Дата принятия: 11 ноября 2020г.
Номер документа: 19АП-4783/2020, А64-2987/2020
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 ноября 2020 года Дело N А64-2987/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 3 ноября 2020 года.
В полном объеме постановление изготовлено 11 ноября 2020 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
судьи Малиной Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Малюгиным П.В.,
при участии:
от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тамбове Тамбовского района Тамбовской области: Курьянова Е.Н., представитель по доверенности от 07.02.2020, сроком на один год, паспорт гражданина РФ;
от общества с ограниченной ответственностью "Агроресурс": представитель не явился, имеются доказательства надлежащего извещения;
рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии с Арбитражным судом Тамбовской области по правилам суда первой инстанции дело N А64-2987/2020 по заявлению Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН 1126829004554, ИНН 6829083507) к обществу с ограниченной ответственностью "Агроресурс" (ОГРН 1186820007076, ИНН 6829143604) о взыскании финансовых санкций в сумме 4 000 руб.,
УСТАНОВИЛ:
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тамбове и Тамбовской районе Тамбовской области (далее - ГУ-УПФР в г.Тамбове и Тамбовской области, Пенсионный фонд) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Агроресурс" финансовых санкций за непредставление в установленный срок сведений, предусмотренных пунктами 2, 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", по форме СЗВ-М за отчетный период - сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018г., март, апрель, май 2019г., а также за непредставление сведений индивидуального учета на одно застрахованное лицо по форме СЗВ-СТАЖ за отчетный период - 2018г. в сумме 4000,00 руб.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 22.05.2020 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.07.2020 по делу N А64-2987/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ГУ-УПФР в г. Тамбове и Тамбовской области обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы ГУ-УПФР в г. Тамбове и Тамбовской области ссылается на ошибочность выводов суда области о пропуске установленных Налоговым кодексом РФ предельных сроков для взыскания финансовых санкций. По мнению Управления, судом неправильно определен момент фиксации и срок выявления правонарушения. В частности, Управление не имело возможности после истечения срока для представления отчетности выявить факт нарушения обществом требований ст. 17 ФЗ N 27-ФЗ ввиду отсутствия сведений о наличии у страхователя застрахованных лиц. В связи с чем, исчисление сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88 НК РФ, статьей 17 Закона N 27-ФЗ, пунктом 3 статьи 46 НК РФ, по мнению Фонда, следует считать с даты представления отчетности, а не с даты, когда должна была быть представлена отчетность за спорные периоды. Также судом области не были учтены положения п.2 ст. 88 НК РФ, предусматривающие трехмесячный срок для проведения камеральной проверки. С учетом положений п. 2 ст. 88 НК РФ предельный срок для взыскания финансовых санкций должен включать в себя 9 мес. + 72 рабочих дня + 10 календарный дней, что свидетельствует о соблюдении заявителем сроков на взыскания финансовых санкций в размере 4000 руб. в судебном порядке. Кроме того, у суда области отсутствовали законные основания для отказа в удовлетворении требований о взыскании финансовых санкций в сумме 1000 руб., по которым нарушения срока для обращения в суд не было установлено.
Суд апелляционной инстанции, придя к выводу, что у суда первой инстанции имелись правовые основания для перехода к рассмотрению дела по общим правилам искового производства, в связи с необходимостью исследования дополнительных доказательств и установления обстоятельств, имеющих значение для дела, что не было сделано судом, в соответствии с пунктом 52 Постановления Пленума N 10 на основании ч. 6.1 ст. 268 АПК РФ, определением от 01.10.2020 перешел к рассмотрению спора по правилам, установленным АПК РФ для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.
Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.
ООО "Агроресурс", являясь страхователем по обязательному пенсионному страхованию, представило сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за сентябрь-декабрь 2018г. - 25.01.2019; за март-май 2019г. - 12.07.2019, то есть с нарушением установленного законодательством срока.
Сведения по форме СЗВ-СТАЖ за 2018г. на одно застрахованное лицо сведения вообще не представлены.
ГУ-УПФ г. Тамбове проведя в отношении ООО "Агроресурс", проверку правильности заполнения, полноты и своевременности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренных пунктами 2, 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", по ее результатам составлены акты о выявлении правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 15.04.2019 NN 079S18190000903, 079S18190000907, 079S18190000908, 079S18190000910, от 19.08.2019 NN 079S18190004639, 079S18190004640, 079S18190004641 и от 23.05.2019 N 079S18190002989.
Решениями от 22.08.2019 NN 079S19190001075, 079S19190001076, 079S19190001077, 079S19190001078, от 23.09.2019 NN 079S19190004743, 079S19190004744, 079S19190004745 и от 28.06.2019 N 079S19190003154 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной абзацем 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", общество привлечено в ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ в виде штрафа в общем размере 4000 руб. (по 8 решениям).
Данные решения направлены в адрес Общества, что подтверждается приложенным к заявлению списком внутренних почтовых отправлений.
16.05.2019 ответчику выставлены требования NN 079S01190001428, 079S01190001429, 079S01190001430, 079S01190001431, от 18.10.2019 NN 079S01190005095, 079S01190005096, 079S01190005097 и от 31.07.2019 N 079S01190003584 об уплате финансовых санкций.
Неуплата ответчиком финансовых санкций в добровольном порядке послужила основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением о выдаче судебного приказа.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.04.2020 по делу N А64-2732/2020 Пенсионному фонду было отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа.
В связи с указанными обстоятельствами 15.05.2020 ГУ-УПФ в г. Тамбове обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании финансовой санкции в порядке искового производства.
Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям:
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют предусмотренные пунктами 2 - 2.2 и 2.4 настоящей статьи сведения для индивидуального (персонифицированного) учета в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации, а сведения, предусмотренные пунктом 2.3 настоящей статьи, - в налоговые органы по месту их учета.
Согласно пункту 2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ страхователь ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (за исключением случаев, если иные сроки предусмотрены настоящим Федеральным законом), представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах начисляются страховые взносы) указанные в данном пункте сведения.
В соответствии с пунктом 2.2. статьи 11 Закона N 27-ФЗ страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе) указанные в данном пункте сведения.
Формат сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (форма СЗВ-М) был утвержден в целях обеспечения представления страхователями о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведений в форме электронного документа в соответствии с пунктом 2 статьи 8 и пунктами 2.2 и 4 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (Постановление Правления ПФ РФ от 07.12.2016 N 1077п "Об утверждении формата сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (форма СЗВ-М)").
Указанные сведения подаются по форме, утвержденной Постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 N 83п "Об утверждении формы "Сведения о застрахованных лицах" - форме СЗВ-М.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона N 27-ФЗ Постановлением Правления ПФ РФ от 06.12.2018 N 507п утверждена форма "Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)".
За непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пунктами 2 - 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица (абзац 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ).
Таким образом, статьей 17 Закона N 27-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок сведений либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.
Привлекая страхователя к ответственности, Пенсионный фонд исходил из того, что страхователем сведения по форме СЗВ-М за периоды - сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018г., март, апрель, май 2019г. представлены с нарушением установленного срока, сведения по форме СЗВ-СТАЖ за 2018г. -не представлены на одно застрахованное лицо.
Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ООО "Агроресурс" представило сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М с типом "исходная" за сентябрь-декабрь 2018г. - 25.01.2019; за март-май 2019г. - 12.07.2019; по форме СЗВ-СТАЖ за 2018г. на одно застрахованное лицо сведения не представлены.
Процедура привлечения страхователя к ответственности прописана в статье 17 названного Закона.
Этой нормой предусмотрены сроки вручения (направления) акта проверки страхователю, представления возражений на акт, вынесения решения и его вручение (направление) страхователю, направления требования об уплате финансовых санкций и исполнения требования.
Полномочиями по контролю за полнотой и достоверностью сведений, предусмотренных пунктами 2 - 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ и представляемых страхователями обладает Пенсионный фонд РФ.
При этом статьей 17 Закона N 27-ФЗ не урегулирован срок, в течение которого проводится проверка, и срок составления акта.
С учетом положений части 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд полагает возможным применение норм НК РФ по аналогии права ввиду отсутствия специального правового регулирования.
Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрен трехмесячный срок для проведения проверки со дня представления декларации, пунктом 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено составление акта в течение 10 дней после окончания проверки. Управлением указанные сроки соблюдены.
При этом, суд полагает обоснованным доводы заявителя о том, что срок проведения проверки надо исчислять не с даты представления сведений по форме СЗВ-М, а с даты начала просрочки представления сведений по форме СЗВ-М.
Как следует из материалов дела, путем проведения проверки по факту несвоевременно представленной страхователем отчетности по форме СЗВ-М: за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 - 25 января 2019; за март, апрель, май 2019 - 12 июля 2019, а так же в связи с непредставлением отчетности по форме СЗВ-СТАЖ за 2018 Управлением выявлены правонарушения, предусмотренные п. 2 - 2.2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ.
Правонарушения были зафиксированы в актах о выявлении правонарушений от 12.03.2019 NN 079S18190000903, 079S18190000907, 079S18190000908, 079S18190000910, от 19.08.2019 NN 079S18190004639, 079S18190004640, 079S18190004641 и по СЗВ-Стаж: от 23.05.2019 N 079S18190002989, где предлагалось привлечь ООО "Агроресурс" к ответственности за совершение правонарушения, то есть камеральная проверка была проведена в течение трех месяцев с даты предоставления отчетности.
Управление не имело возможности выявить факт нарушения обществом сроков ранее, срока проведения камеральной проверки по фактически представленной отчетности за застрахованных лиц.
Оснований исчислять срок взыскания с дат истечения установленного законом срока на представление сведений по форме СЗВ-М за соответствующие месяцы 2018 года ответчиком не имеется.
Иной подход предоставил бы страхователям в течение года представлять сведения с нарушением установленного Законом N 27-ФЗ срока, не неся ответственности за данные правонарушения, что не соответствует установленному законодательством принципу неотвратимости наказания.
Таким образом, исчисление сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88 НК РФ, статьей 17 Закона N 27-ФЗ, пунктом 3 статьи 46 НК РФ следует считать с даты представления отчетности, а не с даты, когда должна была быть представлена отчетность за спорные периоды, так как факт трудоустройства застрахованных лиц подтверждает ежемесячно работодатель.
В пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля предусмотренных законодательством сроков, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
При таких обстоятельствах, с учетом даты представления сведений по форме СЗВ-М (25.01.2019, 12.07.2019), дат составления актов (15.04.2019, 19.08.2019, 23.05.2019), вынесения решений (28.06.2019, 22.08.2019, 23.09.2019), выставления требований (16.05.2019, 31.07.2019, 18.10.2019), отмены судебного приказа (30.04.2020), шестимесячный срок для обращения с соответствующим заявлением в суд Пенсионным фондом не пропущен.
По требованиям от 16.05.2019 NN 079S1190001428, N 079S1190001429, N 079S1190001430, N 079S1190001431, от 31.07.2019 N N 079S1190003584, от 18.10.2019 NN 079S1190005095 Управление не могло обратиться за взысканием задолженности в судебном порядке, поскольку накопленная задолженность страхователя ООО "Агроресурс" по финансовым санкциям не превышала 3 000 рублей. Такое право появилось только после выставления требовании от 18.10.2019 N 079S1190005096, так как именно с этим требованием накопленная задолженность ООО "Агроресурс" составила 3500 рублей, а значит превысила 3 000 рублей.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Частью 5 статьи 3 АПК РФ установлено, что в случае отсутствия нормы процессуального права, регулирующей отношения, возникшие в ходе судопроизводства в арбитражных судах, арбитражные суды применяют норму, регулирующую сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии такой нормы действуют исходя из принципов осуществления правосудия в Российской Федерации (аналогия права).
Указанные нормы основаны на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Поскольку статьей 46 НК РФ не урегулирован срок на обращение в суд пенсионного фонда с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций в случае отмены, ранее выданного судебного приказа, суд апелляционной инстанции считает возможным применить положения статьи 48 НК РФ, согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ которой требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6-ти месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Данный правовой подход согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 21.01.2019 N 306-КГ18-16966 по делу N А12-7584/2018, от 22.01.2019 N 305-КГ18-17885 по делу N А40-250765/2017, от 23.01.2019 N 306-КГ18-17376 по делу N А12-7582/2018, в которых разъяснено следующее.
Основываясь на принципе равенства всех перед законом и судом (статья 19 Конституции Российской Федерации), а также универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм задолженности после отмены судебного приказа, следует признать допустимым применение пункта 3 статьи 48 НК РФ по аналогии закона и к рассматриваемой по настоящему делу ситуации.
Вышеуказанная правовая позиция изложена в пункте 38 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019.
Правовая позиция о допустимости применения положений статьи 48 НК РФ при взыскании страховых взносов с иных субъектов, не являющихся физическими лицами, также изложена в пункте 14 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79), сохраняющем свою актуальность.
Таким образом, на основании статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и применительно к пункту 3 статьи 48 НК РФ по требованиям органов Пенсионного фонда Российской Федерации о взыскании финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона об учете, заявление о взыскании спорной суммы может быть подано в суд в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.
Позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 21.01.2019 N 306-КГ18-16966, 22.01.2019 N 305-КГ18-17885, 23.01.2019 N 306-КГ18-17376 следует рассматривать как ориентирующее практику Пенсионного Фонда и арбитражных судов по данному вопросу.
Следовательно, в случае отмены судебного приказа, выданного органу Пенсионного фонда по требованию о взыскании со страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя - сумм финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона N 27-ФЗ, шестимесячный срок на обращение органа в арбитражный суд с соответствующим требованием начинает течь заново - со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии с частями 18-20 статьи 17 Федерального закона N 27-ФЗ от 28.04.2020 Управлением направлено в Арбитражный суд Тамбовской области заявление о выдаче судебного приказа, то есть в течение шести месяцев со дня, когда сумма финансовых санкций превысила 3000 рублей.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.04.2020 в принятии заявления Управления было отказано. После получения Определения об отказе в принятии (получено 12.05.2020), а именно 14.05.2020, Управление обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением о взыскании финансовых санкций.
Таким образом, шестимесячный срок для обращения с соответствующим заявлением в суд, установленный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, Пенсионным фондом не пропущен.
Поскольку материалами дела подтверждено, что ООО "Агроресурс" представило сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за сентябрь-декабрь 2018г. - 25.01.2019; за март-май 2019г. - 12.07.2019, то есть с нарушением установленного законодательством срока; по форме СЗВ-СТАЖ за 2018г. на одно застрахованное лицо сведения не представлены, то требования Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о взыскании с ООО "Агроресурс" финансовых санкций в размере 4 000 руб. подлежат удовлетворению.
Наличие обстоятельств, смягчающих ответственность заинтересованного лица, не установлено, в связи с чем, оснований для снижения размера финансовых санкций не имеется.
Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с удовлетворением заявления Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области с ООО "Агроресурс" подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина за рассмотрение дела судом первой инстанции в размере 2000 руб.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 206, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.07.2020 по делу N А64-2987/2020 отменить.
Требования Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области удовлетворить.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Агроресурс" (ОГРН 1186820007076, ИНН 6829143604) в бюджет Пенсионного Фонда РФ финансовые санкции за непредставление в установленный срок сведений, предусмотренных пунктами 2, 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", по форме СЗВ-М за отчетный период - сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018г., март, апрель, май 2019г., а также за непредставление сведений индивидуального учета на одно застрахованное лицо по форме СЗВ-СТАЖ за отчетный период - 2018г. в размере 4000 руб.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Агроресурс" (ОГРН 1186820007076, ИНН 6829143604) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Е.В. Малина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
