Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2020 года №16АП-436/2020, А63-17336/2019

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 марта 2020 года Дело N А63-17336/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 05.03.2020.
Постановление изготовлено в полном объеме 11.03.2020.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Цигельникова И.А., судей: Макаровой Н.В., Семенова М.У., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ткаченко А.А., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю - Газарян О.В. (доверенность от 11.10.2019 N 02-19/011789), от индивидуального предпринимателя Коркишко Алексея Михайловича - Молчанова В.В. (доверенность от 19.07.2019 N 26АА3990350), в отсутствие государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 23.12.2019 по делу N А63-17336/2019 (судья Костюков Д.Ю.) по заявлению индивидуального предпринимателя Коркишко Алексея Михайловича (г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100063543) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (г. Новоалександровск), государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) (г. Новоалександровск), об обязании произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы, обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Коркишко Алексей Михайлович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (далее - Инспекция) об обязании государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края (далее - Пенсионный фонд) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (далее - Инспекция) произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы, обязании Инспекции возвратить Предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы.
Решением суда от 23.12.2019 заявленные требования Предпринимателя удовлетворены. Суд обязал Пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных Предпринимателю страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода. Суд обязал Инспекцию осуществить перерасчет начисленных Предпринимателю, страховых взносов за 2017 - 2018 годы, исходя из фактического дохода, а также осуществить возврат Предпринимателю, излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере - 121286,80р, за 2015 год в размере - 136408,16р, за 2017 год в размере -162755,39р, за 2018 год в размере - 150699,24р.
Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью требования Предпринимателя.
Не согласившись с решением суда, Пенсионный фонд обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте суда и Картотеке арбитражных дел (по веб-адресу: www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 АПК РФ.
Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу возражает по существу доводов Пенсионного фонда.
Инспекция в своем отзыве, поддерживает доводы апелляционной жалобы Пенсионного фонда.
Определением апелляционного суда от 11.02.2020 удовлетворено ходатайство Пенсионного фонда о проведении судебного заседания путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ставропольского края.
В судебном заседании представитель Инспекции и Предпринимателя поддержали позиции, изложенные в своих отзывах на апелляционную жалобу.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Пенсионного фонда.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, заслушав пояснения представителей Инспекции и Предпринимателя, изучив материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Предприниматель представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по налогам за 2014, 2015, 2017, 2018 годы. В соответствии с представленной декларацией за 2014 год, налоговая база для исчисления налога составляла 301256р (доход по УСН 20455942р минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации - 20144686р). Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна рассчитываться Пенсионным фондом из дохода в сумме 301256р. Согласно декларации за 2015 год налоговая база для исчисления налога составляла 1547824р (18445488р минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации - 16897664р). Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 1547824р. Уплата страховых взносов в за 2014 - 2015 годы страхователем произведена самостоятельно.
Не согласившись с действиями Инспекциями, которые выразились в отказе в принятии расчетов по страховым взносам, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования Предпринимателя, исходил из следующего.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.
Согласно части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.
В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке: в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000р - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз; в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000р - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000р за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300000р за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300000р за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).
В целях реализации положений статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (часть 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).
Доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, в соответствии с положениями статей 210, 221 и 227 НК РФ, подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Конституционным Судом Российской Федерации принято Постановление от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.
В рассматриваемом деле, расчет, произведенный Пенсионным фондом, является не обоснованным и не соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
За 2017 год страховые взносы Предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ.
Согласно представленным Предпринимателем налоговым декларациям по УСН за 2017 год налоговая база для исчисления налога составляла 404461р (доход по УСН 21242469р минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации 20838008р). Общая сумма дохода за 2017 год уменьшенная на расходы составляет 404461р, сумма страховых взносов соответственно составляет 404461р - 300000 * 1% = 1044,61р. Согласно декларациям за 2018 год налоговая база для исчисления налога составляла 1471576р (доход по УСН - 27736476р минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации 26264900р).
Таким образом, общая сумма дохода за 2018 год уменьшенная на расходы составляет 1471576р, сумма страховых взносов соответственно составляет 1471576р - 300000 * 1% = 11715,76р.
Предпринимателем уплачены денежные средства, за 2017 год в размере 168589,20р, за 2018 год в размере 162415р.
Материалами дела подтверждается, что суммы страховых взносов уплачены Предпринимателем в доход Пенсионного фонда. Доказательств, свидетельствующих о наличии у Предпринимателя задолженности, в которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона N 212-ФЗ), не представлено.
В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
При таких обстоятельствах, требования Предпринимателя об обязании Инспекции произвести перерасчет излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить Предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов 2017 год -162755,39р, за 2018 год - 150699,24рявляются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
О наличии переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 годы Предприниматель узнал в связи с вынесением Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.
С учетом изложенного срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы Предпринимателем не пропущен.
Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.
Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным. Ссылки Инспекции на письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации, несостоятельны, поскольку данные письма не является нормативным актом и изложенные в них разъяснения носят рекомендательно-информационный характер.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 23.12.2019 по делу N А63-17336/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий И.А. Цигельников
Судьи Н.В. Макарова
М.У. Семенов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка