Решение от 11 февраля 2014 года №2-486/14

    Дело № 2-486/14
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
Именем Российской Федерации
 
    11 февраля 2014 года                                                      г. Новороссийск               
 
    Октябрьский районный суд г.Новороссийска Краснодарского края в составе:
 
    Председательствующего судьи Кириленко И.В.
 
    при секретаре Володченко Т.Н.,
 
    Представителя ответчика Кошелевской Т.Х. - Атаманцевой Е.Н. по доверенности от 29.01.2014г.
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ИФНС России по г. Новороссийску к Кошелевской ФИО7 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Инспекция ФНС России по <адрес> обратилась в Октябрьский районный суд <адрес> с исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налогов, пени и штрафов на сумму 473 983руб. 05 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей - 167 205руб. 95коп., пени - 142 032руб. 90 коп. и штраф - 33 503руб. 80коп.; Единый социальный налог, распределяемый в Федеральный бюджет - 54 713руб. 42 коп., пени - 45 314 руб. 23коп. и штраф - 9 249 руб. 86 коп.; Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 4 045руб. 47 коп., пени - 3 349 руб. 89коп. и штраф - 652 руб. 40 коп.; Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 7 088 руб. 10 коп., пени - 5 781 руб. 43 коп. и штраф - 1 045 руб. 60 коп.
 
    В обоснование иска указано, что при осуществлении Инспекцией ФНС России по <адрес> налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ, была выявлена неуплата налогов числящихся за ФИО1
 
    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налогоплательщик свою обязанность не исполнил.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    На основании изложенного и в соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией ФНС России по <адрес> направлялись в адрес ФИО1 требования об уплате налогов, пени. Налогоплательщик возражений по поводу вынесенных ИФНС России по <адрес> требований не представлял и их не обжаловал.
 
    До настоящего времени требования налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнены, а именно в части уплаты:
 
НДФЛ в размере 167 205 руб. 95 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ г.; пени по НДФЛ в размере 142 032 руб. 90 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ.; штраф по НДФЛ в размере 33 503руб. 80коп. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.; ЕСН ФБ в размере 54 713 руб. 42 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., пени ЕСН ФБ в размере 45 314 руб. 23 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ„ штраф ЕСН ФБ в размере 9 249 руб. 86 коп. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ., ЕСН ФФОМС в размере 4 045 руб. 47 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., пени ЕСН ФФОМС в размере 3 349 руб. 89 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ., штраф ЕСН ФФОМС в размере 652 руб. 40 коп. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ., ЕСН ТФОМС в размере 7 088 руб. 10 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., пени ЕСН ТФОМС в размере 5 781руб. 43 коп. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ., штраф ЕСН ТФОМС в размере 1 045 руб. 60коп. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.
    Согласно выписке из ЕГРИП, ФИО1. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ
 
    Истец в судебное заседание не явился, направил в суд ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя Инспекции, заявленные требования поддерживает.
 
    Представитель ответчика исковые требования не признал, считает их необоснованными, незаконными. Считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в виду пропуска срока исковой давности, отсутствия уважительных причин пропуска установленного законом срока. Считает также, что исковое заявление подано по истечении более 7 лет после истечения пресекательного срока, установленного действующим законодательством для взыскания недоимки, пени и налоговых санкций (в редакции, действовавшей в спорный период). Поименованные в исковом заявлении суммы недоимки, пени, налоговых санкций являются невозможными ко взысканию. Требования налогового органа не законы.
 
    Изучив материалы дела, выслушав доводы и объяснения ответчика, суд установил следующее:
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим ФИО2.
 
    В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
 
    Согласно пункту 9 статьи 46 НФИО2 Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
 
    В силу изложенного налоговый орган обязан был реализовать принудительное взыскание налогов и пеней в соответствии со статьями 46, 47 НФИО2 Российской Федерации во внесудебном порядке или в случае не реализации полномочий на бесспорное взыскание недоимки с налогоплательщика обратиться в арбитражный суд с учетом срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НФИО2 Российской Федерации, а именно: в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Норма п. 3 ст. 229 НК России устанавливает правило о том, что в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК России (в качестве индивидуального предпринимателя), до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
 
    В силу прямого указания закона, уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
 
    В соответствии с нормой п. 4 ст. 224 НК России авансовые платежи по единому социальному налогу уплачиваются налогоплательщиком на основании налогового уведомления налогового органа не позднее 15 июля, 15 октября текущего года и 15 января года, следующего года.
 
    В силу прямого указания Закона - нормы ст. 235 НК России - налогоплательщиками единого социального налога (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) являлись: лица, производящие выплаты физическим лицам (пункт 1 данной статьи), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты (пункт 2 данной статьи).
 
    В соответствии с нормой п. 7 ст. 244 налогоплательщики, указанные в п.п.2 п. 1 ст. 235 НК России (индивидуальные предприниматели и адвокаты), представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    В силу нормы п. 6 ст. 6.1 НК России срок, исчисляемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством России выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
 
    Как следует из материалов дела и отражено в представленной суду выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ответчик прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ
 
    Таким образом, в силу прямого указания Закона, срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц истек ДД.ММ.ГГГГ г., а срок уплаты налога НДФЛ) - ДД.ММ.ГГГГ
 
    Срок направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомления по авансовым платежам по единому социальному налогу - ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ г., срок подачи налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ г. - до ДД.ММ.ГГГГ г.
 
