Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02 июля 2020 года №18АП-3034/2020, А76-44830/2019

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 2 июля 2020 года Дело N А76-44830/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 02 июля 2020 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Плаксиной Н.Г.,
судей Арямова А.А., Ивановой Н.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Ануфриевой К.Э., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04 февраля 2020г. по делу N А76-44830/2019.
В заседании приняли участие представители:
общества с "Челябинское бюро международного туризма "Спутник" - Мосина Л.М. (директор, протокол от 04.04.2019 N?);
Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска - Халикова Н.В. (доверенность от 26.12.2019), Белоусов А.Г. (доверенность от 30.12.2019).
Общество с ограниченной ответственностью "Челябинское бюро международного туризма "Спутник" (далее - заявитель, общество ЧБМТ "Спутник", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска (далее - налоговый орган, Инспекция, ИФНС по Советскому району г.Челябинска) от 05.07.2019 N 2480.
Решением суда первой инстанции от 04.02.2020 (резолютивная часть объявлена 28.01.2020) требование заявителя удовлетворено. Признано недействительным решение Инспекции от 05.07.2019 N 2480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным.
Считает, что Обществом при расчете общей суммы доходов не учтены доходы, поступившие в рамках исполнения агентских договоров, поименованные в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ), которые не учитываются при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения (далее также - УСН), но учитываются при определении общей суммы доходов от основного вида деятельности плательщика, определяемых в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в порядке, установленном пунктом 6 статьи 427 НК РФ.
Инспекцией установлено, что общая сумма доходов Общества за 2018 год, исчисленная в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, превышает 79 млн. руб. При указанных обстоятельствах применение пониженного тарифа страховых взносов является неправомерным, судом необоснованно принята позиция заявителя.
Ссылается на позицию ФНС России по вопросу права применения пониженных тарифов страховых взносов в течении расчетного (отчетного) периода, изложенную в письме от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@. При этом считает, что суд не обоснованно руководствовался позицией ФНС России, изложенной в письме от 26.04.2019 N БС-4-11/8075, поскольку в данном письме сформирована позиция в отношении заемных средств, которая не применима к рассматриваемым правоотношениям.
Не согласен с выводом суда о том, что доходы плательщика за налоговый период отличны от понятия общего объема дохода.
Кроме того, считает, что суд пришел к необоснованному выводу об отсутствии тождественности показателей доходов плательщика за налоговый период и общего объема дохода с учетом порядка заполнения расчета по страховым взносам.
Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020 апелляционная жалоба Инспекции на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.02.2020 по делу N А76-44830/2019 принята к производству, судебное разбирательство назначено на 09.04.2019 на 14 час. 40 мин.
В целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции "СOVID-19" в период с 30.03.2020 по 11.05.2020 установлены нерабочие дни, на основании чего рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 21.05.2020 на 14 час. 40 мин. По ходатайству заявителя рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 25.06.2020.
В соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением председателя Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2020, в составе суда произведена замена судьи Костина В.Ю. на судью Иванову Н.А. в связи с нахождением судьи Костина В.Ю. в отпуске.
До начала судебного заседания от заявителя поступил отзыв на апелляционную жалобу.
В судебном заседании представители Инспекции настаивали на доводах апелляционной жалобы. Представитель общества возражал по доводам апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность судебного акта проверены апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, 24.01.2019 обществом ЧБМТ "Спутник" в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 2018 год.
ИФНС по Советскому району г. Челябинска проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении общества ЧБМТ "Спутник" на основе расчета по страховым взносам за 2018 год.
По результатам КНП составлен акт от 15.05.2019 N 2639 (т.1 л.д. 10).
По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 05.07.2019 N 2480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 27), согласно которому Заявителю предложено уплатить:
- страховые взносы в сумме 1 726 240,77 руб.,
- пени по страховым взносам в сумме 19 424,65 руб.,
- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 172 624,08 руб.
Кроме того, пунктом 3.2. резолютивной части оспариваемого решения предложено Заявителю уменьшить излишне исчисленные к возврату страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2018 год в размере 115 638,53 руб.
Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 05.07.2019 N 2480, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.
Решением УФНС РФ по Челябинской области от 14.10.2019 N 16- 07/005672 решение Инспекции от 05.07.2019 N 2480 о привлечении общества ЧБМТ "Спутник" к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено.
Заявитель, считая указанное решение Инспекции незаконным, обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности оспариваемого решения инспекции.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Инспекцией установлено, что Заявитель не имеет право на применение пониженных страховых взносов в 2018 году, что послужило основанием для принятия оспариваемого решения и доначисления к уплате страховых взносов, соответствующих пени и для привлечения Заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Налоговый орган указывает, что обществом при расчете общей суммы доходов не учтены доходы, поступившие в рамках исполнения агентских договоров, поименованные в подпункте 9 пункте 1 статьи 251 НК РФ, которые не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН, но учитываются при определении общей суммы доходов и доходов от основного вида деятельности плательщика, определяемых в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в порядке, установленном пунктом 6 статьи 427 НК РФ.
Таким образом, по мнению налогового органа, общая сумма доходов Общества за 2018 год, исчисленная в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, превышает 79 млн. руб.
Суд апелляционной инстанции считает данный вывод налогового органа ошибочным и соглашается с позицией суда первой инстанции, руководствуясь следующим.
Согласно подпунктам 1 - 3 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: 1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; 2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; 3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно статье 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ).
В соответствии с подпункту 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
Действие положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций, предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование - 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.
Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса.
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ).
Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 427 НК РФ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статье 427 данного Кодекса совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.
Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в статье 427 Кодекса; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте статье 427 НК РФ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов; доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.
В рассматриваемом случае установлено, что Общество применяет упрощенную систему налогообложения, занимается установленным в статье 427 НК РФ видом деятельности (туристическое агентство), доля дохода от реализации продукции по указанному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, и при этом доход за налоговый период не превышает 79 млн. руб.
Выводы оспариваемого решения налогового органа основаны на ошибочном применении положений части 6 статьи 427 НК РФ для определения размера дохода за налоговый период Общества.
Понятие "общий объем доходов" раскрыт законодателем в части 6 статьи 427 НК РФ только для определения вида экономической деятельности плательщика в качестве основного, то есть 70 процентной доли.
При этом право на применение пониженных тарифов страховых взносов зависит от суммы дохода плательщика за налоговый период (не должен превышать 79 млн. руб.), что установлено в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.
Как установлено судом, налоговый орган не оспаривает факт того, что доходы заявителя, образующие объект налогообложения в 2018 году, составляют менее 79 млн. руб.
Таким образом, Обществом как страхователем соблюдены все условия, установленные Налоговым кодексом для применения пониженного тарифа страховых взносов. Выводы налогового органа об обратном основаны на неправильном толковании норм материального права.
Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что:
- доходы плательщика за налоговый период, которые не должны превышать 79 млн. руб. подлежат определению по правилам статьи 346.15 НК РФ и составляют объект налогообложения;
- общий объем доходов, который необходимо установить в целях определения основного вида экономической деятельности (часть 6 статьи 427 НК РФ), определяется с учетом подпункта 1 пункта 1.1. статьи 346.15 НК РФ, т.е. это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Целью применения пункта 6 статьи 427 НК РФ заключается в определении основного вида экономической деятельности, а не в установлении правил определения предельного размера дохода. Иной подход фактически устраняет возможность применения льготных условий - применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении деятельности, указанной в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ - "деятельность туристических агентств", поскольку стоимость туристической путевки значительно превышает стоимость агентского вознаграждения.
При этом суд обоснованно опирался на содержание Формы расчета по страховым взносам (действовавшем на дату сдачи отчетности), в котором в приложении 6 прямо указано о необходимости отражения дохода в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (строка 060) и отдельного указания доходов в целях применения пункта 6 статьи 427 НК РФ (строка 070).
Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом Инспекции о том, что ссылка на позицию ФНС России, изложенную в письме от 26.04.2019 N БС-4-11/8075, поскольку в данном письме сформирована позиция в отношении заемных средств, которая не применима к рассматриваемым правоотношениям. При этом, апелляционная инстанция также не принимает ссылку Инспекции на письма Министерства финансов Российской Федерации от 12.07.2019 N 03-15-06/51756, от 17.06.2019 N 03-15-06/43884 в обоснование своей позиции, поскольку данные документы не являются нормативными правовыми актами.
С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее подателя. В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 04 февраля 2020г. по делу N А76-44830/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Челябинска - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Н.Г. Плаксина
Судьи А.А. Арямов
Н.А.Иванова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка