Дата принятия: 20 мая 2019г.
Номер документа: 2-3036/2019
СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД Г. БРЯНСКА
РЕШЕНИЕ
от 20 мая 2019 года Дело N 2-3036/2019
Советский районный суд г. Брянска в составе
председательствующего судьи Курнаевой Г.В.
при секретаре Титенко И.В.,
с участием представителя истца Жиляева Б.О.,
представителя ответчика Гришиной А.В,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Тажибаевой В.Н. к ИФНС России по г. Брянску о выплате имущественного налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
Истец обратилась в суд с иском к ИФНС России по г. Брянску о выплате имущественного налогового вычета, ссылаясь на то, что 23.03.2017г. между истцом и ее бывшим (ныне покойным) супругом Т.Р., с одной стороны, и ООО "ЭНЕРГЕТИК ГРУПП", с другой стороны, был заключен договор N... о перемене лиц в обязательстве (об уступке права на получение доли по договору о строительстве в порядке долевого участия), на основании которого впоследствии ими в общую долевую собственность было приобретено жилое помещение (квартира), расположенное <адрес>, стоимостью 1 300 000 рублей.
Денежные средства по вышеуказанному договору были полностью выплачены ее супругом, что подтверждается платежным поручением N10 от 14.04.2017г.
В целях реализации своего права на получение имущественного налогового вычета, Т.Р. обратился в налоговый орган (ИФНС России по г. Брянску) с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от 13.04.2018г.
Из декларации следует, что общая сумма доходов Т.Р. составляла 209801,65 рублей.
Соответственно, размер имущественного налогового вычета, право на возврат которого имел ее супруг, должен составлять 209 801,65 р. х 13% = 27 274 рублей.
27.05.2018 г. Т.Р. умер, что подтверждается соответствующим свидетельством о его смерти.
<дата> истец, как единственная наследница ее мужа, получила свидетельство о праве на наследство по закону, и обратилась к ответчику для получения имущественного налогового вычета, причитавшегося наследодателю при жизни.
Однако, решением ИФНС России по г. Брянску N8360 от 05.02.2019г. в возврате налога ей было отказано.
Причина отказа: возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется согласно статье 78 Налогового Кодекса Российской Федерации. В карточке "Расчетов с бюджетом" по налогу на доходы физических лиц переплата отсутствует. Также указано на то, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
С отказом ответчика истец не согласна. Считает, что право на возврат налогового имущественного вычета в сумме 27 274 рублей принадлежало ее супругу при его жизни.
Таким образом, она имеет право на получение возврата имущественного налогового вычета, в порядке наследования по закону.
На основании изложенного, просит включить в наследственную массу наследодателя Т.Р. <дата> г.р., умершего 27.05.2018г., наследственное имущество в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета в связи с приобретением доли в праве собственности на жилое помещение, расположенное <адрес> в размере 27 274 рублей, не полученной в связи со смертью. Признать за Тажибаевой В.Н. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 27 274 рублей. Обязать ИФНС России по г. Брянску выплатить Тажибаевой В.Н. денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, полагавшуюся к выплате Т.Р. в связи с приобретением доли в праве собственности на жилое помещение, расположенное <адрес>, в размере 27 274 рублей, и не полученную в связи с его смертью.
Истец в судебное заседание не явилась о времени и месте судебного заседания уведомлена надлежащим образом, о причинах неявки не сообщила.
В соответствии с частью 4 статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии истца.
Представитель истца Жиляев Б.О., действующий на основании доверенности, заявленные требования поддержал, просил суд их удовлетворить.
Представитель ответчика Гришина А.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против заявленных требований, просила в удовлетворении иска отказать.
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что между ООО "ЭНЕРГЕТИК ГРУПП", в лице директора П., действующего на основании устава, с одной стороны и Т.Р. и Тажибаевой В.Н., с другой стороны, был заключен договор N... от 23.03.2017 г. о перемене лиц в обязательстве (об уступке права на получение доли по договору о строительстве в порядке долевого участия). В соответствии с которым участник уступает новому участнику право на получение доли от ООО "ИНСТРОЙ" по долевому участиюв строительстве однокомнатной квартиры <адрес>.
Пунктом 2.1 цена вышеуказанного договора составляет 1300000 руб. Цена договора фиксирована и изменению не подлежит.
В соответствии с платежным поручением N 10 от 14.04.2017 г. Т.Р. произведен платеж ООО "ЭНЕРГЕТИК ГРУПП" по аккредитиву N... от 28.03.2017 г. в размере 1300000 руб.
На основании акта приема-передачи объекта долевого строительства построенного методом долевого участия от 05.07.2017 г. ООО "Инстрой", в лице директора В., действующего на основании устава передал в общую совместную собственность Т.Р., Тажибаевой В.Н., на основании договора N... от 23.03.2017 г. о перемене лиц в обязательстве(об уступке права на получение доли по договору о строительстве в порядке долевого участия), объект долевого строительства квартиру <адрес>.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.
Так, в целях реализации своего права на получение имущественного налогового вычета, Т.Р. обратился в ИФНС России по г. Брянску с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от 13.04.2018 г. В указанной декларации от 13.04.2018 заявил имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры, расположенной <адрес> в общей сумме расходов 1300000 руб. за налоговый период 2017 г. в общей сумме 27274 руб.
Однако, 27.05.2018 г. Т.Р. умер не успев получить имущественный налоговый вычет, что подтверждается свидетельством о смерти N... от <дата> выданным Отделом ЗАГС Бежицкого района г. Брянска управления ЗАГС Брянской области.
После смерти Т.Р. на основании свидетельства о праве на наследство по закону N... от <дата> его наследником является супруга Тажибаева В.Н.
Истец обратилась к ответчику с заявлением о предоставлении ей как наследнице Т.Р. налогового имущественного вычета, однако, налоговым органом был дан ответ от 05.02.2019 г. об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога иньм лицам, помимо самого налогоплательщика, в том числе наследникам умершего.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
В соответствии с положениями частью 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога
В силу статьи 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что Т.Р. воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган.
Поданные Т.Р. декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.
В судебном заседании было установлено, что при жизни Т.Р. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017 год, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.
Согласно статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Т.Р. декларация была подана 13.04.2018 года, умер он 27.05.2018 года, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от Т.Р. причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.
Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату Т.Р. с учетом применения имущественного налогового вычета за 2017 г. излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.
Доводы ответчика о том, что на момент смерти камеральная проверка не была проведена, суд во внимание не принимает.
В силу сттьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении Т.Р. налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.
Также, суд не принимает во внимание и доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства.
В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.
Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).
Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.
Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).
Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со статьями. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Исходя из изложенного, сумма налогового имущественного вычета за 2017 г. составила 27274 руб. (209801,65 руб. *13% = 27274 руб, поскольку суд не вправе выйти за пределы заявленных исковых требований, удовлетворению подлежит денежная сумма в счет налогового имущественного вычета в размере заявленных Тажибаевой В.Н. исковых требований - 27274 руб.
С учетом изложенного истец, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.
Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования - удовлетворить.
Включить в наследственную массу наследодателя Т.Р. <дата> г.р., умершего 27.05.2018г., наследственное имущество в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета в связи с приобретением доли в праве собственности на жилое помещение, расположенное <адрес> в размере 27 274 рублей, не полученной в связи со смертью.
Признать за Тажибаевой В.Н. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 27274 рублей. Обязать ИФНС России по г. Брянску выплатить Тажибаевой В.Н. денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, полагавшуюся к выплате Т.Р. в связи с приобретением доли в праве собственности на жилое помещение, расположенное <адрес>, в размере 27 274 рублей, и не полученную в связи с его смертью.
Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд г. Брянска в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Курнаева Г.В.
Решение принято в окончательной форме 24.05.2019 года
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