    Налоговый орган в качестве оснований взимания недоимки по налогам, пени и штрафам ссылается на неисполнение в добровольном порядке требований в установленный в этих требованиях срок:
 
Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ г.; Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ г.; Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ г.; Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налоговой санкции, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ г.; Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налоговой санкции, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ г.; Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ г.; Требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, Срок исполнения требования, как в нем указано - до ДД.ММ.ГГГГ
    Таким образом, из вышепоименованных документов следует, что 60 дней, предусмотренные ст. 46 НК РФ для вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, истекли. Шестимесячный срок на взыскание недоимки и пеней в судебном порядке также истек.
 
    Исковое заявление о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, а также пеней датировано ДД.ММ.ГГГГ г., то есть по истечении шестимесячного срока на их взыскание в судебном порядке. С момента истечения пресекательного шестимесячного срока, установленного НК России для взыскания данных сумм в судебном порядке истекло более 7 (семи) лет.
 
    Как указал ВАС России в Постановлении № от ДД.ММ.ГГГГ г., регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения выездных налоговых проверок, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
 
    Порядок взыскания задолженности четко регламентирован законодательством о налогах и сборах, не может носить произвольный характер, ограничен определенными сроками, по истечении которых государственные органы утрачивают право на принудительное взыскание.
 
    Ходатайство истца о восстановлении пропущенного срока для взыскания сумм, указанных в требованиях не подлежит удовлетворению, поскольку с момента срока на их добровольное исполнение истекло более 7 лет. Налоговый орган не пояснил суду, какие обстоятельства являлись непреодолимым препятствием для осуществления данного права в течение более 7 лет.
 
    Кроме того, действующее законодательство о налогах и сборах (в редакции, действовавшей в спорный период) не предусматривало право для налогового органа не на заявление ходатайства о восстановлении пропущенного срока.
 
    Так, пунктом 3 статьи 46 и п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 137-ФЗ, действующей с ДД.ММ.ГГГГ г.) предусмотрено, что пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Между тем, пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 137-ФЗ определено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до ДД.ММ.ГГГГ, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Таким образом, Федеральным законом не предусмотрена возможность применения нового порядка исчисления сроков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, течение которых началось до ДД.ММ.ГГГГ года.
 
    Учитывая, что шестимесячный срок на подачу налоговым органом в суд заявления о взыскании задолженности начал течь в 2006 г., к его исчислению применяются правила, действовавшие до ДД.ММ.ГГГГ г.
 
    Статья 46 и 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) не предусматривала права суда на восстановление пропущенного налоговым органом срока на подачу заявления о взыскании. Указанный срок являлся пресекательным.
 
    Правовая позиция налогоплательщика соответствует правовой позиции ФАС <адрес>, а также Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда, выраженной в судебных актах по делу №9.
 
    Кроме того, в соответствии с п. 60 Постановление Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 «О ФИО3 ВОПРОСАХ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НФИО2 ФЕДЕРАЦИИ» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
 
    Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
 
    Таким образом, норма п. 3 ст. 46 и п. 2 ст. 48 НК России (в новой редакции) не может быть применима к спорным правоотношениям, так как распространяет свое действия на правоотношения, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ г.,
 
    Таким образом, спорные суммы не подлежат взысканию в судебном порядке по истечении пресекательного срока, установленного НК РФ для их взыскания и является самостоятельным основанием для отказа в иске.
 
    Кроме того, с момента утраты ответчиком статуса индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ г., у него отсутствует обязанность по уплате единого социального налога в силу норм ст. 235 НК России. На основании изложенного, доначисление ЕСН по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ г., а также пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ является незаконным.
 
    Доказательств наличия у ответчика обязанности по уплате ЕСН за 2006 г. налоговый орган ни суду, ни ответчику не представил.
 
    Кроме того, ответчиком заявлено о пропуске налоговым органом общего срока исковой давности, установленного действующим законодательством России.
 
    Согласно положениям ст. 196 Гражданского ФИО2 РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Гражданского ФИО2 РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
 
    Судом установлено, что иск налоговым органом предъявлен с пропуском данного срока, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
 
    При отказе в удовлетворении заявленных требований налоговый орган не лишен возможности реализовать свои полномочия по вынесению решения о признании взыскиваемых сумм безнадежными ко взысканию в порядке нормы ст. 59 НК России.
 
    Данная позиция соответствует правоприменительной судебной практике.
 
    Учитывая вышеизложенное и руководствуясь, ст.ст.48, 48, 69, 70 НК РФ, ст.7 ФЗ от 27.06.2006г. №137-ФЗ, 196, 199 ГК РФ суд,
 
Р Е Ш И Л:
 
    Отказать в удовлетворении заявленных требований ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов.
 
    Решение может быть обжаловано в<адрес>вой суд через Октябрьский районный суд <адрес> в месячный срок со дня его изготовления в окончательном виде.
 
    СУДЬЯ