Дата принятия: 10 июня 2021г.
Номер документа: 19АП-1957/2021, А64-4296/2020
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2021 года Дело N А64-4296/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 4 июня 2021 года
Постановление в полном объеме изготовлено 10 июня 2021 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Протасова А.И.,
судей Аришонковой Е.А.,
Малиной Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии:
от Акционерного общества "Тандер": Родионовой А.С. - представителя по доверенности N 23АВ0627905 от 28.07.2020;
от Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области: Алымова М.И. - представителя по доверенности N 05-12/10545 от 28.08.2020;
от УФНС России по Тамбовской области: Губаревой О.Н. - представителя по доверенности N 04-17/0149Д от 26.10.2020;
от индивидуального предпринимателя Шмакова Николая Федоровича: представитель не явился, извещён надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области апелляционную жалобу Акционерное общество "Тандер" на решение Арбитражного суд Тамбовской области от 12.02.2021 по делу N А64-4296/2020, по заявлению индивидуального предпринимателя Шмакова Николая Федоровича (ОГРН 308680721400015, ИНН 681100687594), р.п. Дмитриевка Никифоровского района к Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области, г. Мичуринск о признании недействительным решения об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645 руб., изложенном в сообщении Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 N 1292, признав право на вычет суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645руб. (с учетом уточнений от 28.07.2020),
третьи лица: УФНС России по Тамбовской области, г.Тамбов Акционерное общество "Тандер" (ОГРН 1022301598549, ИНН 2310031475), г. Краснодар,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Шмаков Николай Федорович (далее - ИП Шмаков Н.Ф., налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645 руб., изложенном в сообщении Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области (далее - МИФНС N 9 по Тамбовской области, налоговый орган) от 20.03.2020 N 1292, о признании за ИП Шмаковым Н.Ф. права на вычет суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645руб. (с учетом уточнений от 28.07.2020).
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.09.2020 акционерное общество "Тандер" (далее - АО "Тандер", Общество) привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.
Решением от 12.02.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с обжалуемым судебным актом, АО "Тандер" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.
В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что Общество, действуя в качестве налогового агента, правомерно исчислило, удержало и уплачивало в бюджет НДФЛ физического лица Шмакова Н.Ф. от сдачи в аренду недвижимого имущества по Договорам аренды N Тмбф/37355/15 от 24.06.2015 и N ТмбФ/40765/15 от 15.07.2015 Считает, что удержанный налог не является излишне уплаченным. Полагает, что МИФНС N 9 по Тамбовской области, проведя выездную проверку в отношении налогоплательщика, действуя добросовестно и располагая сведениями о наличии факта удержания у ИП Шмакова Н.Ф. НДФЛ АО "Тандер", не исполнила обязанность по своевременному проведению зачета ранее удержанного налога и доначисленных к оплате сумм, тем самым не прекратив обязанность ИП Шмакова Н.Ф. по уплате налога. Также полагает, что в указанном случае переплата сумм налога, возникла у ИП Шмакова Н.Ф. не в результате действий АО "Тандер", а вследствие добровольного исполнения решения налогового органа, что исключает возможность возврата налога в порядке предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Кроме того, считает, что судом первой инстанции не было принято во внимание, то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ). В соответствии с п.14 ст.78 НК РФ правила, установленные статьей 78 НК РФ распространяются, в т.ч. на налоговых агентов. Таким образом, АО "Тандер" как налоговый агент лишено права обратиться к налоговому органу с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в связи с истечением такого срока.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве налоговый орган возражал против доводов апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В судебное заседание ИП Шмаков не явился.
Дело рассматривалось в отсутствие указанного лица в порядке ст.ст.156, 266 АПК РФ, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области в период с 28.09.2019 по 27.11.2018 в отношении индивидуального предпринимателя Шмакова Николая Федоровича (далее - ИП Шмаков Н.Ф., предприниматель) проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт N 1 от 25.01.2019.
По результатам рассмотрения указанного акта, дополнения к акту налоговой проверки N 1 от 01.04.2019, материалов проверки, налоговым органом принято решение N 3 от 22.05.2019 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены следующие нарушения при определении ИП Шмаковым Н.Ф. налоговой базы по НДФЛ:
Налоговый период
Пункт решения
N 3 от 22.05.2019
Наименование дохода
Размер полученного дохода, руб.
Занижение доходов от предпринимательской деятельности
2015
п.2.2.1
Не отражены доходы от реализации продукции, отгруженной в 2014 году
1 456 774, 00
п.2.2.2
Занижены доходы от реализации ГСМ (по сравнению с данными оборотной ведомости "Расчеты с покупателями" и регистра по учету дебиторской и кредиторской задолженности
626 291, 00
п.2.2.4
Не включены доходы от сдачи в аренду нежилых помещений АО "Тандер"
1 535 474, 00
2016
п.2.2.4
Не включены доходы от сдачи в аренду нежилых помещений
3 108 842, 00
2017
п.2.2.3
Не включен доход, полученный путем зачета взаимных требований с контрагентом
370 964, 00
п.2.2.4
Не включены доходы от сдачи в аренду нежилых помещений
3 170 122, 00
Занижение расходов (профессиональных налоговых вычетов)
2015
п.2.2.8-.2.2.11
В состав расходов не включены материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и прочие расходы
631 520, 00
2016
п.2.2.8-.2.2.11
3 229 882, 00
2017
п.2.2.8-.2.2.11
1 981 734, 00
По результатам налоговой проверки установлено следующее:
1) налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ:
- в 2015 году на 2 987 019 руб. (1 456 774 + 626 291 + 1 535 474 - 631 520);
- в 2017 году на 1 679 352 руб. (370 964 + 3 170 122 - 120 000 - 1 741 734);
2) налоговая база по НДФЛ за 2016 год по данным налогоплательщика -180 000 руб., по данным налогового органа - 0 руб., излишняя уплата НДФЛ за 2016 г. - 23 400 руб. (180 000 * 13%).
Таким образом, по решению N 3 от 22.05.2019 ИП Шмакову Н.Ф. начислен НДФЛ с учетом всех нарушений в размере 583 228 руб., в том числе: за 2015 г. - 388 312 руб. (2 987 019 х 13%), за 2017 г. - 194 916 руб. (1 679 352х 13% - 23400).
Как установлено налоговым органом, в нарушение ст. 210, 227 НК РФ ИП Шмаков Н.Ф. не включил в состав доходов от предпринимательской деятельности за 2015-2017гг. арендные платежи, поступившие на счет налогоплательщика от АО "Тандер", в размере 7 814 439 руб., в том числе за 2015 г. - 1 535 474 руб., за 2016 г. - 3 108 842 руб., за 2017 г. -3 170 123 руб.
При этом налоговые санкции по указанному нарушению к предпринимателю не применялись, пени за несвоевременную уплату налога не начислялись (п. 2.2.4, п. 2.12, п. 3.1 Решения от 22.05.2019 N 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).
В свою очередь, АО "Тандер" из арендной платы удерживало у Шмакова Н.Ф. НДФЛ, применяя положения п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно справкам о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом АО "Тандер", у Шмакова Николая Федоровича налоговым агентом был удержан и перечислен НДФЛ (с доходов в виде "арендной платы от предоставления жилья организации" - код дохода 1400) в следующих размерах:
- за 2015 год сумма дохода - 1 207 219, 19 руб., НДФЛ - 156 938 руб. на ОКТМО 03701000 (г. Краснодар),
- за 2016 год сумма дохода - 3 668 436, 10 руб., НДФЛ - 476 897 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов),
- за 2017 год сумма дохода - 3 740 740, 42 руб., НДФЛ - 486 296 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов).
Сумма удержанного налога на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 156 938 руб. была перечислена АО "Тандер" на ОКТМО 03701000 (муниципальное образование - г. Краснодар), сумма налога за 2016 г. в размере 476 897 руб. и за 2017 г. в размере 486 296 руб. была перечислена на ОКТМО 68701000 (муниципальное образование - г. Тамбов).
Решением N 3 от 22.05.2019 ИП Шмакову Н.Ф. начислен НДФЛ с учетом всех нарушений в размере 583 228 руб., в том числе: за 2015 г. - 388 312 руб. (2 987 019 х 13%), за 2017 г. - 194 916 руб. (1 679 352х 13% - 23400). Налоговая база по НДФЛ за 2016 год по данным налогоплательщика -180 000 руб., по данным налогового органа - 0 руб., излишняя уплата НДФЛ за 2016 г. - 23 400 руб. (180 000 * 13%).
Решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области N 3 от 22.05.2019 предпринимателем не обжаловалось, вступило в силу.
05.03.2020 Шмаков Н.Ф. обратился в Инспекцию с заявлением о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в общей сумме 1 120 131 руб., в том числе:
- о возврате на расчетный счет переплаты по НДФЛ за 2017 год в сумме 254 651 руб.,
- о зачете в счет предстоящих платежей переплаты по НДФЛ за 2017 год в сумме 231 645 руб., за 2015 год в сумме 156 938 руб., за 2016 год в сумме 476 897 руб.
В результате рассмотрения указанных заявлений налоговым органом были приняты решения:
- N 1291 от 20.03.2020 об отказе в возврате переплаты в сумме 254 651 руб. по причине отсутствия указанной суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц, подлежащей возврату;
- N 1292, 1293, 1294 от 20.03.2020 об отказе в зачете переплаты в общей сумме 865 480 руб., так как зачеты уже произведены по налогу на доходы физических лиц автоматически при наступлении срока уплаты.
По состоянию на 20.03.2020 у Шмакова Н.Ф. по НДФЛ числилась переплата в сумме 320 621 руб. Поскольку указанная сумма образовалась в результате уплаты текущих авансовых платежей по налогу за 2020 год, налоговый орган пришел к выводу о невозможности ее возврата.
Налоговый орган также посчитал, что поскольку решение N 3 от 22.05.2019 вступило в законную силу, то сумма уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 583 228 руб. не является излишне перечисленной, поэтому не может быть зачтена или возвращена по правилам, установленным статьей 78 НК РФ.
Полагая, что решение инспекции от 20.03.2020 N 1292 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, ИП Шмаков Н.Ф. обратился в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение N 05-09/2/72 от 04.06.2020 N 5-10/1/36, которым жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 N 1292, ИП Шмаков Н.Ф. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на неё, суд апелляционной инстанции не установил правовых оснований для отмены решения суда ввиду следующего.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий:
несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
На основании пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, Шмаков Н.Ф. (ИНН 681100687594) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2008 и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области с 30.12.2011 г.
Налоговым органом в ходе проверки установлено и не оспаривается заявителем, что ИП Шмаков Н.Ф. в 2015-2017гг. получил доходы в виде арендной платы от фактического осуществления предпринимательской деятельности по сдаче в аренду имущества на основании заключенных договоров с АО "Тандер" ИНН 2310031475.
Проверкой установлено, что между ИП Шмаковым Н.Ф. и ЗАО "Тандер" ИНН 2310031475 заключены договора аренды недвижимого имущества N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 и N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015, в соответствии с которыми ИП Шмаков Н.Ф., с одной стороны и ЗАО "Тандер" ИНН 2310031475 (Арендатор), с другой стороны заключили договор аренды недвижимого имущества, находящегося на праве собственности Арендодателя на объект:
- нежилое помещение, площадью 386, 6 кв. м, расположенное на 1 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1 кв. м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, адрес местонахождения: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом N 5.
В соответствии с п. 1 п. п. 1.2 Договора аренды N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 объект будет использоваться Арендатором для организации розничной торговли смешанными группами товаров, в том числе алкогольной и спиртосодержащей продукцией.
Пункт 4 пп. 4.1 указанного договора предусматривает передачу объекта и энергосберегающих устройств Арендодателем Арендатору по акту приема-передачи, который является приложением к данному договору.
Согласно Приложению N 2 к Договору N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015, Арендодатель ИП Шмаков Н.Ф. 25.06.2015 года произвел прием-передачу нежилого помещения, а Арендатор ЗАО "Тандер" во временное пользование нежилое помещение расположенного по адресу: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом N 5 нежилое помещение, площадью 386, 6 кв. м расположенное на 1 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1 кв. м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, а также энергопринимающие устройства.
Согласно п. 5 п.п 5.1 Договора аренды N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 г. Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю в течение установленного в Договоре срока арендную плату, которая состоит из: постоянной части арендной платы;
- переменной части арендной платы до момента заключения Арендатором прямых договоров на коммунальные услуги. Постоянная часть арендной платы с 01 по 12 месяц составляет 183 333, 32 руб., без НДС в месяц, с 13 месяца по окончании действия договора арендная плата составит 200 000 руб., без НДС в месяц.
Постоянная часть арендной платы включает плату за пользование Энергопринимающими устройствами.
В п. 5 п.п 5.2.3 Договора аренды N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 указано, что оплата постоянной части арендной платы производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 15 числа месяца, за который осуществляется платеж.
Оплата постоянной части арендной платы за первый месяц аренды производится в течение 7 (семи) рабочих дней с даты подписания Акта приема-передачи.
Пункт 5.3 указанного договора предусматривает оплату переменной части арендной платы с даты подписания Акта приема-передачи объекта.
Переменная часть арендной платы эквивалентна стоимости потребленных Арендатором электроэнергии, воды, теплу.
Размер переменной части арендной платы определяется ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем подписания Акта по переменной части арендной платы. Для подтверждения суммы акта по переменной части арендной платы Арендодатель предоставляет для ознакомления оригиналы первичных документов, выставленных снабжающими организациями в адрес Арендодателя.
Пункт 6 п.п 6.1 Договора аренды N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 предусматривает срок его действия на срок 15 (пятнадцать) лет с даты подписания акта приема-передачи объекта.
Согласно договору аренды N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 недвижимого имущества с оборудованием ИП ШмаковН.Ф. с одной стороны, и ЗАО "Тандер" ИНН 2310031475 (Арендатор), с другой стороны, заключили договор аренды недвижимого имущества, находящегося на праве собственности Арендодателя на нежилое помещение, площадью 310, 9 кв. м расположенное на 2 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1 кв. м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, адрес местонахождения: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом N 5.
В соответствии с п. 1 п. п. 1.2 Договора аренды N ТмбФ/40765/15 объект будет использоваться Арендатором для организации розничной торговли смешанными группами товаров.
Пункт 4 пп. 4.1 указанного договора предусматривает передачу объекта и энергосберегающих устройств Арендодателем Арендатору по акту приема-передачи, который является приложением к данному договору.
Согласно Приложению N 2 к договору аренды N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015, Арендодатель ИП Шмаков Н.Ф. 11.07.2015 произвел прием-передачу нежилого помещения, а Арендатор ЗАО "Тандер" принял во временное пользование нежилое помещение расположенного по адресу: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом N 5 нежилое помещение, площадью 310, 9 кв. м расположенное на 2 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1 кв. м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, а также энергопринимающие устройства.
Согласно п. 5 п.п 5.1, Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю в течение установленного в Договоре срока арендную плату, которая состоит из:
- постоянной части арендной платы;
-переменной части арендной платы до момента заключения Арендатором прямых договоров на коммунальные услуги.
Постоянная часть арендной платы с 01 по 12 месяц составляет 110 000 руб., без НДС в месяц, с 13 месяца по окончание действия договора арендная плата составит 120 000, 00 руб., без НДС в месяц.
11.07.2016, 11.01.2017 и 11.07.2017 Шмаковым Н.Ф. и АО "Тандер" заключено дополнительное соглашение N ТмбФ/40765/15-2 и N ТмбФ/40765/15-3, N ТмбФ/40765/15-3 к Договору аренды недвижимого имущества N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015, согласно которого постоянная часть арендной платы до 12.01.2018 составляет 110 000 руб. без НДС, в месяц.
В соответствии с п. 5 пп. 5.2.1 Договора аренды N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 установлено, что если Арендодатель станет плательщиком НДС, то сумма арендной платы не подлежит увеличению на сумму НДС и считается установленной, включая НДС. Кроме того, арендодатель обязуется в указанном случае своевременно предоставлять Арендатору счета-фактуры, оформленные в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
Согласно п. 5 п.п 5.2.3 договора аренды оплата постоянной части арендной платы производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 15 числа месяца, за который осуществляется платеж.
Оплата постоянной части арендной платы за первый месяц аренды производится в течение 7 (семи) рабочих дней с даты подписания Акта приема-передачи.
Пункт 5.3 указанного договора предусматривает оплату переменной части арендной платы с даты подписания Акта приема-передачи объекта.
Переменная часть арендной платы эквивалентна стоимости потребленных Арендатором электроэнергии, воды, теплу.
Размер переменной части арендной платы определяется ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем подписания Акта по переменной части арендной платы. Для подтверждения суммы акта по переменной части арендной платы Арендодатель предоставляет для ознакомления оригиналы первичных документов, выставленных снабжающими организациями в адрес Арендодателя.
Пункт 6 п. п. 6.1 Договора аренды N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 предусматривает срок его действия на срок 15 (пятнадцать) лет с даты подписания акта приема-передачи объекта.
Договор аренды N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области 27.07.2015, номер регистрации 68-68/017-68/017/001/2015-886/1.
01.09.2015 Шмаковым Н.Ф. и ЗАО "Тандер" внесено изменение в договор аренды N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 и заключено соглашение о замене стороны в Договоре аренды недвижимого имущества N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 - ИП Шмакова Н.Ф. на гражданина Шмакова Н.Ф.
В ходе проверки ИП Шмаков Н.Ф. пояснял, что договор аренды недвижимого имущества N ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015, N ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 с ЗАО "Тандер" ошибочно заключены от имени ИП Шмакова Н.Ф., на самом деле договор заключен на физическое лицо Шмакова Н.Ф., допущена опечатка при составлении договора.
В ходе судебного разбирательства заявитель пояснил, что не оспаривает получение доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества ЗАО "Тандер" в ходе осуществления им предпринимательской деятельности, НДС, НДФЛ по решению по выездной проверке уплачены, однако считает двойной уплату в один и тот же бюджет (федеральный бюджет) налогов по решению N 3 от 22.05.2019 и перечисление НДФЛ ЗАО "Тандер" как налоговым агентом.
Таким образом, предпринимателем правомерность доначисленния налогов по результатам проведенной выездной проверки по эпизоду сдачи в аренду имущества ЗАО "Тандер", Шмакову Н.Ф. в ходе осуществления им предпринимательской деятельности не оспаривается, решение налогового органа N 3 от 22.05.2019 вступило в силу.
Как установлено налоговым органом и подтверждено в ходе рассмотрения дела третьим лицом (АО "Тандер"), ЗАО "Тандер" как налоговым агентом НДФЛ был удержан с Шмакова Н.Ф. как физического лица за 2015 год в размере 156 938 руб. и перечислен на ОКТМО 03701000 (г.Краснодар), то есть по месту нахождения головной организации общества, за 2016 год в размере 476 897 руб., за 2017 год в размере 486 296 руб. - на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов), то есть не по месту учета налогоплательщика.
С учетом положений пункта 6 статьи 227 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц подлежит уплате по месту жительства индивидуального предпринимателя на ОКТМО 68620151 (Дмитриевский поссовет Никифоровского района Тамбовской области).
Порядок взыскания и возврата налога с физических лиц определен статьей 231 НК РФ, которая в абзаце первом пункта 1 содержит прямое указание о возврате излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе подать заявление непосредственно в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога исключительно при отсутствии налогового агента (абзац десятый пункта 1 статьи 231 НК РФ).
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года N 262-О при рассмотрении вопроса по требованию гражданина Е.В. Юрченко о возможности принятия его жалобы об оспаривании конституционности пунктов 1 и 2 статьи 78 и абзацев первого и десятого пункта 1 статьи 231 НК РФ указал, что исходя из буквального содержания приведенных законоположений и их места в системе норм НК РФ, статьей 78 этого кодекса установлен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа; статьей 79 - порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа; пунктом 1 статьи 231 - порядок возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика, следовательно, переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 названного кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 НК РФ.
С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ.
С учетом того, что спорные налоговые правоотношения возникли между физическим лицом Шмаковым Н.Ф., как налогоплательщиком, и АО "Тандер", как налоговым агентом, вывод суда области о том, что на них распространяются положения статьи 231 НК РФ, а не статьи 78 НК РФ является правомерным.
При изложенных обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали законные основания для принятия решения о зачете НДФЛ в размере 231 645 руб., следовательно, оспариваемое решение налогового органа является законным.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении требований заявителя.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.
В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции, Обществу предлагалось обратиться в налоговый орган по месту регистрации с заявлением об учете удержанных с заявителя сумм НДФЛ, тем самым подтвердив (в случает отказа) свой довод о нарушении его прав оспариваемыми действиями инспекции, и обжалуемым решением суда, что им сделано не было.
Таким образом, отсутствует совокупность оснований, предусмотренных ст.198 АПК РФ для удовлетворения апелляционной жалобы.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя и им оплачены.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 12.02.2021 по делу N А64-4296/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий судья А.И. Протасов
судьи Е.А. Аришонкова
Е.В. Малина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
