Дата принятия: 14 октября 2020г.
Номер документа: 18АП-10516/2020, А76-12794/2020
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 октября 2020 года Дело N А76-12794/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 14 октября 2020 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
судей Скобелкина А.П., Костина В.Ю.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Регионресурсы" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.08.2020 по делу N А76-12794/2020.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Регионресурсы" - Кильдюшева Д.В. (паспорт, доверенность от 08.04.2020);
Инспекции федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска - Нурутдинов Н.А. (удостоверение, доверенность N 05-18/000133 от 10.01.2020, диплом); Зарубина А.В. (удостоверение, доверенность N 05-18/032449 от 30.12.2019, диплом).
Общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Регионресурсы" (далее - заявитель, ООО ПКФ "Регионресурсы", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС по Курчатовскому району, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 05.12.2019 N 10 и решения N 351 от 05.12.2019 в части неправомерно заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 29 033 руб. (с учетом уточнений требований, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).
Решением суда первой инстанции от 04.08.2020 (резолютивная часть объявлена 28.07.2020) в удовлетворении требований общества отказано.
Не согласившись с принятым решением суда, ООО ПКФ "Регионресурсы" (далее также - податель жалобы, апеллянт) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт.
В апелляционной жалобе ее податель указывает на то, что услуги по перевозки грузов на территории Российской Федерации, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции от 09.12.2014 N 19/14 в отношении импортного товара, перемещаемого между железнодорожными станциями отправления и назначения, находящимися на территории Российской Федерации, не являются частью международной перевозки, указанное обстоятельство, по мнению подателя жалобы, не распространяет действия подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) на отношения общества с ООО "Рус Логистик". Услуги по транспортировке и предоставлению подвижного состава, оказанные на основании железнодорожных накладных ГУ-29-О, подлежат обложению НДС по ставке 20% на основании пункту 3 статьи 164 НК РФ.
К дате судебного заседания налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции и необоснованность доводов апелляционной жалобы, заинтересованное лицо просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании лица, участвующие в деле поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки ООО ПКФ "Регионресурсы" на основе налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, инспекцией установлено неправомерное применение обществом налоговых вычетов за 1 квартал 2019 года в сумме 29 833 рубля за оказание услуг по представлению железнодорожного подвижного состава по договору с ООО "Рус Логистик".
По результатам налоговой проверки инспекцией вынесены решения от 05.12.2019:
- N 351 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, согласно которому обществу возмещен из бюджета НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 601 282 руб. и уменьшена сумма НДС, неправомерно заявленной возмещению из бюджета в 1 квартале 2019 года, в размере 29 833 руб.;
- N 164 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и N 10 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым установлено обоснованное применение обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 380 227 руб. и установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 29 833 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.02.2020, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Заявитель, частично не согласившись с вынесенным решением инспекции, обжаловал его в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что решения налогового органа соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.
В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Приведенные положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации связывают режим обложения услуг по перевозке НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров.
Налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33) разъяснено, что оказание услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
С учетом определения Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и разъяснений Пленума ВАС РФ следует, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного (импортного) товара за пределы (с) территории Российской Федерации. В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном (импортном) характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов.
Как следует из материалов дела, ООО ПКФ "Регионресурсы" является участником внешнеэкономической деятельности, осуществляет ввоз электродов графитированных из иностранного государства (Китай) в соответствии с контрактом от 27.01.2011 N GE2011REGI01, заключенным обществом с "JILIN CARBON IMPORT AND EXTORT COMPANY", и контрактом от 17.12.2010 N JLSJC-R-10001, заключенным заявителем с "JILIN SONGHAND CARBON I/EX CO.LTD".
В соответствии с пунктом 2.4, "Условия поставки" вышеуказанных контрактов отгрузка должна быть выполнена ж/д транспортом на условиях DAF - ст. Забайкальск (Россия) - ст. Манчжурия (КНР), либо другая станция пограничного перехода РФ - КНР по согласованию сторон согласно Инкотермс 2000, включая стоимость упаковки, маркировки, погрузки в вагон или контейнер, укладки и крепления в вагоне или контейнере, а также стоимость материалов, используемых для этих целей. Термин DAF -"Поставка на границе" означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, прошедшего таможенную очистку, необходимую для вывоза товара, но не прошедшего таможенную очистку, необходимую для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе, однако до поступления на таможенную границу соседней страны.
В соответствии с дополнительным соглашением от 11.03.2015 N 10 к контракту от 17.12.2010 JMLSJC-R-10001 в пункт 2.3 контракта добавлен грузополучатель ООО "Рус Логистик", станция назначения - ж/д станция Забайкальск. В соответствии с дополнительным соглашением от 11.12.2014 N 8 к контракту от 27.01.2011 N GE2011REGI01 в пункт 2.3 контракта добавлен грузополучатель ООО "Рус Логистик", станция назначения - ж/д станция Забайкальск.
Для оказания услуг по доставке товара, обществом привлечено ООО "Рус Логистик" по договору транспортной экспедиции от 09.12.2014 N 19/14, заключенному обществом с ООО "Рус Логистик", предметом договора является - "Экспедитор (ООО "Рус Логистик")" обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Клиента (ООО ПКФ "Регионресурсы") организовать выполнение перевозок грузов, по территории РФ, а также в режиме импорта в РФ, экспорта из РФ, транзита по РФ и другим странам, таможенному оформлению, а также других услуг, связанных с перевозкой грузов Клиента, перемещаемых железнодорожным, автомобильным, морским и иными видами транспорта, как по отдельности, так и смешанно, а Клиент обязуется оплатить оказанные услуги Экспедитором". Предварительная стоимость перевозки согласовывается в протоколах расчета стоимости перевозки.
Согласно протоколу от 01.01.2019 N 1 (приложение к договору от 09.12.2014 N 19/14) предварительного расчета стоимости перевозки и таможенного оформления груза по маршруту: Россия, ст. Забайкальск, Забайкальская ж.д.-Россия, ст. Шершни Южно-Уральская ж.д, часть услуг (доставка документов в таможенный орган, определение годности вагона под погрузку, организация погрузочно-разгрузочных работ, экспедирование груза и таможенное оформление) выставляется без НДС. Приобретенный ООО ПКФ "Регионресурсы" товар следовал от ст. Манчжурия (КНР), в соответствии с п. 2.3 вышеуказанных контрактов с иностранными поставщиками (КНР) товар принимался и перегружался ООО "Рус Логистик" в пограничном пункте ст. Забайкальск.
Основанием для принятия решения налогового органа в оспариваемой части является нарушение положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 29 833 руб. по счетам-фактурам, выставленным по предоставлению железнодорожного подвижного состава по договору на оказание транспортно-экспедиционных услуг, заключенному заявителем с ООО "Рус Логистик".
Судом установлено, что оказанные обществу привлеченным ООО " Рус Логистик" соисполнителем услуги по перевозке товаров являются частью международной перевозки с перегрузкой товаров на станции Забайкальск, в связи с чем к этим операциям применяются положения пункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и они подлежат обложению налогом по ставке 0 процентов.
При этом, как обоснованно отметил суд первой инстанции, в рассматриваемом случае целью получения от ООО "Рус Логистик" транспортно-экспедиционных услуг была именно организация международной перевозки, поскольку пункт отправления товаров расположен за пределами Российской Федерации (Китай); доставка товара по территории Российской Федерации являлась лишь одним из этапов международной перевозки; ООО "Рус Логистик" на момент заключения приложение к договору от 09.12.2014 N 19/14), обладал сведениями о том, что оказываемые услуги касаются ввезенного из Китая товара, являются частью международной перевозки, что влечет за собой применение ставки НДС в размере 0 процентов.
Поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками, суд пришел к выводу о необоснованном включении обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "Рус Логистик", с применением налоговой ставки 20 процентов.
Аргументы, приведенные в апелляционной жалобах, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судом норм права, а потому не опровергают правильность выводов суда первой инстанций.
Обжалуемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее подателя.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.08.2020 по делу N А76-12794/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Регионресурсы" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А. Иванова
Судьи:
А.П. Скобелкин
В.Ю. Костин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
