Дата принятия: 10 февраля 2020г.
Номер документа: 16АП-5866/2019, А63-9291/2019
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 февраля 2020 года Дело N А63-9291/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 03.02.2020
Полный текст постановления изготовлен 10.02.2020
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковалевой З.С., при участии в судебном заседании: представителя Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю - Раевской М.С. (доверенность от 07.08.2019), представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края - Раевской М.С. (доверенность от 07.10.2019), Некрасова М.Ю. (доверенность от 14.10.2019), представителя государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - Гаджиевой Л.А. (доверенность от 27.11.2019), в отсутствие представителей ООО "Малахит", надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Малахит" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 19.11.2019 по делу N А63-9291/2019,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Малахит" (далее - заявитель, общество, ООО "Малахит") обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ставропольского края к:
ведущему специалисту ревизору филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Ширяевой Юлии Алексеевне;
главному специалисту ревизору филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Барака Тамаре Петровне;
главному специалисту ревизору филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федосеевой Марине Михайловне;
юрисконсульту филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Гаджиевой Ларисе Александровне;
главному бухгалтеру филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Терниковой Елене Юрьевне;
начальнику контрольно-ревизионного отдела филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Донской Татьяне Валерьевне;
заместителю директора филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Долговой Оксане Ивановне;
директору филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Мирошниковой Вере Анатольевне;
государственному учреждению - Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации;
Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края;
Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь;
с требованиями к государственному учреждению - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 9, государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, Управление ФНС по Ставропольскому краю при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством повлекшие отражения недостоверных сведений в отношении ООО "Малахит" в карточку расчетов с бюджетом по КБК 18210202090070000160 начисление налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, оплата налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 9, выразившееся в неисполнении решения суда по делу N А63-19411/2017 от 21.06.2018, повлекшие отражения в КРСБ по КБК 18210202090070000160 и доначисление страховых взносов на сумму 114 875,95 руб.;
бездействие государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на устранение допущенных нарушений прав и законных интересов ООО "Малахит" при осуществлении предпринимательской деятельности возложенное решением Арбитражного суда по делу N А63-19411/2017 от 21.06.2019;
в не рассмотрении жалобы N 01/04/19 от 01.04.2019;
не проведении служебной проверки;
действия должностных лиц при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда Социального Страхования Российской Федерации: ведущего специалиста - ревизора Ширяевой Юлии Алексеевны, главного специалиста ревизора Барака Тамары Петровны, главного специалиста ревизора Федосеевой Марины Михайловны, главного бухгалтера Терниковой Елены Юрьевны, начальника контрольно-ревизионного отдела Донской Татьяны Валерьевны, заместителя директора Долговой Оксаны Ивановны, директора Мирошниковой Веры Анатольевны, выразившиеся: в нарушении Порядка взаимодействия отделений ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/ЗИ и N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06- 3098П), в нарушении требований к организации и проведении проверок установленные федеральным законом N 212-ФЗ, федеральным законом N 215-ФЗ, федеральным законом N 225-ФЗ, нарушение Постановления ФСС РФ от 21.05.2008 N 110, нарушении требования Постановления ФСС РФ от 07.04.2008 N 81;
бездействия должностных лиц филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ: Ширяевой Юлии Алексеевны - ведущего специалиста-ревизора, Барака Тамары Петровны - главного специалиста ревизора, Федосеевой Марины Михайловны - главного специалиста ревизора, Терниковой Елены Юрьевны - главного бухгалтера, Донской Татьяны Валерьевны - начальника контрольно-ревизионного отдела, Долговой Оксаны Ивановны - заместителя директора, Мирошниковой Веры Анатольевны - директора, выразившиеся в не проведения камеральной проверки документов 06.06.2017 представленные с заявлением на выделение средств на выплату страхового обеспечения за период с 2013 по 2016 год, в соответствии с Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 N 110;
в непринятии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения на возмещение расходов на цели обязательного социального страхования произведенных страхователем - работодателем, применяющим специальный налоговый режим по форме приложения 18 Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 N 110;
признать результаты проверок по контролю за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении ООО "Малахит" проведенные филиалом N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в 2017 и 2018 за период до 01.01.2017, повлекшие доначисление ООО "Малахит" страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период до 01.01.2017 недействительными; бездействия директора Мирошниковой В.А. и и.о. директора Гаджиевой Л. А. филиала N 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения в Фонда социального страхования РФ, выразившиеся в не организации работы подведомственного отделения, и не рассмотрении жалобы N 01/04/19 от 01.04.2019;
не проведении служебной проверки; признать недействительным требования ИФНС по г. Пятигорску N 31787 от 27.03.2019, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральным законам от 03.07.2016 N 243-ФЗ и от 03.07.2016 N 250-ФЗ и нарушающее права и законные интересы ООО "Малахит" при осуществлении предпринимательской деятельности;
обязать государственное учреждение - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала 9, государственное учреждение - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Малахит" путем удаления из КРСБ КБК 18210202090070000160 недостоверных сведениях о начисленных и уплаченных страховых взносах по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а так же начисленных и уплаченных пени, в установленном законом порядке (уточненные требования).
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований общества в полном объеме. Решение мотивировано тем, что заявителем не доказан факт незаконного характера действий налогового органа и фонда социального страхования, нарушения прав и законных интересов общества. Суд первой инстанции не установил нарушений в оспариваемых обществом действиях ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края и Управления ФНС России по Ставропольскому краю, фонда социального страхования и его филиала N 9, а также должностных лиц. Суд счел, что права общества оспариваемыми действиями не нарушены.
Не согласившись с принятым судебным актом общество, обратилось в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Ставропольского края от 19.11.2019, в котором удовлетворить заявленных требований общества в полном объеме.
Доводы ООО "Малахит" заключаются в следующем:
- по мнению апеллянта, действиями (бездействием) должностных лиц ФСС N 9 по недостоверному отражению в карточке лицевого счета сведений о возмещении сумм страховых взносов и передаче недостоверных данных о задолженности общества в налоговый орган нарушены права общества;
- отсутствие контроля управления за принятием от ФСС N 9 и отражением данных в налоговой инспекции привело к искажению сведений о фактическом состоянии лицевых счетов общества и выставлением инспекцией обществу требования об уплате налога в отсутствие обязанности уплатить налог, что также нарушило права общества; неправильное ведение налоговым органом лицевых счетов общества может в дальнейшем нарушить права общества.
В отзывах на апелляционную жалобу инспекция и фонд просят решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и требования, изложенные в отзывах на жалобу.
Также заявитель направил ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до принятия решения Арбитражным судом Ставропольского края по делу N А63-24615/2019.
В силу пункта 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.
Давая оценку правомерности ходатайства о приостановлении производства по делу, судебная коллегия не усматривает оснований для его удовлетворения.
В данном случае отсутствуют основания, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку дело N А63-24615/2019 имеет свой самостоятельный предмет спора, рассмотрение которого не препятствует производству по настоящему делу. К тому же, рассмотрение дела N А63-24615/2019 займет достаточно длительный период.
От Барака Тамары Петровны, Федосеевой Марины Михайловны, Терниковой Елены Юрьевны, Донской Татьяны Валерьевны, Долговой Оксаны Ивановны, Мирошниковой Веры Анатольевны, Ширяевой Юлии Алексеевны поступили ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в их отсутствие.
Протокольным определением апелляционный суд удовлетворил заявленное ходатайство.
Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в судебном заседании, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается.
ООО "Малахит" обратился в филиал N 9 отделения Фонда за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения с письмом-заявкой от 06.06.2017 N 2/06, расчетом Формы-4 ФСС и с соответствующим пакетом документов на сумму 832 626,83 руб. за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 (в представленном расчете Формы - 4 ФСС на день обращения указана такая же сумма-832626,83 руб.).
Выездная внеплановая проверка проведена на основании решения о проведении проверки N 47 от 12.07.2017 в соответствии с действующим Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).
