарной форме, или в стационарной форме, НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" не осуществлялась.
Кроме того, Постановлением Совета министров Республики Крым от 09.12.2014 N 502, в Республике Крым была утверждена "Государственная программа социальной защиты населения Республики Крым на 2015-2017 годы", опубликованная на официальном сайте Минтруда Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Приложением к постановлению Совета министров Республики Крым от 09.12.2014 N 502 "Паспорт Государственной программы социальной защиты населения Республики Крым на 2015-2017 годы", ответственным исполнителем государственной программы является Минтруда Республики Крым, соисполнителями Государственной программы являются органы местного самоуправления муниципальных образований в Республике Крым
Судом установлено, что некоммерческая организация "Крымский государственный фонд поддержи предпринимательства" в реализации данной программы не участвует.
Также, в отчете Заявителя о целевом использовании средств за январь-декабрь 2016 года расходов на социальную деятельность в 2016 году, указано не было.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Между тем, в нарушение требований статьи 65 АПК РФ, Заявителем не было представлено в дело доказательства об осуществлении им деятельности в области социального обслуживания граждан.
Ссылка Организации лишь на Устав и на договора, заключенные ею со сторонними организациями для предоставления консультационной помощи, не подтверждают в полной мере факта осуществления Заявителем деятельности в области социального обслуживания граждан.
Соответственно, следует признать факт того, что доводы Организации об осуществлении ею социального обслуживания населения не нашел документального подтверждения.
Также, суд апелляционной инстанции отмечает, что осуществление образовательной деятельности, в соответствии с ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ), подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.
Согласно п. 17 ст. 2 Закона N 273-ФЗ образовательная деятельность - деятельность по реализации образовательных программ.
В силу ч. 6 ст. 10 Закона N 273-ФЗ дополнительное образование включает в себя такие подвиды, как дополнительное образование детей и взрослых и дополнительное профессиональное образование.
Подпунктом 2 п. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ установлено, что к дополнительным образовательным программам относятся дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
Образовательные программы самостоятельно разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность, если настоящим Федеральным законом не установлено иное (п. 5 ст. 12 Закона N 273-ФЗ).
В соответствии с п. 40 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", лицензированию подлежит образовательная деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой частными образовательными организациями, находящимися на территории инновационного центра "Сколково").
Порядок лицензирования образовательной деятельности установлен Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2013 N 966 (далее - Положение о лицензировании N 966).
Пунктом 1 Положения о лицензировании N 966 установлено, что настоящее Положение устанавливает порядок лицензирования образовательной деятельности, осуществляемой образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно (далее - организация, осуществляющая образовательную деятельность).
Согласно п. 3 Положения о лицензировании N 966, образовательная деятельность, как лицензируемый вид деятельности, включает в себя оказание образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню согласно приложению.
Пунктом 18 Перечня образовательных услуг по реализации образовательных программ, предусмотрена реализация дополнительных профессиональных программ повышения квалификации.
Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам установлен Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 N 499 (далее - Порядок N 499).
Пунктом 5 вышеназванного Порядка N 499 предусмотрено, что содержание дополнительного профессионального образования определяется образовательной программой, разработанной и утвержденной организацией, если иное не установлено Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-Ф "Об образовании в Российской Федерации" и другими федеральными законами, с учетом потребностей лица, организации, по инициативе которых, осуществляется дополнительное профессиональное образование.
Структура дополнительной профессиональной программы включает цель, планируемые результаты обучения, учебный план, календарный учебный график, рабочие программы учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей и организационно-педагогические условия, формы аттестации, оценочные материалы и иные компоненты (п. 9). Минимально допустимый срок освоения программ повышения квалификации не может быть менее 16 часов (п. 12). Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией самостоятельно, и выдачей документа о квалификации на бланке, являющемся защищенным от подделок полиграфической продукцией (п. 19).
Из системного анализа вышеназванных нормативных актов следует, что лицензированию подлежат исключительно образовательные программы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 316 была утверждена Государственная программа Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика" (далее Государственная программа N 316).
