Дата принятия: 25 июня 2021г.
Номер документа: 18АП-7618/2021, А47-18234/2019
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 июня 2021 года Дело N А47-18234/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2021 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2021 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скобелкина А.П.,
судей Арямова А.А., Бояршиновой Е.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Охранное предприятие "Алекса" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2021 по делу N А47-18234/2019.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области - Романова И.В. (служебное удостоверение, доверенность от 09.01.2020, диплом).
Общество с ограниченной ответственностью Охранное предприятие "Алекса" (далее - истец, ООО ОП "Алекса", общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о возврате обществу из соответствующего бюджета Российской Федерации сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей, в возврате которой было отказано решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области от 04.10.2019 N 21267 и взыскать с инспекции госпошлину в размере 7 247 рублей (с учетом ходатайства истца об уточнении исковых требований, принятого судом, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2021 отказано в удовлетворении исковых требований.
Не согласившись с решением суда первой инстанции ООО ОП "Алекса" обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований.
В обоснование жалобы ссылается на то, что право на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238 руб. возникло у него только после 17.05.2019 (дата возврата излишне выплаченных денежных средств), поэтому трехлетний срок для обращения с заявлением в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога им не пропущен.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы уведомлены посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество 23.09.2019 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) (т. 1, л.д. 117-118).
К заявлению были приложены договоры возмездного оказания юридических услуг N 201603230901, N 201603230900, N 201603230902, N 201603230903, N 201603230905, N 201603230904 от 23.03.2016, заключенные ООО ОП "Алекса" с Сагайдак А.В., Сагайдак И.П., Калинским Д.А, Астафьевым Д.Н., предметом которых является подбор документов и других материалов, представление интересов, ознакомление с материалами дела, составление процессуальных документов, иные услуги в рамках дела N А47-12245/2014, а также приложены акты приема-сдачи юридических услуг от 23.03.2016 по договору возмездного оказания юридических услуг, акты приема-передачи денежных средств от 30.03.2016.
Общая стоимость юридических услуг по указанным договорам возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016 составила 900 000 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц - 117 000 рублей, который перечислен в бюджет 30.03.2016.
К заявлению были также приложены дополнительные соглашения от 20.11.2018 по договорам возмездного оказания юридических услуг, согласно которым уменьшена стоимость оказанных услуг, а именно:
- договор N 201603230901 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с Сагайдак А.В. на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.;
- договор N 201603230900 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с Сагайдак А.В. на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.;
- договор N 201603230902 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с Сагайдак И.П. на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.;
- договор N 201603230903 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с Калинским Д.А. на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.;
- договор N 201603230904 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с Астафьевым Д.Н. на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 500 руб.;
- договор N 201603230905 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с Астафьевым Д.Н. на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 500 руб.
По указанным дополнительным соглашениям от 20.11.2018 общая стоимость юридических услуг составила 67 400 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц - 8 762 рублей.
Общество указывает, что излишне выплаченные денежные средства в размере 724 710 рублей были возвращены истцу, что подтверждается актами передачи денежных средств от 17.05.2019.
26.08.2019 в адрес налогового органа истцом представлены справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год с номером корректировки "001" в отношении Астафьева Д.Н. (номер справки 73), Калинского Д.А. (номер справки 70), Сагайдак А.В. (номер справки 71), Сагайдак И.П. (номер справки 72); расчеты по форме 6-НДФЛ.
23.09.2019 истец обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238 рублей, указывая, что право на возврат излишне уплаченного налога у него возникло только после 17.05.2019 и трехлетний срок для обращения с заявлением в налоговый орган не пропущен.
Решением N 21267 от 04.10.2019 налоговым органом отказано обществу в возврате налога на доходы физических лиц на сумму 108 238 рублей, поскольку нарушен срок подачи заявления (заявление представлено по истечение трех лет со дня уплаты (т. 1, л.д. 22).
Решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 04.10.2019 N 21267 было направлено налоговым органом 08.10.2019 по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 14.10.2019, что подтверждается извещением о получении электронного документа.
Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченного налога в размере 108 238 рублей, ООО ОП "Алекса" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о возврате из соответствующего бюджета Российской Федерации суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей, в возврате которой было отказано решением налогового органа от 04.10.2019 N 21267 (с учетом представленного уточнения).
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из недоказанности истцом факта возникновения права на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, как в налоговый орган, так и в суд.
Оценивая позицию суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.
Пунктами 2 и 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Судом первой инстанции установлено, что сумма дохода в размере 900 000, 00 рублей выплачена обществом исполнителям по договорам возмездного оказания юридических услуг, налог на доходы физических лиц в размере 117 000, 00 рублей перечислен в бюджет 30.03.2016.
Договоры возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016 исполнены в полном объеме, что подтверждается приложенными актами приема - сдачи юридических услуг, из которых следует, что услуги оказаны в полном объеме и надлежащего качества в установленные сроки, соответствуют условиям и целям договора, претензии у заказчика к исполнителям отсутствуют.
В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается надлежащим исполнением.
Согласно пункту 6 договоров возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016 договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения Сторонами принятых на себя обязательств.
С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представленные договоры возмездного оказания юридических услуг N 201603230901, N 201603230900, N 201603230902, N 201603230903, N 201603230905, N 201603230904 от 23.03.2016 в силу п.1 ст. 408 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнены в полном объеме и считаются прекращенными.
Как указывает истец, в связи с заключением 20.11.2018 дополнительных соглашений к договорам возмездного оказания юридических услуг, в соответствии с которыми стоимость услуг была уменьшена, 17.05.2019 излишне выплаченные денежные средства в общей сумме 724 710 рублей были возвращены обществу исполнителями по договорам возмездного оказания юридических услуг, что подтверждается актами передачи денежных средств от 17.05.2019.
Однако истец при обращении в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, а также при обращении с настоящим заявлением в суд, не представил приходные кассовые ордера от 17.05.2019, подтверждающие возврат излишне выплаченных денежных средств в размере 724 710 рублей.
Копии приходных кассовых ордеров от 17.05.2019 о возврате в кассу общества излишне выплаченных денежных средств в общей сумме 724 362, 00 рублей были представлены истцом в материалы настоящего дела 23.06.2020 (т. 2, л.д. 122-125), а в налоговый орган - 06.07.2020 (через 8 месяцев после вынесения Арбитражным судом Оренбургской области определения о приятии к производству заявления - 27.11.2019).
Налоговый орган пояснил, что в связи со сложившейся ситуацией в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции Федеральная Налоговая Служба РФ направила для использования в работе приказ ФНС России от 24.04.2020 N ЕД-7-2/275@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@ "О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции", согласно которому проведение и инициирование проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки денежных средств, использования специальных банковских счетов приостановлено по 31.12.2020 включительно.
Таким образом, в связи со сложившейся ситуацией, налоговый орган не имел возможности осуществить проверку кассовой дисциплины ООО ОП "Алекса" за 2019 год.
Налоговым органом в целях опровержения представленных приходных ордеров от 17.05.2019 были проведены следующие мероприятия:
- 23.12.2019 в адрес Сагайдак И.П., Сагайдак А.В., Астафьева Д.Н., Калинского Д.А. направлены письма о необходимости явиться на допрос в Инспекцию 09.01.2020;
- 07.07.2020 в адрес Сагайдак И.П., Сагайдак А.В., Астафьева Д.Н., Доценко Е.О. повторно направлены письма о необходимости явиться на допрос в Инспекцию 16.07.2020;
- 12.01.2021 после снятия моратория на проведение и инициирование проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки денежных средств, использования специальных банковских счетов налоговый орган направил письмом N 16- 02-10/00259 в адрес общества поручение от 11.01.2021 N 16-02-23/1 на проведение проверки и требование от 11.01.2021 N 16-02-10/1 о представлении документов (приходные и расходные кассовые ордера с подтверждающими документами; распорядительные документы об установленном лимите остатка наличных денег на 2019, 2020, 2021; журналы-ордера по счету 50,51; оборотно - сальдовые ведомости по счету 50,51; кассовые книги; договоры займов, купли - продажи, агентские (при наличии); пояснения о причине отсутствия зарегистрированной контрольно- кассовой техники) по почте заказным письмом и продублировала по телекоммуникационным каналам связи (т. 2, л.д. 91-95).
Общество не выполнило требование налогового органа, документы не представлены.
Также перечисленные в требовании от 11.01.2021 документы не были представлены и в материалы настоящего дела.
Кроме того, в подтверждение своих доводов, 11.06.2020 налоговым органом в материалы дела была приобщена выписка с расчетного счета общества за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающая отсутствие внесения на расчетный счет общества излишне выплаченной суммы - 108 238 рублей (т. 2, л.д. 99-107).
Уточненная декларация по УСН за 2016г. с уменьшением суммы расходов заявителем по состоянию на 10.06.2020 не представлялась.
Судебная коллегия не усматривает оснований не согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что обществом не доказан факт возникновения права на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.
Довод подателя апелляционной инстанции о том, что право на возврат излишне уплаченного налога у него возникло только после 17.05.2019 и трехлетний срок для обращения с заявлением в налоговый орган не пропущен, судебной коллегией отклонен.
В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что п.7 ст.78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога, с соответствующим иском о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный п.3 ст.79 Кодекса, то есть в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.
В то же время, как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
С учетом отсутствия правовых оснований для изменения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, у общества не возникло право на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 108 238 руб. с 17.05.2019.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что арбитражным судом первой инстанции обстоятельства дела исследованы полно и всесторонне, спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, оснований для отмены решения арбитражного суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2021 по делу N А47-18234/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Охранное предприятие "Алекса" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Охранное предприятие "Алекса" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей излишне уплаченную по платежному поручению N 108 от 30.04.2021.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья А.П. Скобелкин
Судьи А.А. Арямов
Е.В. Бояршинова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
