Решение от 01 августа 2013 года №2-2035/13

Дело № 2-2035/13
 
РЕШЕНИЕ
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    01.08.2013 год г. Саратов
 
    Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе: председательствующего судьи Ефимовой Е.О., при секретаре Выходцевой Ю.В., с участием адвоката Игнатовой Н.Ю., представившей удостоверение № 810, ордер № 3, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Бурцева Вячеслава Владимировича на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    Бурцев В.В. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 28 марта 2012 г. № 10/4 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения как вынесенного с нарушением норм действующего законодательства, и решения УФНС России по Саратовской области от 20 мая 2013 года, принятое по его жалобе на решение ИФНС. В обоснование требований о признании незаконным и отмене решения налогового органа заявитель указывает, что за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122, ст. 119 НК РФ, налоговым органом ему назначен штраф в общем размере 115850 руб. 00 коп.; начислены пени по состоянию на 28.03.2012 г. в сумме 16 203 руб. 00 коп.; налоговым органом предложено уплатить сумму недоимки ( неуплаченного налога на доходы физических лиц) в размере 231 701 руб. 00 коп. Указанное решение налогового органа было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ. Управлением ФНС России по Саратовской области 20.05.2013 г. решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 28.03.2012 г. № 10/4 оставлено без изменения, а жалоба Бурцева В.В. оставлена без удовлетворения.
 
    Основанием привлечения к налоговой ответственности послужило непредоставление заявителем налоговой декларации за 2010 год, которую в соответствии с пп.4 п.1 ст. 228 НК РФ представляют физические лица, получающие доход, а также неуплата налога на доходы физических лиц. Однако, в 2010 году заявитель не получал денежных средств, с которых не был удержан налог, поэтому и обязанности по подаче декларации у него не возникло. О предоставлении ПГК «Альтаир» в налоговый орган справки формы 2-НДФЛ о его доходах с указанием по коду дохода 4800 «иные налогооблагаемые суммы» - 1 782 318 рублей, Бурцеву В.В. не было известно. С приказом № 1/Б от 28.03.2011 г., согласно которого с него списана задолженность, он не был ознакомлен.
 
    В решении УФНС России по Саратовской области от 20.05.2013 г. дана ошибочная оценка представленным ГСК «Альтаир» документам и показаниям свидетелей, что повлекло незаконное привлечение заявителя к налоговой ответственности и послужило основанием обращения в суд с настоящей жалобой.
 
    В судебном заседании Бурцев В.В., его представитель адвокат Игнатова Н.Ю. заявленные требования поддержали по изложенным в заявлении основаниям. Размер начисленного налоговым органом штрафа, пени, а также процедуру привлечения Бурцева В.В. к налоговой ответственности не оспаривали.
 
    Представители заинтересованных лиц: ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова и УФНС России по Саратовской области – Осин А.В. и Уткин Д.И., действующие в рамках полномочий, предоставленных доверенностями, в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам письменных возражений на жалобу. Представители заинтересованных лиц дали аналогичные друг другу пояснения о том, что на основании решения о проведении выездной налоговой проверки заместителя начальника ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № 10/3 от 30.01.2012 г. проведена выездная налоговая проверка Бурцева В.В., ИНН №, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки, на который налогоплательщиком не представлены возражения в установленные НК РФ сроки. Налогоплательщик 28.02.2012 г. уведомлен о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, назначенном на 23.03.2012 г.
 
    28.03.2012 г. по итогам рассмотрения акта проверки заместителем начальника ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова принято решение № 10/4 о привлечении к ответственности Бурцева В.В. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ ( за неуплату НДФЛ за 2010 г. в сумме 46340 руб.), по ст. 119 НК РФ ( за непредоставление налоговой декларации по форме 3 НДФЛ за 2010 г. в сумме 69510 руб. 00 коп. Налогоплательщику было предложено уплатить недоимку в сумме 231701 руб.00 коп., а также пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме 16203 руб. 00 коп. Данное решение было обжаловано Бурцевым В.В. в УФНС России по Саратовской области, решением которого от 20.05.2013 г. жалоба Бурцева В.В. оставлена без удовлетворения. Порядок проведения проверки, привлечения к налоговой ответственности, рассмотрения жалобы Бурцева В.В. нарушены не были. По указанным основаниям просят в удовлетворении жалобы отказать.
 
    Суд, заслушав, явившихся участников процесса, исследовав представленные материалы выездной налоговой проверки, приходит к выводу о том, что жалоба заявителя удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
 
    Согласно ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, ели считают, что нарушены их права и свободы.
 
    Согласно ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых:
 
    нарушены права и свободы гражданина;
 
    созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;
 
    на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
 
    В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
 
    Согласно п.1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
 
    Согласно п.1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
 
    При увольнении работника и наличии у него задолженности в виде ранее выданного аванса организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
 
    В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
 
    В соответствии со ст. 228 НК РФ, физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
 
    Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
 
    Пунктом 4 ст. 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно приказу потребительского гаражного кооператива «Альтаир» о списании долга № от ДД.ММ.ГГГГ и справке по форме 2-НДФЛ о доходах Бурцева В.В. за 2010 год, представленной в ИФНС, у Бурцева В.В. имелась задолженность перед ПГК «Альтаир» в размере 1 782 318 руб. 00 коп., которая в 2010 году списана кооперативом. В указанной справке формы 2-НДФЛ за 2010 год отражен доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 %, в общей сумме 1 885 196 руб. 00 коп., по следующим видам дохода:
 
    - 2000 «вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей» - 92 000 руб.;
 
    - 2012 «суммы отпускных выплат» - 10878,28 руб.;
 
    - 4800 «иные налогооблагаемые доходы» - 1 782 318 руб.
 
    Сумма налога исчисленная отражена в размере 245076 руб.; сумма налога удержанная – 13374 руб.; сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 231 702 руб.
 
    На основании решения о проведении выездной налоговой проверки заместителя начальника ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № от ДД.ММ.ГГГГ проведена выездная налоговая проверка Бурцева В.В., ИНН №, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.
 
    Результаты данной проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, который вручен налогоплательщику 27.02.2012 г., о чем свидетельствует отметка в акте о получении.
 
    В порядке и сроки, предусмотренные п.6 ст. 100 НК РФ, налогоплательщиком возражения на акт выездной проверки не представлены.
 
    О рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, назначенном на 23.03.2012 г., налогоплательщик был уведомлен 28.02.2012 г., что подтверждено его подписью в извещении от 27.02.2012 г. №.
 
    28.03.2012 г. по итогам рассмотрения акта проверки заместителем начальника ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова принято решение № 10/4 о привлечении Бурцева В.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2010 г. в сумме 46340 руб., к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации по форме 3 НДФЛ в сумме 69 510 руб. Налогоплательщику было предложено уплатить недоимку в сумме 231701 руб., а также пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме 16203 руб. Копия данного решения получена Бурцевым В.В. 30.03.2012 г.
 
    Не согласившись с вынесенным решением, Бурцев В.В. обратился в УФНС России по Саратовской области с жалобой. Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2013 г. жалоба Бурцева В.В. на решение ИФНС от 28.03.2012 г № 10/4 оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение – без изменения.
 
    Как следует из материалов дела, в период с 16.06.2006 г. по 01.09.2010 г. Бурцев В.В. являлся председателем ПГК «Альтаир», на основании протокола общего собрания членов ПГК «Альтаир» от 01.09.2010 г. Бурцев В.В. освобожден от должности председателя ПГК, и новым председателем назначен Басария Р.С. ПГК «Альтаир», действуя как налоговый агент в соответствии со ст. 226, 224 НК РФ, должен был исчислить и удержать с дохода Бурцева В.В. НДФЛ по ставке 13 %. Поскольку Бурцев В.В. на момент списания задолженности освобожден от занимаемой должности председателя ПГК «Альтаир», у кооператива не имелось возможности удержать налог, в результате согласно п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ у налогового агента возникла обязанность сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог.
 
    Судом, также как и налоговым органом, установлено, что из свидетельских показаний Бурцева В.В., полученных в соответствии со ст.90 НК РФ, следует, что денежные средства в сумме 1 782 318 руб. получены им в период работы председателем ПГК «Альтаир» в 2007 году без оформления документов и потрачены на проект строительства гаражного кооператива и тедефонный кабель, подтверждающие документы находятся в кооперативе.
 
    В рамках встречных мероприятий налогового контроля, исходя из сведений, представленных ПГК «Альтаир» в порядке, предусмотренном ст. 93.1 НК РФ, ИФНС установлено, что из кассы ПГК «Альтаир» Бурцеву В.В. выдано 1 782 318 руб., что подтверждается расходным кассовым ордером № 15 от 23.08.2012 г., объяснительной запиской Бурцева В.В. в Правление кооператива от 11.10.2010 г., приказом № 1/Б от 28.03.2011 г. о списании долга.
 
    Из показаний Орлова О.А., работавшего в проверяемый период в должности бухгалтера ПГК «Альтаир» следует, что Бурцеву В.В. в 2010 году, в период работы его председателем ПГК, были выданы денежные средства в сумме 1 782 318 руб. и оформлен расходный кассовый ордер, однако, авансовый отчет о расходовании денежных средств Бурцев В.В. не представил. В связи с невозможностью удержать налог при увольнении, по факту расходования денежных средств в сумме 1 782 318 руб., с Бурцева В.В. взята объяснительная записка и издан приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о списании долга с начислением соответствующего налога.
 
    Показания ФИО9 подтверждаются регистрами бухгалтерского учета ПГК «Альтаир» по контрагенту Бурцеву В.В. за период с 01.01.2007 г. по 30.04.2011 г. Так, согласно счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса» Бурцеву В.В. из кассы ПГК «Альтаир» выданы денежные средства в сумме 1 782 318 руб.
 
    Опрошенный в ходе проверки в качестве свидетеля ФИО8, работавший председателем ПГК «Альтаир» с 01.09.2010 г. по 21.12.2011 г. показал, что в период выдачи Бурцеву В.В. денежных средств в сумме 1 782 318 руб., последний самостоятельно распоряжался средствами, никаких документов, обосновывающих расходование денежных средств в сумме 1 782 318 руб. Бурцев В.В. не представил, в связи с чем, на основании его объяснительной записки был издан приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о списании долга в размере 1 782 318 руб., и представлены сведения в ИФНС по форме 2-НДФЛ о не удержанной сумме налога.
 
    Налоговым органом дана оценка показаниям свидетелей и представленным документам, которые подтверждают факт получения налогоплательщиком от ПГК «Альтаир» в сумме 1 782 318 руб.
 
    Учитывая, что материалами выездной налоговой проверки подтверждается и налогоплательщиком не оспаривается факт получения им денежных средств в сумме 1 782 318 руб., авансовый отчет о расходовании денежных средств Бурцевым В.В. не представлен ни в ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова, ни в УФНС России по Саратовской области, ни суду при рассмотрении его жалобы, суд находит вывод налогового органа о получении Бурцевым В.В. дохода в указанном размере обоснованным, а следовательно, подлежащим в силу ст. 210 НК РФ налогообложению налогом на доходы физических лиц.
 
    Оснований для удовлетворения жалобы Ьурцева В.В. у суда не имеется. Оспариваемое заявителем решение налогового органа не нарушило прав и законных интересов налогоплательщика: порядок привлечения к налоговой ответственности заявителя не нарушен, решение вынесено уполномоченным должностным лицом, размер начисленных штрафа, пени и суммы неуплаченного налога заявителем не оспаривается.
 
    На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199, 258 ГПК РФ, суд
 
    РЕШИЛ:
 
    Бурцеву Вячеславу Владимировичу – отказать в удовлетворении жалобы на решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 28 марта 2012 г. № 10/4, решение УФНС России по Саратовской области от 20.05.2013 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Саратовский областной суд через суд Фрунзенского района г. Саратова в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.
 
    Судья Е.О.Ефимова