Паспорт подпрограммы N 2 "Развитие малого и среднего предпринимательства" Государственной программы N 316 предусматривает обеспечение образовательной и информационно-консультационной поддержки СМСП.
Пунктом 4 Приложения N 9 Государственной программы N 316 предусмотрен перечень таких мероприятий, как: г) отбор физических лиц в возрасте до 30 лет (включительно), имеющих способности к занятию предпринимательской деятельностью, в целях прохождения обучения по образовательным программам, направленным на приобретение навыков ведения бизнеса и создания малых и средних предприятий; д) организация обучения физических лиц в возрасте до 30 лет по образовательным программам, направленным на приобретение навыков ведения бизнеса и создания малых и средних предприятий.
Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 31.07.2017 N 262 был Утвержден порядок ведения реестров субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - СМСП) - получателей поддержки и требований к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования указанными реестрами.
Пункт 4 вышеназванного Порядка определяет, какую именно поддержку в сфере образования получают СМСП, а именно: реализация образовательной программы для предпринимателей, реализация мероприятия по обучению субъектов малого и среднего предпринимательства, включая сведения о формате реализации такого мероприятия (например: семинар, тренинг, лекция).
Раздел 5 Программы Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015 - 2017 годы", утвержденной Постановлением Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 N 542 предусматривает, что Фонд выполняет реализацию обучающих программ и информационное обеспечение.
Таким образом, все вышеперечисленные нормативные акты предусматривают именно реализацию образовательных программ для субъектов малого и среднего предпринимательства.
18.09.2015 между Заявителем и ЧАО ДПО "Русское товарищество" был заключен договор на оказание услуг по организации и проведению обучения по теме "Основы предпринимательской деятельности" N ОПД-1. Требованием к исполнителю, согласно п.п. 2.2.2 Договора, является наличие лицензии на право ведения образовательной деятельности, в соответствии с п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона N 99, в том числе по направлению "Основы предпринимательской деятельности". Техническим заданием к договору была предусмотрена выдача участникам документа о прохождении обучения в соответствии с лицензией на право ведения образовательной деятельности по направлению "Основы предпринимательской деятельности".
Также, 03.11.2015 между Заявителем и ЧОУ ДПО "1С-Образование" был заключен договор на оказание услуг по организации и проведению образовательных курсов по теме "1C Бухгалтерия" N 1-1С. Также, требованием к исполнителю, согласно п.п. 2.2.2 Договора, является наличие лицензии на право ведения образовательной деятельности в в соответствии с п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона N 99 (в приложении к лицензии должен быть указан учебный курс "1C бухгалтерия"). Техническим заданием к договору была предусмотрена выдача участникам документа о прохождении обучения, в соответствии с лицензией на право ведения образовательной деятельности по направлению "1C бухгалтерия.
27.09.2016 между Организацией и ООО "Центр дополнительного образования "Южная столица" был заключен договор на оказание услуг по организации и проведению образовательных курсов N 27/09-16/1. Одним из требований к исполнителю, согласно техническому заданию, является наличие у исполнителя лицензии на осуществление образовательной деятельности, в соответствии с требованиями ч. 40 ст. 12 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 04.05.2012 года N 99-ФЗ.
Соответственно, следует признать факт того, что реализация образовательных программ Организации, в рамках программ, для достижения целей которых он создан, без привлечения специальных образовательных учреждений невозможна, поскольку у Организации отсутствует лицензия на осуществление образовательной деятельности, то есть, образовательная деятельность им не осуществляется, а только лишь определяется потребность Заявителя его участие, при разработке образовательной программы сторонними организациями, согласно п. Порядка N 499.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства", условия, установленные п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ не выполняются, а именно, деятельность в области социального обслуживания населения и в области образования, не осуществляется.
Кроме того, из материалов дела следует, что НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" создана в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства Республики Крым в соответствии с распоряжением Совета министров Республики Крым от 10.06.2014 N 505-р "О создании некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства", приказом Министерства экономического развития от 22.08.2014 N 13.
01.04.2015 между Министерством экономического развития Республики Крым (далее - Министерство) и Организацией было заключено Соглашение о предоставлении субсидий из бюджета Республики Крым в 2015 году N 1 (далее - Соглашение N 1).
Предметом данного Соглашения N 1, как указано в п.п. 1.1, является предоставление субсидии из бюджета Республики Крым на обеспечение деятельности и финансовую поддержку Фонда в рамках реализации мероприятий подпрограммы "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Крым" Государственной программы Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы, утвержденной постановлением Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 N 542.
В соответствии с п.п. 1.3 Соглашения N 1, перечень мероприятий, указанных в пункте 1.1 настоящего соглашения, не является исчерпывающим.
Согласно п.п. 2.2.2 Соглашения N 1, Заявитель обязуется до 31.12.2015 достичь и содействовать выполнению показателей, предусмотренных подпрограммой "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Крым" Государственной программы Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы, утвержденной постановлением Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 N 542.
23.09.2016 между Министерством экономического развития Республики Крым (далее Министерство) и Организацией было заключено Соглашение о предоставлении субсидий из бюджета Республики Крым в 2016 году (далее - Соглашение).
В соответствии с п.п. 1.1, предметом данного Соглашения, является предоставление субсидии из бюджета Республики Крым в 2016 году в рамках реализации мероприятия "Реализация мероприятий по молодежному предпринимательству", подпрограммы "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Крым" Государственной программа Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы, утвержденной постановлением Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 N542.
В свою очередь, требования ч.ч. 5.1-5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, Заявителем также на выполнялись, а именно, в 2015 и 2016 годах доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, производились на обеспечение деятельности и финансовую поддержку Фонда в рамках реализации мероприятий Государственном программы Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы", что не соответствует требованиям п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, следует признать, что Некоммерческая организация не выполняла условия, установленные п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 ст. 58 Федерального закона N 212-Ф; и, соответственно, не имела права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящей части.
Кроме того, в ходе проведения выездной проверки была установлена выплата в апреле 2015 года страхователем своим работникам - компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, в сумме 5 481,16 руб.
Частью 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ.
Согласно п.п. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса, компенсации представляют собой денежные выплати установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Согласно ст. 236 Трудового кодекса, при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Соответственно, следует признать факт того, что выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником, и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
В свою очередь, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами, выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, является исчерпывающим.
Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем, установленного срока выплаты заработной платы, в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрено.
Согласно Письму Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Соответственно, следует признать факт того, что данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции относительно безосновательности наложения на Организацию штрафа в размере 3 000,00 рублей за нарушение ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и признании недействительным обжалованного решения Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N6 от 24.04.2018, в части его пункта 1.3, исходя из следующего.
Контролирующий орган, привлекая заявителя к ответственности, предусмотренной ст. 48 ФЗ N 212 за отказ (непредставление) в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля по уплате страховых взносов, документов в количестве 15 штук, сослался на бездействие организации в части принятия попыток по выявлению недостающих документов и их последующего восстановления.
Согласно пункту 1 части 1 статьи 29 Закона N 212-ФЗ, органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.
В соответствии с частью 22 статьи 35 Закона N 212-ФЗ, при проведении выездной проверки у плательщика страховых взносов могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 37 настоящего Федерального закона. Ознакомление должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов с подлинниками документов допускается только на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов.
В силу части 1 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Согласно части 5 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
Частью 6 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, предусмотрено, что в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, это лицо в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В силу части 7 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 48 данного Закона.
Судом установлено, что 22.01.2018 Заявитель получил требование о предоставлении документов от ФСС, в ответ на требование 23.01.2018 Организация направила извещение о невозможности предоставить копии части требуемых документов в течение 10 дней в частности по причине того, что документы, используемые при проверке кассовых операций, приходные и расходные кассовые ордера за 2015 год, подписанные уполномоченными лицами отсутствуют ввиду их не распечатки и не подписания ответственными лицами, что выявлено после увольнения работников, ответственных за их подписание. Банковские документы, заверенные банком за 2015 год отсутствуют в связи с отзывом лицензии Крымского филиала ПАО АК "Байкалбанк", а часть документов по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы), заявления и приказы из личных дел сотрудников отсутствуют в связи с проведенной выемкой документов ОБЭиПК УМВД России по г. Симферополю, (протокол обыска (выемки) от 21.06.2016).
В ходе проверки бухгалтером Заявителя были даны пояснения о невозможности предоставить табеля рабочего времени в связи с тем, что бухгалтерский учет в проверяемый период проводился с нарушениями, о чем свидетельствует акт о запущенности бухгалтерского учета Счетной палаты Республики Крыс от 16.06.2015 N 60. Ответственные лица, уполномоченные на их подписание, уволены, что стало причиной отсутствия или восстановление этих документов и других запрашиваемых документов.
В обоснование заявленных требований Организация также указывает, что восстановление недостающих документов не предоставляется возможным ввиду привлечения к уголовной ответственности должностных лиц, ответственных за их подписание, на основании проверки Счетной палаты Республики Крым и отсутствия приказов директора по личному составу, первичных учетных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, кассовой книги и прочих документов, на основании которых имелась возможность восстановить табеля учета рабочего времени и расходные кассовые ордера для предоставления проверяющей группе ФСС.
В соответствии со статьей 40 Закона N 212-ФЗ, основанием для привлечения плательщика страховых взносов на обязательное страхование к ответственности является совершение им нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, под которым понимается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое указанным Федеральным законом установлена ответственность.
Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях неисполнения ими обязанностей, предусмотренных указанным Федеральным законом (статья 41 Закона N 212-ФЗ).
В силу статьи 48 Закона N 212-ФЗ, отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Принимая решение о привлечении страхователя к ответственности, Филиал N 1 исходил из буквального содержания статьи 48 Федерального закона N 212-ФЗ, из которого следует, что объективную сторону данного правонарушения составляет отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.
При этом из анализа положений статей 37 и 48 Закона N 212-ФЗ, следует, что применение штрафа возможно лишь за непредставление имеющихся в наличии у страхователя документов.
Учитывая, что статьей 48 Федерального закона N 212-ФЗ установлена ответственность плательщика страховых взносов только за непредставление документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, которые имеются у него в наличии и лицо имеет реальную возможность представить эти документы в орган контроля за уплатой страховых взносов, принимая во внимание фактические обстоятельства дела (организация истребуемыми документами не располагала, о чем сообщила региональному отделению), суд приходит к выводу о том, что в действиях заявителя отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 48 Федерального закона N 212-ФЗ.
Филиалом N 1 Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым не представлено доказательств, с достоверностью свидетельствующих о том, что истребуемые документы имелись у некоммерческой организации в наличии.
На основании вышеизложенного коллегия судей считает обоснованным вывод суда первой инстанции о безосновательности привлечения Заявителя к ответственности по статье 48 Федерального закона N 212-ФЗ за непредставление документов, наличие которых, у страхователя не подтверждено.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает находит выводы суда первой инстанции не соответствующими нормам права, в связи с чем, апелляционная жалоба Филиала N 1 подлежит частичному удовлетворению, а решение суда первой инстанции подлежит изменению.
По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влияет на порядок возмещения судебных расходов другим участникам процесса.
Поскольку требования заявителя удовлетворены частично, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей суд относит на Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым.
Руководствуясь статьями 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Крым от 28 марта 2019 года по делу N А83-7286/2018 изменить, изложив в редакции.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N6 от 24.04.2018 в части его пункта 1.3, касающегося наложения штрафа в размере 3 000,00 рублей за нарушение ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" отказать.
Взыскать с Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН - 1147746335527, ИНН/КПП - 7707830048/910201001, дата регистрации - 31.03.2014, ул. Александра Невского, 17А, г. Симферополь, Республика Крым, 295006) в пользу Некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" (ОГРН - 1149102036269, ИНН/КПП - 9102023116/910201001, дата регистрации - 29.08.2014, ул. Севастопольская, д. 20А, г. Симферополь, Республика Крым, 295011) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000,00 руб.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий А.Ю. Карев
Судьи И.А. Малышева
В.А. Омельченко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка