Решение от 13 мая 2014 года №2-1101/2014

 
Решение
 
Именем Российской Федерации
 
    13 мая 2014 года г. Азов
 
    Азовский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Нижникова В.В., при секретаре Лагода А.С., с участием Приходько Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1101/2014 по иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к <данные изъяты> о взыскании налогов, пени и штрафов,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Межрайонная ИФНС России № по <адрес> (далее – Инспекция) обратилась в Азовский городской суд <адрес> с иском к ФИО3 взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость, пени и штрафа, а также налога на доходы физических лиц, пени и штрафа.
 
    ФИО1 Т.В. в судебное заседание явилась, иск поддержала.
 
    Ответчик в судебное заседание не явился, согласно почтовому конверту извещен о судебном заседании, но за отправлением не явился. Суд на основании ст.117 ГПК РФ приходит к выводу об уклонении ответчика от получения судебной повестки. Дело рассмотрено в порядке ст.167 ГПК РФ в отсутствие ответчика.
 
    Выслушав ФИО1, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований.
 
    Судом установлено, что ответчиксостоит наналоговом учете в Инспекции. В соответствии с п.п.1 п.1 cт.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов ИП ФИО3 за 2010-2012 годы. По результатам проверки налоговым органом составлен Акт проверки от ДД.ММ.ГГГГ № 22.
 
    Акт выездной налоговой проверки и уведомление о рассмотрении материалов проверки с датой рассмотрения были вручены налогоплательщику лично ДД.ММ.ГГГГ года.
 
    Налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным п.п.7 п.1 ст.21, п.6 ст.100 НК РФ и возражения на акт выездной налоговой проверки не представил.
 
    По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № 33. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ответчику предложено уплатить
 
налог
 
сумма
 
Штраф ст. 122 НК РФ
 
Штраф ст.119 НК РФ
 
пени
 
    Налог на добавленную стоимость
 
    760996,00
 
    24166,00
 
    36249,00
 
    160004,78
 
    Налог на доходы физических лиц
 
    498615,00
 
    15834,00
 
    23751,00
 
    58853,19
 
    Итого рублей
 
    1259611,00
 
100000,00
 
    218857,9
 
    Основанием данных доначислений НДС, НДФЛ, пеней и штрафов являлось следующее:
 
    В проверяемом периоде ИП ФИО3 находился на специальном налоговом режиме в виде единого налога на вмененный доход.
 
    В ходе ВНП установлено, что ФИО3 осуществлял деятельность, связанную с оказанием транспортно-экспедиционных услуг ООО ТД «Суворовский редут-Дон» на принадлежащем ему на праве собственности грузовом автомобиле.
 
    Оказание транспортно-экспедиционных услуг регулируется гл. 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ, Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности". Под транспортно-экспедиционной деятельностью понимается оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению документов, необходимых для осуществления перевозок (ст.1 ФЗ № 87-ФЗ). Транспортно-экспедиционные услуги оказываются на основании договора транспортной экспедиции, который заключается в письменной форме. Сторонами договора транспортной экспедиции выступают клиент (грузоотправитель или грузополучатель) и экспедитор, который за вознаграждение и за счет другой стороны обязан выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, определенных договором (п.1 ст.801 ГК РФ). Из ст. 801 ГК РФ следует, что экспедитор может самостоятельно осуществлять перевозку грузу, а может заключать договор перевозки с транспортными организациями, причем при этом он может выступать либо от своего имени, либо от имени клиента. Пункт 2 ст.801 ГК РФ определил, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
 
    В силу п.1 ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
 
    Проведенной выездной налоговой проверкой установлено неправомерное применение предпринимателем в отношении осуществляемой им деятельности специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку указанная деятельность (транспортно-экспедиционные услуги) для целей главы 26.3 НК РФ не относится к оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
 
    В силу пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 
    Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В силу пункта 3 указанной статьи при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов расчет единого налога производится исходя из физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" и базовой доходности в месяц.
 
    Поскольку понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, то в силу статьи 11 НК РФ при определении данного понятия необходимо применять нормы гражданского законодательства.
 
    В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
 
    Статьей 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
 
    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.
 
    Согласно п.1 ст.167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 ст.167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Согласно п.5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
 
    Лазарь Роман на постоянной основе в течение января-декабря 2011 года занимался организацией перевозок и оказанием транспортно-экспедиционных услуг по определенному маршруту в разные города и населенные пункты Ростовской области,<адрес>, в течение дня организовывая перевозки одновременно в нескольких городах <адрес> или<адрес>.
 
    В соответствии с договором на оказание транспортно-экспедиторских услуг при перевозке груза в междугородном автомобильном сообщении ИП Лазарь Р. Оказывал транспортно-экспедиционные услуги ООО «Суворовский редут-Дон». Предметом данного договора является обязанность Экспедитора (ИП ФИО3) оказывать услуги по перевозке грузов и по обеспечению условий перевозки. Налогоплательщиком представлены акты выполненных работ, составленные по итогам оказания услуг на общую сумму <данные изъяты> рублей. Помимо представленных актов на оказание транспортно-экспедиторских услуг были представлены товарно-транспортные накладные, которые свидетельствуют о том, что перевозку грузов осуществлял ФИО3 На принадлежащем ему на праве собственности автотранспортном средстве.
 
    Согласно регистрационным данным ИП Лазарь Роман состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № по <адрес> в статусе индивидуального предпринимателя до ДД.ММ.ГГГГ и осуществлял деятельность по виду ОКВЭД 60.04 (деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта).
 
    Таким образом, заключенным договором фактически определено, что услуги включали в себя оказание услуг по организации перевозки вверенного груза. Исходя из содержания всех представленных документов (договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные) следует, что фактически налогоплательщиком оказывались услуги по организации перевозки грузов. Основным доказательством, свидетельствующим об оказании определенного вида услуг, являются представленные акты выполненных работ, которые однозначно свидетельствуют об оказании экспедиторских услуг, то есть услуг, связанных с перевозкой грузов, но непосредственно самой перевозкой не являющихся.
 
    В ходе выездной налоговой проверки Книги учета доходов, расходов организаций и индивидуальных предпринимателей ФИО3, а так же другие бухгалтерские и налоговые документы представлены не были.
 
    На основании представленных актов выполненных работ ФИО1 ИП ФИО3 признан плательщиком налога на добавленную стоимость; определен размер налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в порядке ст.146 НК РФ и установлено не правомерное не исчисление и не уплата сумм налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рублей, что повлекло привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ (непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет) и ст.122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора)) и начисление суммы пени в размере <данные изъяты> копеек.
 
    В результате установленного проверкой факта не правомерного применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД, налоговым органом произведено начисление сумм налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ.
 
    В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
 
    В п.1 ст.208 НК РФ указано, что к доходам от источников РФ относятся, в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Статья 41 НК РФ устанавливает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, п.1 ст.210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Пунктом 3 ст.210 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов. Налоговая база для таких доходов определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст.ст.218-221 НК РФ.
 
    В соответствии с подп.1 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Порядок исчисления налога регулируется ст.225 НК РФ. Так, согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.
 
    Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного ДД.ММ.ГГГГ Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, определено, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
 
    Таким образом, доходы физических лиц учитываются в периоде их фактического получения, что подтверждено Письмом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ № 03-11-11/189.
 
    При анализе движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО3, установлено, что на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступили денежные средства в размере <данные изъяты> рублей за оказанные транспортно-экспедиционные услуги по заключенным с ООО ТД «Суворовский редут-Дон» договорам на оказание транспортно-экспедиторских услуг. Принимая во внимание, что налогоплательщиком не правомерно данные суммы не были учтены в сумме доходов, налоговым органом был произведен расчет суммы налога подлежащего уплате в размере <данные изъяты> рублей.
 
    Учитывая нормы ст.210 НК РФ, полученные денежные средства ИП должен был включить в доход для расчета суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате.
 
    Исходя из изложенного, ФИО1, руководствуясь нормами статей 210, 223, 225 НК РФ, обоснованно произведено начисление суммы налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 312349 рублей, что повлекло привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ (непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет).
 
    Относительно суммы штрафных санкций начисленных Инспекцией при условии невыполнения налогоплательщиком условий статьей 119, 122 НК РФ необходимо отметить следующее:
 
    В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты> рублей.
 
    В соответствии со ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.129.3 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    Проверкой установлено, что налогоплательщик неправомерно не представил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ в проверяемом периодах, что влечет применение штрафных санкций по ст.119 НК РФ в следующем размере: за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рублей, что составляет размер штрафной санкции – 30 % от начисленной суммы налога по налоговым декларациям; за несвоевременное представление налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей, что составляет 10 % от начисленной суммы налога по налоговой декларации.
 
    Инспекцией в адрес ИП ФИО3 было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в соответствии, с которым, числящуюся задолженность необходимо было погасить в срок до ДД.ММ.ГГГГ года. В котором было указано, в случае, оставления данного требования без исполнения, Инспекция примет все предусмотрительные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию налогов, пеней, штрафов. Указанное требование ФИО3 было оставлено без исполнения.
 
    Ответчик ДД.ММ.ГГГГ прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
 
    Ответчик в нарушение ст.56 ГПК РФ не представил доказательств в опровержение позиции Инспекции, в связи с чем, исковые требования подлежат полному удовлетворению.
 
    В силу ст.88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
 
    Согласно ст.103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
 
    Инспекция была освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче иска.
 
    Таким образом, сумма государственной пошлины в размере <данные изъяты> копейки подлежит взысканию с ответчика в доход соответствующего бюджета.
 
    Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО8 о взыскании налогов, пени и штрафов удовлетворить.
 
    Взыскать с ФИО7 в федеральный бюджет задолженность по налогу на добавленную стоимость(на р/с № 40101810400000010002, ГРКЦ ГУ ЦБ России, код бюджетной классификации 18210301000011000110, код ОКТМО 60601430) в размере <данные изъяты>
 
    Взыскать с Лазарь Романа в федеральный бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц (на р/с № 40101810400000010002, ГРКЦ ГУ ЦБ России, код бюджетной классификации 18210102020011000110, код ОКТМО 60601430) в размере <данные изъяты>
 
    Взыскать с Лазарь Романа в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Ростовский областной суд через Азовский городской суд Ростовской области с момента изготовления решения в окончательной форме.
 
    Судья В.В. Нижников
 
    Решение в окончательной форме изготовлено 13.05.2014 года.