По результатам проверки не приняты к зачету расходы в сумме 114 875,95 руб., в том числе: 81 287,48 руб. расходов (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком), произведенным страхователем ООО "Малахит" застрахованной Шурдумовой О.А.
Согласно с представленными страхователем для проверки документами, ревизором, проводившем проверку были сделаны выводы о фиктивном трудоустройстве застрахованной Шурдумовой О.А., на момент наступления страхового случая, а именно отпуска по беременности и родам, застрахованная отработала 10 дней и т. д.; 33 588,47 руб. расходов, произведенных страхователем, на момент проверки не были подтверждены документально.
Согласно платежному поручению N 524425 от 10.10.2017 расходы в сумме 717 750,88 руб. возмещены страхователю ООО "Малахит" (832 626,83 руб. - минус сумма, не принятая к зачету 114 875,95 руб.).
Общество обратилось в отделение Фонда с письменной жалобой, по результатам рассмотрения которой отделение Фонда изменило решение филиала N 9 отделения Фонда в части непринятия к зачету расходов в сумме 81287,48 руб. по застрахованной Шурдумовой О.А. В части непринятия к зачету расходов в сумме 33588,47 руб. (114875,95 - сумма первоначально не принятая к зачету, минус 81287,48 - сумма отмененная отделением Фонда) отделение Фонда согласилось с принятым решением филиала N 9 отделения Фонда, т.е. остаток не принятых к зачету расходов составил 33588,47 руб.
На основании с приятым решением отделения Фонда об отмене части не принятых к зачету расходов Филиалом N 9 отделения Фонда платежным поручением N 683869 от 21.12.2017 на расчетный счет ООО "Малахит" перечислена сумма в размере 81 287,48 руб.
Фондом в ИФНС Ставропольского края 08.12.2017 направлен файл об уменьшении суммы непринятых к зачету расходов (-81287,48 руб.), после чего получен положительный протокол принятия данного файла.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 21.06.2018 (дело N А63-19411/2017) решение филиала N 9 отделения Фонда в части непринятия к зачету расходов в сумме 81 287,48 руб. также признано недействительным, сумма не принятых к зачету расходов 33588,47 руб. судом оставлена без изменения.
В рамках "Порядка взаимодействия отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации" от 22.07.2016 N ММВ-23/1/11@02-11-10/06-3098П по состоянию на 01.01.2017 филиалом N 9 отделения Фонда в ИФНС г. Пятигорска Ставропольского края передан остаток задолженности, образовавшийся у филиала N 9 отделения Фонда перед ООО "Малахит" в результате произведенных страхователем расходов в сумме 832626,83 руб.
Установлено, что страховые взносы ООО "Малахит" не начислялись, так как в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" заявитель применял пониженный тариф налогообложения, который составлял ноль процентов.
Сумма остатка за исполнительным органом Фонда соответствует сданному ООО "Малахит" отчету по форме 4-ФСС за 2016 год по каналам электронной связи 24.01.2017. ООО "Малахит" в ФССП России по г. Пятигорску представило исполнительный лист ФС N 020343620 выданный Арбитражным судом Ставропольского края (далее - суд) по делу N А63-19411/2017.
09.04.2019 судебным приставом-исполнителем Демченко О.В. было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 44738/19/26030-ИП. Филиалом N 9 отделения Фонда в порядке исполнительного производства был представлен пакет соответствующих документов в доказательство исполнения решения суда от 21.08.2018 по делу N А63-19411/2017.
На основании представленных документов 08.07.2019 судебным приставом было вынесено постановление об окончании исполнительного производства N 44738/19/26030-ИП, в связи с выполнением требования, указанного в исполнительном документе в полном объеме.
Таким образом, филиалом N 9 отделения Фонда решение Арбитражного суда от 21.06.2018 N А63-19411/2017 исполнено в полном объеме.
По заявлению ООО "Малахит" исх. N 1/04 от 19.04.2018 фондом проведена корректировка остатка на 01.01.2017 с суммы 832 623,83 руб. на сумму 886 162,41 руб., т.е. остаток на 01.01.2017 страхователем ООО "Малахит" увеличен на сумму 53 535,58 руб. (886 162,41 руб.- 832 623,83руб.).
В ИФНС Ставропольского края 24.04.2018г. филиалом N 9 отделения Фонда передан файл VO_OPERLS-2632_2621_20180423_CB983728-01CB40ED_BC17-4783F9CE32B4, после чего получен положительный протокол принятия данного файла. Однако, как выяснилось позже, по техническим причинам фактически файл был утрачен между УФНС по Ставропольскому краю и ИФНС по г. Пятигорску.
В последствии страхователь ООО "Малахит" 27.04.2018 вновь обратился за возмещением образовавшейся задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме 86 580,38 руб. с приложением корректирующих расчетов Ф-4 ФСС РФ от 19.03.2018 года (эта сумма состоит из корректировки остатка 53 535,58 руб. и частично, из ранее не принятой к зачету суммы расходов 33 044,80 руб., которая на момент обращения за выделением средств подтверждена документально, и сумма 543,67 руб. документально не подтверждена, но за ней страхователь и не обращался).
Фондом была проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение N 572 от 25.06.2018 о выделении средств на сумму 86 580,38 руб.
Филиалом N 9 отделения указанная сумма 86 580,38 руб. перечислена платежным поручением N 353708 от 02.07.2018 на расчетный счет ООО "Малахит", сведения о перечислении переданы в ИФНС России по г. Пятигорску.
В результате по состоянию на 01.04.2019 по страхователю ООО "Малахит" числится задолженность, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2017 года за территориальным органом ФСС в сумме 543,67 руб.
Общество 01.08.2018 обратилось в филиал N 9 отделения Фонда с письмом-заявкой с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы за период с 01.12.2017 по 31.12.2018. Письмо зарегистрировано как входящий N 2991 от 01.08.2018.
На основании решения о проведении проверки от 18.09.2018 N 247 главным специалистом - ревизором Барака Т.П. была проведена выездная проверка, представленных страхователем документов, по результатам которой составлен акт от 17.10.2018 N 267, по решению о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения от 09.11.2018 N 222 сумма финансирования выделена полностью - 102 488,11 руб.
В связи с тем, что по результатам проведенной проверки нарушений не выявлено, уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки страхователю не направлялось, при этом в акте указано, что в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющего страхователь в праве предоставить в установленные законом сроки возражения.
В связи с тем, что проверка проводилась за закрытый период (проверяемый период - декабрь 2017 года, обращение страхователя - август 2018 года) то, в соответствии с действующим законодательством, была проведена выездная проверка.
Согласно с пунктом 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.
Специалистами филиала N 9 отделения Фонда, в соответствии Закона N 255-ФЗ, а также с письмом Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.06.2017 N 02-09-11/06-07-13843, не производится выделение средств страхователям на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения без проведения (камеральных или выездных) проверок.
Пунктом 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ, если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения, застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
Следовательно, обращение за выделением средств страхователям на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения имеет заявительных характер и соответственно выделение средств, только по результатам принятого годового отчета ООО "Малахит" за 2016 год, без предоставления соответствующих документов, действующим законодательством не предусмотрено.
Как следует из материалов дела, на главного специалиста филиала N 9 отделения Фонда Гаджиеву Л.А. на основании приказа Государственного учреждения - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 13.09.2018 N 725 были возложены исполнения обязанностей директора филиала N 9 Государственного учреждения - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с ее согласия, без освобождения от своей основной работы на период с 17.09.2018 до выхода на работу основного работника. Фактически главный специалист филиала N 9 отделения Фонда Гаджиева Л.А. исполняла обязанности директора филиала с 17.09.2018 по 19.09.2018 включительно, таким образом решение о проведении внеплановой выездной проверки ООО "Малахит" от 18.09.2018 N 247 было принято ею в соответствии с вышеуказанным приказом и действующим законодательством.
Документы изданные и подписанные работниками филиала N 9 отделения Фонда по результатам камеральных и выездных проверок страхователя ООО "Малахит" за период с 2017 по 2018 год соответствуют утвержденным Фондом социального страхования РФ формам (приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.01.2017 N 10 "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении проверок правильности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.01.2016 N 2 "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов").
Указанное изложено в письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.06.2019 N 0209-14/06-06-11780, направленном в адрес ООО " Малахит".
Судом апелляционной инстанции из материалов дела установлено, что до 07.04.2017 фондом проводились в соответствии с постановление ФСС РФ от 21.05.2008 N 110 "Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.06.2008 N 11840), и после 07.04.2017 в соответствии с постановлением ФСС РФ от 25.01.2017 N 10, вступившим в силу 18.04.2017.
Между Управлением Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее-Управление) и Государственным учреждением - Ставропольским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (далее -отделение Фонда) 17.06.2019 была проведена рабочая встреча по вопросу рассмотрения письменного обращения страхователя ООО "Малахит" о передаче отделением Фонда в Управление сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные(отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. По итогам заседания рабочей встречи решено: Управлению принять меры по внесению изменению в карточку "Расчеты с бюджетом" по ООО "Малахит" на сумму 53535,58 руб., а отделению Фонда провести анализ причин остатка суммы 33044,80 руб. в карточке "Расчеты с бюджетом".
От Управления в адрес отделения Фонда поступило письмо, о том, что файл на сумму 53535,58 руб. успешно перенесен в карточку "Расчеты с бюджетом".
Так же, филиалом N 9 отделения Фонда 21.06.2019 на основании протокола рабочей встречи (между Управлением и отделением Фонда) был отгружен файл на сумму 33 044,80 руб., 25.06.2019 получен положительный протокол о загрузке вышеуказанного файла.
По запросу филиала N 9 отделения Фонда от 01.07.2019 N 01-15/02-2471, направленному в адрес ИФНС России по г. Пятигорску по вопросу передачи отделением Фонда в Управление Федеральной Налоговой службы по Ставропольскому краю сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 был получен ответ, что по состоянию на 01.07.2019 года в лицевом счете ООО "Малахит" задолженность и переплата отсутствуют.
Статьей 26.16 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что выездная проверка страхователя проводится на территории (в помещении) страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа страховщика; предметом выездной проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, а также правомерность произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения".
Общество 06.06.2017 обратилось за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения в филиал N 9 отделения Фонда письмом-заявкой от 06.06.2017 N 2/06, расчетом Ф-4 ФСС и с соответствующим пакетом документов на сумму 832 626,83 руб. (в представленном расчете Формы - 4 ФСС на день обращения указана эта же сумма).
Таким образом, выездная проверка, при обращении за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения обоснованно могла проводиться и проводилась специалистом филиала N 9 на основании представленного страхователем расчета формы ф-4 ФСС и письма-заявки.
В связи с этим проверка могла быть проведена только на сумму обращения 832626,83 руб., отраженную при сдаче расчетов ф - 4 ФСС за соответствующие периоды, в установленные законом сроки (в ходе ревизии фондом проверяется правомерность произведенных расходов, отраженных в представленном расчете ф4 ФСС).
После проверки представленных обществом документов расходы в сумме 114 875,95 руб. филиалом N 9 отделения Фонда не приняты к зачету. Однако, в связи с обращением страхователя ООО "Малахит" в ГУ-СРО ФСС РФ с письменной жалобой, региональное отделение изменило решение филиала N 9 в части не принятия к зачету расходов в сумме 81 287,48 руб. по застрахованной Шурдумовой О.А. В части не принятия к зачету расходов в сумме 33 588,47 руб. региональное отделение согласилось с принятым решением филиала N 9.
То есть остаток не принятых к зачету расходов составляет 33588,47 руб., в том числе суммы 31647,40 руб. неподтвержденных документально расходы по беременности и родам в 2015 год (не принятых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ; 1631,01 руб. не подтвержденных документально расходов по постановке на учет в ранние сроки беременности в 2016 году (не принята в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ); 310.06 руб. - не подтвержденных документально расходов по беременности и родам в 2016 году (не принята в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ.
Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).
С 1 января 2017 года на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. При этом ни налоговым кодексом, ни иными законами не предусмотрено возложение на налоговый орган в лице Управления Федеральной налоговой службы обязанностей по осуществлению контроля за деятельностью фондов социального страхования.
В целях реализации данных полномочий утвержден Порядок обмена информацией территориальных отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П (далее - Порядок).
Обмен информацией осуществляется в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации c соблюдением требований информационной безопасности в электронном виде и заверенной электронной подписью. В этой связи налоговые органы не имеют права самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные, переданные фондами.
Для отражения состояния расчетов с бюджетом плательщиков страховых взносов в налоговых органах открыты карточки "Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ) в соответствии с Едиными требованиями к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня", утвержденными приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7- 1/9@.
В части возмещенных сумм в отношении ООО "Малахит" из фонда социального страхования с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам. При этом Фонд социального страхования продолжает осуществлять контрольные мероприятия в части проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, функции возмещения расходов страхователя, принятия к зачету расходов, произведенных налогоплательщиком, осуществляет ФСС.
Обмен информацией между налоговым органом и ФСС осуществляется в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации (СКЗИ) с соблюдением требований информационной безопасности в электронном виде и заверенной электронной подписью (ЭП).
Из указанного следует, что налоговые органы не имеют права самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные, переданные фондами.
В адрес ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края из ФСС поступали следующие файлы:
- на сумму 744 111.88 руб. - по решению территориального органа ФСС стартовая переплата по взносу (УН документа в КСБ 33463947 от 12.02.2017);
- на сумму 44 905.33 руб. - по решению территориального органа ФСС уменьшено по расчету (УН документа в КРСБ 34207125 от 24.01.2017, N документа 1,срок уплаты 01.01.2017);
- на сумму 43 609.62 руб. - по решению территориального органа ФСС уменьшено по расчету (УН документа 34207125 от 24.01.2017, N документа 1, срок уплаты 15.01.2017);
- на сумму 717 750.88 руб. - по решению территориального органа ФСС о возмещении расходов страхователям на выплату пособий по временной нетрудоспособности (УН документа в КРСБ 34207125 от 06.07.2017, N документа 2/06, срок уплаты 16.07.2017);
- на сумму 81 287.48 руб. - по Решению суда (УН документа в КРСБ 36217456 от 07.12.2017, N документа 177, срок уплаты 01.01.2017);
- на сумму 81 287.48 руб. - по решению территориального органа ФСС о возмещении расходов страхователям на выплату пособий по временной нетрудоспособности (УН документа в КРСБ 36681560 от 04.10.2017, N документа 146, срок уплаты 14.10.2017);
- на сумму 86 580.38 руб. - по решению территориального органа ФСС о возмещении расходов страхователям на выплату пособий по временной нетрудоспособности (УН документа 39193915 от 25.06.2018, N документа 572, срок уплаты 05.07.2018);
- на сумму 114 875.95 руб. - по решению территориального органа ФСС о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения (УН документа 39449718 в КРСБ от 04.10.2017, N документа 49, срок уплаты 30.10.2017).
Указанные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) перенесены в КРСБ ООО "Малахит".
Из филиала N 9 Государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования налоговым органом были приняты начисления по непринятым к зачету расходам на выплату обязательного социального страхования (дата отражения в карточке "расчеты с бюджетом" 26.02.2019), в результате чего в отношении ООО "Малахит" образовалась задолженность в сумме взноса 114 875,95 руб. (срок уплаты 30.10.2017).
В связи с имеющейся переплатой у заявителя, по состоянию на 01.01.2019 в сумме взноса 28 295,57 руб., его задолженность уменьшилась и составила 86 580,38 руб.
В адрес ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края 07.05.2018 также поступил электронный файл (идентификатор сообщения 10F1989E-456B-4428-A1D1- 380BBC2CCCA2, УН сообщения 1250909) с суммой 53535.58 руб.
По техническим причинам в связи с содержащейся ошибкой данная сумма была не отражена в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ). Файл с ошибкой не отразился в КРСБ "сообщение исключено из обработки". Неотражение в КРСБ файла с суммой 53535.58 руб. произошло в связи с некорректным переносом сумм из данных файлов происходит в автоматическом режиме. По данной проблеме налоговым органом направлено соответствующее обращение на сайт технической поддержки.
В связи с этим, из филиала N 9 Государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования налоговым органом приняты начисления по непринятым к зачету расходам на выплату обязательного социального страхования (дата отражения в карточке "расчеты с бюджетом" 26.02.2019), в результате чего в отношении ООО "Малахит" образовалась задолженность в сумме взноса 114 875,95 руб. (срок уплаты 30.10.2017).
Из-за переплаты у заявителя, по состоянию на 01.01.2019, в сумме взноса 28 295,57 руб., его задолженность уменьшилась и составила 86 580,38 руб.
В ИФНС данная сумма по техническим причинам в связи с содержащейся ошибкой была не отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ). Файл с ошибкой не отразился в КРСБ "сообщение исключено из обработки". Не отражение в КРСБ файла с суммой 53535.58 руб. произошло не по вине налогового органа, так как перенос сумм из данных файлов происходит в автоматическом режиме.
По данной проблеме налоговым органом направлено соответствующее обращение на сайт технической поддержки.
В связи с поступившим в филиал N 9 отделения Фонда г. Пятигорск заявлением ООО "Малахит" от 19.04.2018 N ? и уточненным расчетом за 2016 год отделением Фонда 24.04.2018 в соответствии с совместным письмом Фонда социального страхования Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 15.09.2017 N ЗН-4-22/18490@/02-11-10/06-02-3959П предан УФНС по СК файл о корректировке сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в формате OPERLS на сумму 53 535,58 руб., письмо отделения Фонда от 24.04.2018 N 1-17/102-1064.
Данный файл был принят Управлением, 25.04.2018 выгружен в ИНС по г. Пятигорску, протокол обработки переданного файла получен отделением Фонда положительный, письмом УФНС от 26.04.2018 N 09-13/013272@.
Согласно результатам проведения 17.06.2019 рабочей встречи налоговых органов и Ставропольского регионального отделения ФСС РФ было решено принять меры о внесению изменений в карточку "Расчеты с бюджетом" ООО "Малахит" согласно направленному отделением Фонда файлу о корректировке сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в формате OPERLS на сумму 53 535,58 руб., письмо отделения Фонда от 24.04.2018 N 1-17/102-1064).
В целях устранения данной ситуации налоговым органом были проведены мероприятия согласно Временному порядку взаимодействия УФНС России по субъектам Российской Федерации, МИ ФНС России по ЦОД N 2 и ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России по отражению в карточках "РСБ" АИС "Налог-3" операций по решениям вышестоящих налоговых органов, установленному Письмо ФНС России 05.04.2019 ГД-4-12/6398.
В результате проведенных мероприятий налогового контроля, сумма 53535.58 руб. была отражена налоговым органом в карточке "расчеты с бюджетом" 20.06.2019. Также 25.06.2019 из филиала N 9 ФСС Ставропольского регионального отделения поступил файл с суммой 33 044.80 руб. по сроку уплаты 01.01.2017.
По состоянию на 15.10.2019 задолженности либо переплаты по карточке "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)", не числится.
Довод общества о незаконности требования ИФНС N 31787 от 27.03.2019 отклоняются судом апелляционной инстанции, на основании следующего.
Так как по состоянию на 27 марта 2019 года за обществом числилась задолженность по налогам (сборам, страховым взносам), которая не была погашена, ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края на основании ст. 69. ст. 70, ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес ООО "Малахит" было направлено требование: N 31787 от 27.03.2019 на сумму 87 743,44 руб. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов.
Отмена налоговым органом требования об уплате налога НК не предусмотрена.
Если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после выставления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование (статья 71 НК РФ).
Изменение обязанности по уплате налога, ее возникновение и прекращение связаны исключительно с наличием оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным законодательным актом о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).
В силу положений пунктов 2 и 3 статьи 44, а также пунктов 2 и 3 статьи 78 НК РФ следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.
Изменения налоговой обязанности налогоплательщика в рассматриваемом случае не происходило.
Кроме того налоговым органом внесены корректные сведения в КРСБ общества, после чего задолженность аннулирована.
Налоговым кодексом РФ не обязывает налоговые органы выставлять уточненное требование, если задолженность перед бюджетом частично погашена.
Согласно имеющейся судебной практике погашение задолженности по налогам и сборам не изменяет налоговых обязательств и не является основанием для выставления уточненного требования.
Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает возможности направления налоговыми органами повторных требований. Повторное направление требований об уплате в бюджет обязательных платежей направлено на искусственное увеличение сроков их принудительного взыскания, установленных налоговым законодательством.
Аналогичные выводы также содержат Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2009 по делу N А20-2512/2008, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2010 по делу N А32-43374/2009-58/529, Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2010 N Ф09-1743/10-С2 по делу N А76-21829/2009-35-356.
Таким образом, из указанного следует, что дальнейших принудительных мер по взысканию задолженности, отраженной в требовании от 27.03.2019, налоговый орган не применял.
Доказательства обратного заявителем не представлено. Выставленное налоговым органом требование об уплате налога не повлекло нарушения прав налогоплательщика в связи со своевременной корректировкой сведений, отраженных в КРСБ общества.
Двухмесячный срок для взыскания налоговым органом задолженности в порядке ст. 46 НК РФ истек. В соответствии с пунктом 3. статьи 46 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Задолженность общества, отраженная в требовании от 27.03.2019, в последующем была сторнирована налоговым органом с учетом поступивших файлов из филиала N 9 ФСС Ставропольского регионального отделения и уменьшена в карточке "расчеты с бюджетом" по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, 20.06.2019 на сумму взноса 53 535,58 руб., 25.06.2019 - на сумму взноса 33 044,80 руб., в связи с чем сальдо по налогу стало равно 0 руб.
Следовательно, направление требования от 27.03.2019 N 31787 не повлекло нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, так как не исполнялось в связи с отсутствием задолженности, в связи с чем требование о признании его недействительным не подлежит удовлетворению судом.
Общество в своей жалобе ссылается на то, что ФСС N 9 допустил ряд грубых нарушений со ссылкой на Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ), поскольку согласно подпункта 8 пункта 3.1 статьи 1 ЗаконаN 294-ФЗ положения настоящего Федерального закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Согласно статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ при осуществлении своей деятельности страховщик имеет право, в том числе проводить проверки правильности выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок; запрашивать у страхователей документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам; не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами.
Согласно части 3 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ, необходимые средства на выплату страхового обеспечения выделяются фондом за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи. Согласно части 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.
В соответствии со статьей 4.7 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом N 125-ФЗ; выездные проверки страхователя проводятся не чаще одного раза в три года, за исключением случаев, указанных в части 4 статьи 4.6 настоящего Федерального закона и в части 3 настоящей статьи; в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами (перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения утвержден Приказом от 04.12.2009 N 951н), произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.
В силу статьями 198, 201 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления имеет значение выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Суд первой инстанции сделал верно вывод о том, что нарушений в оспариваемых обществом действиях ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края и Управления ФНС России по Ставропольскому краю, фонда социального страхования и его филиала N 9, а также должностных лиц требований Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов; права общества оспариваемыми действиями не нарушены.
Обществом не доказан факт незаконного характера действий налогового органа и фонда социального страхования, нарушения прав и законных интересов общества.
Изложенные в жалобе доводы не подтверждают существенных нарушений норм процессуального права, повлиявших на исход дела.
Возражения заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, апелляционным судом проверены в полном объеме, однако не могут быть приняты во внимание, поскольку не влекут иных выводов апелляционного суда, чем тех, которые суд изложил в настоящем судебном акте.
Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение.
Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено.
Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
в удовлетворении ходатайства общество с ограниченной ответственностью "Малахит" о приостановлении производства по делу N А63-9291/2019 - отказать.
Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 19.11.2019 по делу N А63-9291/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Д.А. Белов
Судьи М.У. Семенов
И.А. Цигельников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
