Решение Псковского областного суда от 13 декабря 2021 года №21-277/2021

ПСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 13 декабря 2021 года Дело N 21-277/2021
13 декабря 2021 года гор. Псков
Судья Псковского областного суда Русакова О.С., при секретаре Жуковой К.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу исполняющего обязанности начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области Федотова В.Д. на решение судьи Великолукского городского суда Псковской области от 25 октября 2021 года, вынесенное по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в отношении генерального директора ООО "Клондайк Плюс" Величко Е.В., <данные изъяты> года рождения,
установил:
постановлением и.о. начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области Федотова В.Д. от 19 августа 2021 года N 60252121600043200004, генеральный директор ООО "Клондайк Плюс" Величко Е.В. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), и ей назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.
Решением судьи Великолукского городского суда Псковской области от 25 октября 2021 года указанное постановление отменено, производство по делу об административном правонарушении прекращено в связи с недоказанностью обстоятельств, на основании которых было вынесено постановление.
В жалобе, поданной в Псковский областной суд, и.о. начальника Межрайонной ИФНС N 2 по Псковской области Федотов В.Д. ставит вопрос об отмене судебного решения с оставлением без изменения постановления по делу об административном правонарушении, вынесенного должностным лицом налогового органа.
Указывает на то, что наличие акта по результатам документарной проверки соблюдения валютного законодательства не является обязательным условием для привлечения лица к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Информация о фактах, образующих событие административного правонарушения, в данном случае получена по запросу, направленному на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". В рассматриваемой ситуации в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 28.1 КоАП РФ непосредственное обнаружение нарушения валютного законодательства, ответственность за которое предусмотрена нормами КоАП РФ, должностным лицом налогового органа, уполномоченным на составление протокола об административном правонарушении, послужило поводом для возбуждения дела об административном правонарушении.
В своих возражениях на жалобу Величко Е.В. считает решение судьи городского суда законным и обоснованным и просит жалобу оставить без удовлетворения.
И.о. начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области Федотов В.Д. и Величко Е.В. при надлежащем извещении в судебное заседание не явились, об отложении рассмотрения не просили, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.
Проверив материалы дела, прихожу к следующим выводам.
Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
В силу подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании и валютном контроле) под валютной операцией понимается приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.
Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании и валютном контроле.
Возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена; в перечень исключений такая выплата не входит.
Следовательно, выдача юридическим лицом иностранному работнику заработной платы не через банковский счет в уполномоченном банке образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Как следует из материалов дела об административном правонарушении, ООО "Клондайк Плюс", ИНН <данные изъяты>, КПП <данные изъяты> ОГРН <данные изъяты>, юридический адрес: <данные изъяты>, с 10 сентября 2007 года состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области, с 30 апреля 2014 года его генеральным директором является Величко Е.В. (л.д. <данные изъяты>).
15 февраля 2021 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области Щербаковой Л.М. в адрес ООО "Клондайк Плюс" в соответствии с частью 1 статьи 23 Закона о валютном регулировании и валютном контроле направлен запрос о предоставлении документов и информации N 2.10-16/01146/1, которым истребованы документы, относящиеся к трудоустройству В. Е.В. и С. А.А. и выплате им заработной платы (способу выплаты), сведения о наличии у них вида на жительство в Российской Федерации (л.д. <данные изъяты>
На основании представленных по запросу ООО "Клондайк Плюс" документов: приказа N 70-к от 30 апреля 2014 года о приеме на работу в качестве генерального директора "Клондайк Плюс" Величко Е.В. (л.д.<данные изъяты>), трудового договора N <данные изъяты> от 30 апреля 2014 года, заключенного с В. Е.В. (л.д.<данные изъяты>) и дополнительного соглашения к нему от 9 января 2019 года (л.д.<данные изъяты> расходного кассового ордера N 20 от 20 августа 2019 года (л.д.<данные изъяты>), платежной ведомости N 16 от 20 августа 2019 года (л.д<данные изъяты>), положения об оплате труда от 9 января 2017 года (л.д.<данные изъяты>) - установлено, что по указанному трудовому договору гражданка Республики Беларусь В. Е.В. является работником ООО "Клондайк Плюс", и 20 августа 2019 года ей произведена выплата заработной платы из кассы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации по расходному кассовому ордеру N 20 от 20 августа 2019 года размере 9525 рублей.
Осуществление ООО "Клондайк Плюс" расчетов по валютной операции в наличной форме, минуя банковские счета в уполномоченных банках, послужило основанием для привлечения генерального директора ООО "Клондайк Плюс" Величко Е.В. к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ постановлением и.о. начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области Федотова В.Д. от 19 августа 2021 года.
В ходе рассмотрения дела по жалобе на вынесенное должностным лицом налогового органа постановление по делу об административном правонарушении судья Великолукского городского суда установил, что в материалах дела об административном правонарушении отсутствуют решение о проведении проверки соблюдения ООО "Клондайк Плюс" валютного законодательства (поручение на ее проведение) и акт проверки, в связи с чем пришел к выводу о том, что налоговым органом существенно нарушен порядок проведения проверки соблюдения валютного законодательства.
При таких обстоятельствах использованные налоговым органом в качестве доказательств по делу об административном правонарушении документы, полученные вне рамок проводимой в отношении ООО "Клондайк Плюс" документарной проверки соблюдения валютного законодательства, судья городского суда посчитал недопустимыми доказательствами по делу об административном правонарушении, а потому отменил постановление должностного лица налогового органа по делу об административном правонарушении в связи с недоказанностью обстоятельств, на основании которых было вынесено постановление.
Однако данные выводы судьи городского суда являлись преждевременными.
В соответствии со статьей 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений. При этом статьей 26.1 названного Кодекса к обстоятельствам, подлежащим обязательному выяснению по делу об административном правонарушении, отнесены виновность лица в совершении правонарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а также причины и условия совершения административного правонарушения.
Пунктом 1 части 1 статьи 28.1 КоАП РФ к числу поводов к возбуждению дела об административном правонарушении отнесено непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.
На основании части 3 статьи 28.1 КоАП РФ дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, только при наличии хотя бы одного из поводов, предусмотренных частями 1, 1.1 и 1.3 настоящей статьи, и достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.
В силу пункта 3 части 1 статьи 23 Закона о валютном регулировании и валютном контроле органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.
Процедуры назначения и проведения налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства регламентированы Административным регламентом осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)") и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам), утвержденным Приказом ФНС России от 26 августа 2019 г. N ММВ-7-17/418с.
В соответствии с пунктами 18-20 Административного регламента основанием для начала административной процедуры по назначению проверки является получение из внутренних и (или) внешних источников (в том числе в ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок) документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства, а также о несоответствии проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений.
Административное действие по осуществлению предпроверочного анализа субъекта проверки и подготовке по результатам такого анализа поручения либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки заключается в изучении и анализе всех имеющихся в распоряжении налогового органа документов и (или) информации о деятельности субъекта проверки, связанных с осуществлением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям и иных документов и (или) информации.
Исходя из изложенного, налоговый орган вправе запрашивать и получать документы и информацию, которые необходимы для осуществления предпроверочного анализа субъекта проверки и принятия решения о целесообразности или нецелесообразности проведения проверки.
Правила представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2007 г. N 98.
При этом Закон о валютном регулировании и валютном контроле, названные Правила и Административный регламент не содержат положений, исключающих направление запроса информации и документов в рамках предпроверочного анализа. Это, в частности следует из того, что они не содержат требований о включении ссылки на поручение о проведении проверки в направляемый запрос.
На основании изложенного, выводы судьи городского суда о нарушении требований Закона о валютном регулировании и валютном контроле и Административного регламента при направлении должностным лицом налогового органа запроса о предоставлении документов и информации и о недопустимости представленных по запросу документов в качестве доказательств по делу об административном правонарушении не могут быть признаны обоснованными.
Такое разрешение дела не отвечает установленным статьей 24.1 КоАП РФ задачам производства по делам об административных правонарушениях.
Указанные нарушения являются существенными и не позволяют признать решение судьи Великолукского городского суда Псковской области от 25 октября 2021 года, вынесенное по настоящему делу, законным.
В соответствии с частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за совершение указанного административного правонарушения составляет 2 года.
С учетом того, что на момент рассмотрения в Псковском областном суде настоящей жалобы срок давности привлечения директора ООО "Клондайк Плюс" Величко Е.В., установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ для данной категории дел, истек, возможность возобновления производства по делу и правовой оценки действий названного лица утрачена. Иное бы ухудшило положение лица, в отношении которого производство по делу прекращено.
Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30 июня 2021 года, пересматривая в порядке статьи 30.9 КоАП РФ вынесенное по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении не вступившее в законную силу решение судьи районного суда о прекращении производства по делу в связи с отсутствием состава административного правонарушения (пункт 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ) либо в связи с недоказанностью обстоятельств, на основании которых вынесено постановление по делу об административном правонарушении, судья вышестоящего суда вправе вынести решение об отмене решения судьи районного суда и прекращении производства по делу в связи с истечением срока давности привлечения к административной ответственности (пункт 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ), если установит, что производство по делу об административном правонарушении было необоснованно прекращено по одному из указанных выше оснований.
При изложенных обстоятельствах решение судьи Великолукского городского суда Псковской области от 25 октября 2021 года, вынесенное в отношении генерального директора ООО "Клондайк Плюс" Величко Е.В. по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, подлежит отмене, а производство по настоящему делу подлежит прекращению на основании пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ в связи с. истечением сроков давности привлечения к административной ответственности.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 30.7, 30.9 КоАП РФ, судья Псковского областного суда
РЕШИЛ:
Решение судьи Великолукского городского суда Псковской области от 25 октября 2021 года, вынесенное по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, в отношении генерального директора ООО "Клондайк Плюс" Величко Е.В. отменить.
Производство по делу об административном правонарушении прекратить на основании пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности.
Настоящее решение вступает в законную силу немедленно после его вынесения и может быть обжаловано, опротестовано путем подачи жалобы, принесения протеста непосредственно в Третий кассационный суд общей юрисдикции.
Судья Псковского областного суда Копия верна.
Судья Псковского областного суда


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка