Дата принятия: 24 августа 2020г.
Номер документа: 18АП-7325/2020, А07-37710/2019
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 августа 2020 года Дело N А07-37710/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 августа 2020 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Арямова А.А.,
судей Плаксиной Н.Г., Скобелкина А.П.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Газизова Раиля Мирзиевича на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.05.2020 по делу N А07-37710/2019.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан - Акимов Р.В. (доверенность N 04-37/00138 от 14.01.2020, диплом).
Индивидуальный предприниматель Газизов Раиль Мирзиевич (далее - заявитель, предприниматель, ИП Газизов Р.М.) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан (далее - МИФНС РФ N 2 по РБ, налоговый орган, инспекция) о: 1) признании незаконными действий инспекции по начислению предпринимателю налога на имущество физических лиц за 2015 год по нежилым помещениям, расположенным по адресу: г. Уфа, ул. Лесотехникума, 49/1, с кадастровым номером 02:55:020707:367; 2) признании незаконным и недействительным налогового уведомления N 65966281 от 09.09.2018 в части начисления налога на имущество за 2015 год по этому нежилому помещению и обязании аннулировать соответствующие начисления.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.05.2020 (резолютивная часть решения объявлена 18.03.2020) в удовлетворении требований заявителя отказано.
Не согласившись с решением суда, ИП Газизов Р.М. обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение арбитражного суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указывает на незаконность оспоренных действий и уведомления инспекции. Полагает, что по спорным помещениям налог на имущество в 2015 году не мог быть начислен, поскольку эти помещения площадью 1748,7кв.м, находящиеся на втором этаже, в указанный период не могли входить в состав одноэтажного здания с кадастровым номером 02:55:020707:70 площадью 1816,7кв.м. Обращает внимание на то, что представленные инспекцией сведения относительно спорного объекта касаются положения, сложившегося на момент рассмотрения дела в суде, тогда как после проведенных в 2017 году кадастровых работ параметры здания были изменены, тогда как применительно к 2015 году инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих факт включения помещений предпринимателя в состав здания. Также указывает на то, что рассматриваемое четырехэтажное здание фактически является зданием, стоящим отдельно от здания Торгового комплекса "Октябрьский", в котором в 2015 году находился объект с кадастровым номером 02:55:020707:70, здание, в котором находятся объекты заявителя, соединено с основным зданием торгового комплекса только переходом.
Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Представитель заявителя, извещенного о времени и месте апелляционной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание не явился. Апелляционная жалоба рассмотрена без его участия.
Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Газизов Р.М. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 305027636000025, состоит на налоговом учете в МИФНС РФ N 2 по РБ, применяет упрощенную систему налогообложения, используя находящийся в его собственности объект недвижимого имущества - нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенное в нежилом здании по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, р-н Октябрьский, ул. Лесотехникума, д. 49, корп. 1, Nна п/пл: 2, 3, 4, 6-13, 13а, 14- 17, 20-72 (дата государственной регистрации права 05.11.2014: номер государственной регистрации права 02-01/02- 148/2004-337).
МИФНС РФ N 2 по РБ 09.09.2018 направила в адрес предпринимателя налоговое уведомление N 65966281 (л.д.18), содержащее расчет земельного налога за 2017 год, налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы и перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению N 83269459 за 2015 и 2016 годы. Уведомление содержит начисленные суммы налога на имущество физических лиц в том числе, по нежилому помещению с кадастровым номером 02:55:020707:367 - в размере 653540 руб. за 2015 год.
Не согласившись с действиями инспекции по доначислению указанной суммы налога на имущество физических лиц, а также с уведомлением в этой части ИП Газизов Р.М. обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (л.д.20-26).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 24.10.2019 N 281/17 жалоба ИП Газизова Р.М. на налоговое уведомление инспекции N 65966281 от 09.09.2018 оставлена без удовлетворения (л.д.27-29).
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателем в суд с рассматриваемыми требованиями.
Рассмотрев спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Вывод суда является правильным.
Так, предметом спора являются действия и уведомление МИФНС РФ N 2 по РБ в части доначисления предпринимателю налога на имущество физических лиц за 2015 год по принадлежащему предпринимателю на праве собственности нежилому помещению с кадастровым номером 02:55:020707:367 - в размере 653540 руб.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как указано выше, ИП Газизов Р.М. применяет упрощенную систему налогообложения и использует в своей предпринимательской деятельности принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенный по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Лесотехникума, 49/1. Указанные обстоятельства заявителем не оспариваются.
До 01.01.2015, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривало их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
То есть, с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на имущество физических лиц с определенных видов имущества, исходя из их кадастровой стоимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 406 НК РФ налоговые ставки для целей исчисления налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.
Пунктами 1 и 2 статьи 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1 и 2 статьи 409 НК РФ).
Во исполнение статьи 378.2 НК РФ принято постановление Правительства Республики Башкортостан от 18.04.2014 N 180 "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан РБ от 30.04.2014 N 557 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 год". Перечень объектов размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан
Законом Республики Башкортостан от 30.10.2014 N 142-з "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Республики Башкортостан указанного порядка определения налоговой базы - с 01.01.2015.
Решением Совета городского округа г. Уфы Республики Башкортостан от 26.11.2014 N 37/4 установлена налоговая ставка в процентах от кадастровой стоимости объектов налогообложения в 2015 году - 1,5 процента - в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них, включенных в Перечень, определяемый уполномоченным органом Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 7 статьи 7378.2 НК РФ.
Таким образом, в случае, если здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, находящиеся в здании помещения также подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости по установленной ставке, на что правомерно обращено внимание судом первой инстанции. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780.
Исследованием материалов дела установлено, что Газизов Р.М. является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 02:55:020707:367 (доля в праве 1). Этот объект недвижимого имущества расположен в здании по адресу: г. Уфа, ул. Лесотехникума, 49/1, имеющем кадастровый номер 02:55:020707:70 и включенном в Перечень объектов недвижимого имущества на 2015 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Предприниматель приводит возражения в указанной части, обращая внимание на то, что принадлежащее ему помещение общей площадью 1748,7кв.м, находящееся на втором этаже не могло входить в состав одноэтажного здания площадью 1816,7 кв.м. В подтверждение своей позиции предприниматель представил распечатку сведений из сайта Росреестра, размещенных в Сервисе "Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online" (л.д.30).
Между тем, согласно указанному документу, площадь объекта недвижимости с кадастровым номером 02:556:020707:70 составляет 22649,3кв.м, а не 1816,7кв.м, что опровергает довод предпринимателя о невозможности размещения принадлежащих ему помещений в составе указанного здания.
В соответствии полученными инспекцией от Управления Росреестра по Республике Башкортостан сведениями, помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367, принадлежащее на праве собственности заявителю имеет следующие характеристики: адрес - г. Уфа, ул. Лесотехникума, д.49, корпус 1; тип - нежилое помещение; этаж - 2; площадь - 1748,7кв.м. Указанное помещение расположено в здании с кадастровым номером 02:55:020707:70, имеющем следующие характеристики: адрес - г. Уфа, ул. Лесотехникума, д.49, корпус 1; тип здания - нежилое здание; этажность - 4; площадь - 22649,3кв.м (л.д.53-59).
То есть, параметры помещения заявителя свидетельствуют о его расположении в здании с кадастровым номером 02:55:020707:70, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества на 2015 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а потому в отношении этого помещения также применяется порядок определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости.
Таким образом, предприниматель является плательщиком налога на имущество физических лиц.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:020707:367, принадлежащий Газизову Р.М. на праве собственности с 01.11.2004, имеет кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2015 - 43569332,65 руб.
В этой связи в 2015 году налог на имущество физических лиц в отношении указанного объекта, исчисляемый по ставке 1,5%, составил 653540 руб. Именно эта сумма начисленного налога отражена в оспоренном налоговом уведомлении.
При таких обстоятельствах оспоренные предпринимателем действия инспекции, а также налоговое уведомление в оспоренной заявителем части правомерно признаны судом первой инстанции соответствующими закону, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований обоснованно отказано.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Принимая во внимание изложенное, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 167, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.05.2020 по делу N А07-37710/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Газизова Раиля Мирзиевича - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья А.А. Арямов
Судьи: Н.Г. Плаксина
А.П. Скобелкин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
