Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 октября 2020 года №18АП-9521/2020, А47-17197/2019

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 октября 2020 года Дело N А47-17197/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 октября 2020 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
судей Арямова А.А., Костина В.Ю.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.07.2020 по делу N А47-17197/2019.
Индивидуальный предприниматель Юзефович Мария Викторовна (далее - заявитель, ИП Юзефович М.В., предприниматель, страхователь) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, ИФНС по Промышленному району города Оренбурга, налоговый орган, инспекция), государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Оренбурге (далее - заинтересованное лицо, ГУ - УПФ РФ в г.Оренбурге, управление), государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, ГУ - ОПФ РФ по Оренбургской области, отделение) об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в размере 146 418 руб. 55 коп.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 07.07.2020 (резолютивная часть решения объявлена 30.06.2020) требования удовлетворены частично, ИП Юзефович М.В. возвращены излишне уплаченные страховые взносы за расчетный период - 2016 года в размере 146 418 руб. 55 коп. Суд обязал ГУ - ОПФ РФ по Оренбургской области возвратить заявителю сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 146 418 руб. 55 коп. путем принятия решения о возврате ИП Юзефович М.В. излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год; ИФНС по Промышленному району г. Оренбурга исполнить решение о возврате страховых взносов и произвести фактический возврат ИП Юзефович М.В. излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год. В удовлетворении требований ИП Юзефович М.В. к ГУ - УПФ РФ в г.Оренбурге отказано.
Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Оренбургской области (далее также - податель жалобы) не согласилось с вынесенным решением и обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что спорная сумма страховых взносов была самостоятельно рассчитана и оплачена заявителем 23.08.2016 и ранее, а за возвратом сумм излишне уплаченных страховых взносов плательщик обратился 11.09.2019 (05.09.2019 - в неформализованном виде), т.е. по истечении трехлетнего срока с момента уплаты. В защиту своего нарушенного права налогоплательщик должен был предпринимать меры в течение трех лет с того момента, когда он должен был узнать о нарушении его права, что согласуется с позицией, изложенной в п. 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ". При этом момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих для дела обстоятельств. Уважительных причин пропуска срока в исковом заявлении не изложено.
Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Инспекция поддержала доводы апелляционной жалобы по мотивам, указанным в письменном отзыве.
Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, доказательства надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы имеются в материалах дела.
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Протокольным определением суда от 21.10.2020 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 27.10.2020.
После перерыва в соответствии с частями 3, 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на основании определения заместителя председателя Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2020, в составе суда произведена замена судьи Скобелкина А.П. на судью Костина В.Ю. Рассмотрение начато с самого начала.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 11.09.2019 предприниматель обратилась в УПФ РФ в г. Оренбурге с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 313 922 руб., в том числе 21 450,64 руб. страховых взносов на страховую часть пенсии, 292 471,36 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС.
ОПФ РФ по Оренбургской области принято решение от 07.10.2019 N 1429 о возврате частично заявленной суммы в размере 167 503, 45 руб., в том числе 21 450,64 руб. страховых взносов на страховую часть пенсии и 146 052,81 руб. страховых взносов в ФОМС. В возврате страховых взносов в ФОМС в сумме 146 052,81 руб. предпринимателю отказано в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы, о чем в его адрес направлено уведомление от 07.10.2019 N 1429/1 о принятом решении от 07.10.2019 N 1429 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.
Предприниматель 07.11.2019 обратилась в суд с рассматриваемым заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых платежей.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что страхователем трехгодичный срок на обращение в суд с исковым требованием о возврате излишне уплаченных страховых взносов не пропущен, поскольку датой начала течения срока исковой давности к рассматриваемому случаю следует считать дату предоставления расчета предпринимателем по страховым взносам за период - 2016 года.
Исследовав и оценив в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, совокупность имеющихся в деле доказательств, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
В соответствии с положениями пп.1 п.3, п.4 ст.23, пунктов 1,9 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщик страховых взносов обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.
С 01.01.2017 такие отношения регулируются положениями главы 34 НК РФ.
В силу положений статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В силу части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
Согласно части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В то же время согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации N 381-О-П от 08.02.2007, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности устанавливается в три года.
Кроме того, применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.
Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).
При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, ИП Юзефович М.В. является плательщиком страховых взносов в системе обязательного пенсионного страхования в качестве субъекта, осуществляющего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, регистрационный номер 066-368-057974.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент ее перечисления в бюджет пенсионного фонда, соответственно, по платежам за отчетные периоды 2016 года переплата возникла 23.08.2016 и ранее, что заявителем не оспаривается.
19.01.2017 предпринимателем в управление представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за 2016 год.
30.08.2019 предпринимателем подан уточненный расчет по форме РСВ-1 за 2016 год.
Как установлено судом первой инстанции основанием для предоставления уточненного расчета по страховым взносам по форме РСВ-1 за 2016 года явилось неверное определение заявителем размера страховых взносов за 2016 год, поскольку предпринимателем не применены размеры страховых взносов в соответствии с подпунктом "щ" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.
Полагая, что в результате неприменения пониженных тарифов страховых взносов образовалась переплата, предприниматель 11.09.2019 обратилась в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, то есть с пропуском предусмотренного частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ срока возврата соответствующих взносов.
Выводы суда первой инстанции о том, что исчисление срока для возврата излишне уплаченной суммы страховых взносов в судебном порядке не связано с датой их фактической уплаты, а дату начала течения срока исковой давности следует считать дату предоставления предпринимателем расчета по страховым взносам за период 2016 года являются ошибочными.
В данном случае предпринимателем в представленном 19.01.2017 расчете по страховым взносам по форме РСВ-1 за 2016 год также не были применены пониженные тарифы страховым взносов в соответствии подпунктом "щ" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем, данные обстоятельства не могли повлиять на исчисление базы и окончательного финансового результата по итогам расчетного периода.
В данном случае указанная льгота была применена заявителем в уточненном расчете по форме РСВ-1 за 2016 год, представленном 30.08.2019.
При этом, следует отметить, что моментом, когда страхователь узнал о факте излишней уплаты страховых взносов, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего обязательства и представлению уточненного расчета.
Возможность применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения, основным видом деятельности которых является транспорт и связь (подпункт "щ" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) появилась с 01.01.2011. При этом неиспользование предоставленной льготы по уменьшению обложения страховыми взносами является неверным ведением учета по страховым взносам вследствие неправильного применения норм действующего законодательства, в связи с чем, о наличии переплаты предпринимателю должно было стать известно в момент перечисления взносов в бюджет пенсионного фонда.
Оснований полагать, что начало течения трехгодичного срока для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов приходится на позднюю дату, нежели 23.08.2016, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Поскольку, как того требует статья 65 АПК РФ, страхователем не представлены доказательства в подтверждение обстоятельств, на которые он ссылается в части определения момента начала течения срока, установленного частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, следует исходить из того, что об излишней уплате страховых взносов страхователь, как лицо, самостоятельно исчисляющее и уплачивающее взносы, должен был узнать не позднее срока уплаты перечисления страховых взносов.
Отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой страховых взносов не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с момента их уплаты.
С учетом того, что о факте излишней уплаты налога заявитель знал не позднее 23.08.2016, в пенсионный фонд с заявлением о возврате обратился 11.09.2019, в арбитражный суд с настоящим требованием - 07.11.2019, следует признать, что срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в пенсионный фонд и срок на подачу соответствующего заявления в суд пропущены.
Ссылки заявителя в отзыве на судебную практику не могут быть приняты во внимание, поскольку при рассмотрении дел судами учитываются обстоятельства, присущие каждому конкретному делу и основанные на доказательствах, представленных участвующими в деле лицами.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о неправомерности возврата ИП Изефович М.В. спорной суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год, поскольку трехгодичный срок, считая со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм, пропущен.
При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, решение суда подлежит изменению (пункт 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). В удовлетворении заявленных требований ИП Юзефович М.В. об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в размере 146 418 руб. 55 коп. следует отказать.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.
Судебные расходы по уплате государственной пошлине распределяются в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.07.2020 по делу N А47-17197/2019 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:
"В удовлетворении заявленных требований отказать.".
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А. Иванова
Судьи:
А.А. Арямов
В.Ю. Костин


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка