Дата принятия: 13 февраля 2020г.
Номер документа: 20АП-8501/2019, А62-4263/2019
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 февраля 2020 года Дело N А62-4263/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 13 февраля 2020 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В., Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Овчинниковой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рустранс РР" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.10.2019 по делу N А62-4263/2019 (судья Красильникова В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рустранс РР" (г. Смоленск, ОГРН 1176733012543; ИНН 6732147531) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск, ОГРН 1106731005260; ИНН 6732000017), третье лицо: департамент бюджета и финансов Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН 1086731007373; ИНН 6730076902) о признании недействительными требования и решения;
при участии в заседании:
от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску: Рубан В.В. (доверенность от 29.11.2019 N 06-31/048228);
представители иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Рустранс РР" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее - инспекция) от 03.04.2019 N 116004 о предоставлении пояснений, о признании недействительным решения инспекции от 09.08.2019 N 55394 о начислении обществу недоимки по налогу на имущество в размере 363 902 руб. и привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату налога на имущество организаций за 2018 год в виде штрафа в размере 72 780 руб. 40 коп.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 16.10.2019 обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные обществом требования в полном объеме.
В обоснование своих доводов апеллянт указывает на то, что судом первой инстанции не применена ст. 1 Закона Смоленской области "О налоге на имущество" и неправильно истолкована ст. 2 данного закона.
От инспекции в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором она, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого решения суда первой инстанции ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2018 год, в которой исчислило налог, применив налоговую ставку в размере 1,1 %.
При проведении камеральной налоговой проверки данной декларации инспекцией в адрес общества было направлено требование от 03.04.2019 N 116004, в котором инспекция указала, что в представленных обществом расчетах по налогу на имущество организаций за первый квартал, полугодие 2018 года, а также в декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год в нарушение норм законодательства, по льготе с кодом 2012400 заявлена пониженная ставка по налогу на имущество организаций в размере 0,22 % на автомобили, приобретенные после 01.01.2013, в связи с чем обществу необходимо внести изменения или дать соответствующие пояснения в пятидневный срок со дня получения (вручения) требования.
По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт от 27.06.2019 N 69069 и вынесено решение от 09.08.2019 N 55394 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Посчитав требование от 03.04.2019 N 116004 и решение от 09.08.2019 N 55394 неправомерными и нарушающими права и законные интересы общества, последнее обратилось в управление ФНС России по Смоленской области, которое решениями от 07.05.2019 N 54 и от 26.08.2019 N 142 апелляционные жалобы общества оставило без удовлетворения, а затем в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Согласно ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 и ч. 3 ст. 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, общество состоит на учете в инспекции с 04.07.2017, находится на общем режиме налогообложения; основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.
01.04.2019 общество представило первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2018 год, на основании которой налог на имущество организаций за 2018 год заявлен к уменьшению на сумму 145 229 руб., в связи с тем, что налогоплательщик применил ставку 0,11 %.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год инспекцией установлено занижение обществом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в связи с неправильным применением ставки налога на имущество организаций.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий.
При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Пунктом 46 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" определено, что к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, платежи по которому полностью поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.
Статьей 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В п. 2 ст. 372 НК РФ указано, что, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться как нормами НК РФ, так и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.
В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Согласно ч. 1, 4 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 N 83-з "О налоге на имущество организаций" (в редпкции, действовавшей в спорный период времени) налоговая ставка по налогу на имущество организаций составляет 2,2 %, если иное не установлено настоящей статьей, а налоговая ставка в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, устанавливается в 2018 году в размере 1,1 %.
Пунктом 25 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что к данной категории имущества относится движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В соответствии с ч. 2.2 ст. 1 Закона Смоленской области от 30.11.2011 N 114-з "О налоговых льготах" (в редакции, действовавшей до 01.01.2019), налогоплательщикам, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов, размер ставки налога на имущество организаций, установленной ч. 1 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 N 83-з "О налоге на имущество организаций", снижен в 2018 году на 90 %, то есть на 90 % снижена общая налоговая ставка 2,2 %.
На основании ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В соответствии с п. 1.1. и 1.2 Положения о департаменте бюджета и финансов Смоленской области (далее - департамент), утвержденного постановлением администрации Смоленской области от 16.05.2008 N 300, департамент является органом исполнительной власти Смоленской области, обеспечивающим реализацию единой финансовой и бюджетной политики на территории Смоленской области и координирующим деятельность в этой сфере иных органов исполнительной власти Смоленской области; является финансовым органом Смоленской области.
Департамент в письме от 14.05.2018 N 04-07/01214 разъяснил, что налогоплательщикам, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов и приобретенных после 01.01.2013, следует применять налоговую ставку по налогу на имущество организаций в размере 1,1 %.
Таким образом, обществу при исчислении налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 2018 год в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов и приобретенных после 01.01.2013, необходимо было применять налоговую ставку в отношении автомобилей, приобретенных после 01.01.2013, в размере 1,1 %.
Следовательно, инспекция обоснованно вынесла решение от 09.08.2019 N 55394 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила налог на имущество организаций.
Также апелляционная коллегия соглашается и с выводом суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требования общества о признании незаконным требования инспекции от 03.04.2019 N 116004 о предоставлении пояснений.
Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие произведенные им расчеты.
Как справедливо отметил суд области, указание в требовании на необходимость внести изменения в расчеты с учетом изложенных в требовании разъяснений и ссылок на законодательство о налогах и сборах, не является противоправным, поскольку инспектор при проведении проверки указывает налогоплательщику на выявленные ошибки и дает ему возможность их добровольно устранить во избежание негативных последствий.
Следовательно, как требование от 03.04.2019 N 116004, так и решение от 09.08.2019 N 55394 являются законными, вынесенными инспекцией в пределах полномочий. Обществом, в нарушение ст. 65 АПК РФ, не представлено доказательств нарушения инспекцией его прав и законных интересов.
Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
В силу ст. 106, 108 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Материалами налоговой проверки установлено, что общество необоснованно применило налоговую льготу и не в полном объеме уплатило сумму налога на имущество, следовательно, в его действиях имеется состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в силу ст. 109 НК РФ, обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, в силу ст. 111 НК РФ, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в силу ст. 112 НК РФ, ни при рассмотрении материалов налоговой проверки, ни при рассмотрении настоящего дела не установлено.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ; расчет суммы штрафа апелляционной коллегией проверен, суд не усматривает его несоответствия санкции указанной нормы.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества.
В связи с изложенным суд апелляционной инстанции отклоняет доводы жалобы, которые не могут быть признаны обоснованными, так как, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.
Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.
Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.10.2019 по делу N А62-4263/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.В. Мордасов
Судьи
Д.В. Большаков
В.Н. Стаханова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
