Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04 марта 2021 года №20АП-4629/2020, А62-12018/2018

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 марта 2021 года Дело N А62-12018/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 25.02.2021
Постановление изготовлено в полном объеме 04.03.2021
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Еремичевой Н.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузнецовой Ю.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "РБ-Авто" (г. Смоленск, ОГРН 1146733020180, ИНН 6732080647) - Радченкова М.О. (доверенность от 16.04.2018), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск, ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017) - Близнюка М.В. (доверенность от 19.11.2020 N 06-27/042957), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 14.07.2020 по делу N А62-12018/2018 (судья Печорина В.А.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "РБ-Авто" (далее - ООО "РБ-Авто", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее - ИФНС России по г. Смоленску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.08.2018 N 17-06/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2015, 2016 годы в размере 11 096 114 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 2 685 523 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 2 219 223 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года в размере 9 986 502 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2 377 528 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 783 876 руб.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 29.04.2019 решение ИФНС России по г. Смоленску от 10.08.2018 N 17-06/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2015, 2016 годы в размере 11 096 114 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 2 685 523 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 219 223 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года в размере 9 986 502 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2 377 528 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 783 876 руб.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2019 решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 18.12.2019 решение Арбитражного суда Смоленской области от 29.04.2019 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2019 по делу N А62-12018/2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области.
Суд кассационной инстанции указал, что ни решение суда первой инстанции, ни постановление суда апелляционной инстанции не содержат оценки доказательств, представленных налоговым органом в обоснование своего довода о нереальности взаимоотношений общества со спорными контрагентами. При новом рассмотрении дела суду следует устранить указанное нарушение, дав оценку всем доводам сторон и представленным в обоснование этих доводам доказательствам, в принятом по существу спора решении отразить результаты оценки представленных сторонами доказательств.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 14.07.2020 решение ИФНС России по г. Смоленску от 10.08.2018 N 17-06/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2015, 2016 годы в размере 11 096 114 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 2 685 523 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 219 223 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года в размере 9 986 502 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2 377 528 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 783 876 руб.
Не согласившись с решением суда, ИФНС России по г. Смоленску обжаловало его в апелляционном порядке. Считает, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, не дана оценка доводам инспекции, касающимся того обстоятельства, что спорные контрагенты не могли поставить товар, который в дальнейшем был реализован ООО "РБ-Авто". Также судом проигнорированы доводы инспекции о том, что по поставщику ООО "Протек" представлены документы: договор, счет-фактура и товарная накладная, которые датированы датой, когда общество еще не было зарегистрировано.
ООО "РБ-Авто" возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, решение от 10.08.2018 N 17-06/06 было принято налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт от 12.03.2018 N 16-06/2). Основанием для его принятия явился вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций в связи с применением налоговых вычетов и подтверждение расходов на основании документов, полученных от ООО "АвтоБел-Сервис", ООО "Газэнергоснаб", ООО "Юником", ООО "Инвестпроект", ООО "Лайнсгрупп" и ООО "Протек". Налоговый орган исходил из того, что документооборот по взаимоотношениям со спорными контрагентами был создан формально, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций.
Основанием для указанного вывода налогового органа послужили следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства.
Согласно представленным налогоплательщиком к выездной проверке документам в проверяемом периоде ООО "РБ-Авто" приобрело у ООО "Газэнергоснаб" запасных частей и оборудования к карьерной технике на общую сумму 13 821 606 руб. 36 коп., в том числе НДС - 2 108 380 руб. 65 коп. Поставка товара осуществлялась в период с 01.07.2015 по 12.11.2015. В соответствии с актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2016 задолженность ООО "РБ-Авто" в пользу ООО "Газэнергоснаб" составила 7 810 937 руб. 54 коп.
Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Газэнергоснаб" было создано 20.07.2004, основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная (ОКВЭД 46.90). С 12.02.2015 единственным участником ООО "Газэнергоснаб" с долей участия 100% является товарищество с ограниченной ответственностью Лэддпром Трейдинг (Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии).
Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с ООО "РБ-Авто", а также документы, свидетельствующие о покупке товаров у конкретных контрагентов второго звена, ООО "Газэнергоснаб" не представлены. Вместе с тем, согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Газэнергоснаб" основная денежная масса списывалась с назначением платежа "за пищевое оборудование", "за оборудование для упаковки", "за оборудование и светильники". Денежные средства за автозапчасти поступали на расчетный счет ООО "Газэнергоснаб" от покупателей значительно в большем объеме по сравнению с денежными средствами, списываемыми на покупку запчастей в адрес поставщиков. Более того, ООО "Авто Групп" - основной контрагент, указанный в качестве поставщика в книгах покупок ООО "Газэнергоснаб" за 3 и 4 кварталы 2015 года, в выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Газэнергоснаб" не упоминается, перечисление денежных средств в адрес ООО "Авто Групп" не прослеживается. Проведенный инспекцией анализ контрагентов-поставщиков второго и последующих звеньев свидетельствуют о невозможности поставки ими товаров (запасных частей и оборудования к карьерной технике).
Согласно представленным налогоплательщиком к выездной проверке документам в проверяемом периоде ООО "РБ-Авто" приобрело у ООО "АвтоБел-Сервис" запасных частей и оборудования к карьерной технике на общую сумму 11 941 311 руб. 72 коп., в том числе НДС - 1 821 555 руб. 97 коп. Поставка товара осуществлялась в период с 01.01.2015 по 30.06.2015. В соответствии с актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 10.02.2016 задолженность ООО "РБ-Авто" в пользу ООО "АвтоБел-Сервис" составила 7 823 968 руб. 37 коп.
Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "АвтоБел-Сервис" было создано 05.10.2011, основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.3).
С момента создания по 01.11.2015 учредителем ООО "АвтоБел-Сервис" являлся Дорошенко М.М. (учредитель/генеральный директор ООО "РБ-Авто"), директором ООО "АвтоБел-Сервис" в период с 07.09.2012 по 01.11.2015 являлся Херовец С.А. (директор ООО "РБ-Авто"). Данные факты, по мнению инспекции, свидетельствуют о том, что особенности отношений между указанными юридическими лицами могли оказать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок.
С 02.11.2015 единственным участником и директором ООО "АвтоБел-Сервис" является Подколзина О.В. ("массовый" учредитель/руководитель), и организация сменила адрес места нахождения на г. Казань, Республика Татарстан.
Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с ООО "РБ-Авто", а также документы, свидетельствующие о покупке товаров у конкретных контрагентов второго звена, ООО "АвтоБел-Сервис" не представлены. Также проверкой установлено, что одним из поставщиков товаров в адрес ООО "АвтоБел-Сервис" являлось ООО "Газэнергоснаб". Проведенный инспекцией анализ контрагентов-поставщиков второго и последующих звеньев свидетельствует о невозможности поставки ими товаров (запасных частей и оборудования к карьерной технике). Инспекцией также была учтена взаимозависимость участников сделки (учредитель и руководитель ООО "АвтоБел-Сервис" Херовец С. А. является директором ООО "РБ-Авто"; транспортное средство ООО "РБ-Авто" ранее принадлежало ООО "АвтоБел-Сервис"; складские помещения ООО "РБ-Авто" безвозмездно арендовало у ООО "АвтоБел-Сервис".
Согласно представленным налогоплательщиком к выездной проверке документам в проверяемом периоде ООО "РБ-Авто" приобрело у ООО "Лайнсгрупп" запасных частей и оборудования к карьерной технике на общую сумму 3 971 725 руб. 57 коп., в том числе НДС - 605 856 руб. 43 коп. Поставка товара осуществлялась в период с 06.11.2015 по 28.12.2015.
Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Лайнсгрупп" было создано 11.12.2014, исключено из ЕГРЮЛ 29.03.2016 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная (ОКВЭД 46.90). С момента создания единственным учредителем и директором (ликвидатором) являлся Дубинин П.Н.
В связи с ликвидацией ООО "Лайнсгрупп" истребовать документы, подтверждающие хозяйственные отношения с ООО "РБ-Авто", а также документы, свидетельствующие о покупке товаров у конкретных контрагентов второго звена, не представляется возможным. Дубинин П.Н. для проведения допроса не явился. Проведенный инспекцией анализ контрагентов-поставщиков второго и последующих звеньев свидетельствуют о невозможности поставки ими товаров (запасных частей и оборудования к карьерной технике).
Согласно представленным налогоплательщиком к выездной проверке документам в проверяемом периоде ООО "РБ-Авто" приобрело у ООО "Юником" запасных частей и оборудования к карьерной технике на общую сумму 16 593 711 руб. 50 коп., в том числе НДС - 2 531 244 руб. 10 коп. Поставка товара осуществлялась в период с 27.01.2016 по 24.06.2016. В соответствии с актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2016 задолженность ООО "РБ-Авто" в пользу ООО "Юником" составила 12 571 896 руб. 13 коп.
Представлен договор уступки права требования от 01.07.2016 N И-3, согласно которому ООО "Юником" уступает ООО "Инвестпроект" право требования задолженности ООО "РБ-Авто" на общую сумму 12 571 893 руб. 13 коп.
Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Юником" было создано 08.12.2015, исключено из ЕГРЮЛ 23.08.2017 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная (ОКВЭД 46.90).
С момента создания единственным учредителем и директором (ликвидатором) являлся Марков К.В.
Первая поставка в адрес ООО "РБ-Авто" осуществлена ООО "Юником" вскоре после его создания, что свидетельствует о заключении сделки с контрагентом, не имеющим деловой репутации на рынке.
В банковском досье ООО "Юником" содержится заявление на расторжение договора банковского счета и закрытие банковского счета в АО "Райффайзен Банк" от 15.07.2016, согласно которому остаток денежных средств, находящийся на закрываемом банковском счете. ООО "Юником" просит перечислить на банковский счет ООО "Ком-Сервис", являющегося контрагентом ООО "Юником", ООО "Инвестпроект" и ООО "Лайнсгрупп". Для соединения с системой "Банк-клиент Онлайн" ООО "Лайнсгрупп" и ООО "Юником" использовались одни и те же IP-адреса.
Документы, свидетельствующие о покупке товаров у конкретных контрагентов второго звена, ООО "Юником" не представлены, Марков К.В. на допрос не явился. Проведенный инспекцией анализ контрагентов-поставщиков второго и последующих звеньев свидетельствуют о невозможности поставки ими товаров (запасных частей и оборудования к карьерной технике).
Согласно представленным налогоплательщиком к выездной проверке документам в проверяемом периоде ООО "РБ-Авто" приобрело у ООО "Инвестпроект" запасных частей и оборудования к карьерной технике на общую сумму 17 638 717 руб. 95 коп., в том числе НДС - 2 690 651 руб. 90 коп. Поставка товара осуществлялась в период с 01.07.2016 по 28.12.2016. В соответствии с актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2016 задолженность ООО "РБ-Авто" в пользу ООО "Инвестпроект" составила 13 487 633 руб. 04 коп. (без учета договора уступки права требования, заключенного между ООО "Юником" и ООО "Инвестпроект").
Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Инвестпроект" было создано 09.12.2015, исключено из ЕГРЮЛ 14.08.2018 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная (ОКВЭД 46.90). С момента создания единственным учредителем и директором (ликвидатором) являлся Дубинин П.Н.
Следовательно, учредителем и руководителем ООО "Лайнсгрупп" н ООО "Инвестпроект" является одно физическое лицо Дубинин Петр Николаевич, который также являлся учредителем и руководителем контрагента последующего звена ООО "ТК Дизель".
От явки в инспекцию для проведения допроса Дубинин П.Н. уклонился. Проведенный инспекцией анализ контрагентов-поставщиков второго и последующих звеньев свидетельствуют о невозможности поставки ими товаров (запасных частей и оборудования к карьерной технике).
Согласно представленным налогоплательщиком к выездной проверке документам в проверяемом периоде ООО "РБ-Авто" приобрело у ООО "Протек" редуктор мотор-колеса 75132-2405010-10 в количестве 1 единицы на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС - 228 813 руб. 56 коп.
Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Протек" было создано 14.10.2016, основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная (ОКВЭД 46.90). С момента создания единственным учредителем и директором (ликвидатором) является Борисевич Е.А., гражданка Республики Беларусь.
Поставка товара (редуктор мотор-колеса) в адрес ООО "РБ-Авто" осуществлялась на основании договора поставки от 03.10.2016 N 1, спецификации от 03.10.2016 N 1, товарной накладной от 03.10.2016 N 1, счета-фактуры