Дата принятия: 21 ноября 2019г.
Номер документа: 16АП-4012/2019, А25-499/2019
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 ноября 2019 года Дело N А25-499/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 18.11.2019
Полный текст постановления изготовлен 21.11.2019
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей: Макаровой Н.В., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Курганской Т.А., при участии в судебном заседании представителя Общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" - Решетняка Ю.В. (доверенность от 13.06.2019), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 23.07.2019 по делу N А25-499/2019 (судья Шишканов Д.Г.),
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" (далее по тексту - заявитель, Общество) с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 21.12.2018 N 995 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 21.12.2018 N21197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Общество с ограниченной ответственностью "Плодообъединение "Сады Ставрополья" (далее - Плодообъединение) и Акционерное общество "Корпорации развития Карачаево-Черкесской Республики" (далее - Корпорация).
Заявленные требования мотивированы тем, что решения Инспекции от 21.12.2018 NN 995, 21197 являются необоснованными, нарушающими права и законные интересы общества.
Решением от 23.07.2019 требования Общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" удовлетворены, признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900967722, ИНН 0914000772) от 21.12.2018 N995 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 21.12.2018 N 21197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 23.07.2019 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просило оставить решение суда без изменения, полагает, что суд первой инстанции правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу и применил нормы права, подлежащие применению.
Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов, изложенных в апелляционной жалобе, просил оставить решение суда без изменения.
Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствии иных лиц, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности материалы дела, находит решение суда первой инстанции подлежащим отмене, апелляционную жалобу - удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается.
Обществом 25.07.2018 была представлена в Инспекцию уточненная (номер корректировки - 9) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению НДС в сумме 9 288 006 руб.
По данным представленной уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период налоговая база по данным налогоплательщика составила 450 847 руб., сумма НДС с реализации товаров (работ, услуг) - 81 152 руб., к вычету предъявлен налог в сумме 9 369 158 руб.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной декларации, по результатам которой составила акт камеральной налоговой проверки от 10.11.2018 N48369 и вынесла решения:
- от 21.12.2018 N 21197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить в бюджет 81 152 руб. НДС, доначислены пени по НДС в сумме 2 741 руб. 40 коп., заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 406 руб. 02 коп.;
- от 21.12.2018 N995 об отказе в возмещении заявителю НДС в сумме 9 288 006 руб.
Решения Инспекции от 21.12.2018 N 21197, от 21.12.2018 N995 были обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения жалобы Управление ФНС России по КЧР решением от 15.02.2019 N 19 оставило решения Инспекции без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.
Заявитель, не согласившись с решениями Инспекции от 21.12.2018 N 21197, от 21.12.2018 N995, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества, исходил из следующего.
Существенных нарушений порядка рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и принятия решений, являющихся самостоятельным основанием к отмене оспариваемых ненормативных правовых актов, как обоснованно указал суд первой инстанции, Инспекцией допущено не было.
Сославшись на положения статьи 166, пункта 1 статьи 171, статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ, суд первой инстанции сделал вывод, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты.
Обществом был заявлен налоговый вычет в размере 9 369 158 руб. за 2 квартал 2017 года в отношении НДС, уплаченного поставщикам (исполнителям работ, подрядчикам) по счетам-фактурам:
- ООО "Конструкции интенсивных садов" от 30.05.2017 N 2031 на сумму 334 600 руб. (в т.ч. НДС - 51 040 руб. 67 коп.), от 31.05.2017 N 2045 на сумму 127 020 руб. (в т.ч. НДС - 19 375 руб. 93 коп.), от 16.06.2017 N 2133 на сумму 714 787 руб. 80 коп. (в т.ч. НДС - 36 610 руб. 17 коп.);
- ООО "СевКавСнабАгро" от 21.06.2017 NУТ-93 на сумму 240 000 руб. в т.ч. НДС - 863 руб. 14 коп.);
- ООО "Компьютер-Сервис" от 24.03.2017 N296 на сумму 57 382 руб. (в т.ч. НДС -8 753 руб. 19 коп.);
- ООО "Плодообьединение "Сады Ставрополья" от 31.01.2017 N31 на сумму 12 500 руб. (в т.ч. НДС - 1 906 руб. 78 коп.), от 30.04.2017 N 19 на сумму 12 500 руб. (в т.ч. НДС - 1 906 руб. 78 коп.), от 27.04.2017 N30 на сумму 12 500 руб. (в т.ч. НДС - 1 906 руб. 78 коп.), от 31.03.2017 N 29 на сумму 12 500 руб. (в т.ч. НДС - 1 906 руб. 78 коп.), от 31.05.2017 N 20 на сумму 12 500 руб. (в т.ч. НДС - 1 906 руб. 78 коп.), от 08.06.2017 N05 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 09.06.2017 N06 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 09.06.2017 N07 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 09.06.2017 N08 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 10.06.2017 N09 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 10.06.2017 N10 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 11.06.2017 N11 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 11.06.2017 N12 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 13.06.2017 N13 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 13.06.2017 N14 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 13.06.2017 N15 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 14.06.2017 N16 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 14.06.2017 N17 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 14.06.2017 N18 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 15.06.2017 N19 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 15.06.2017 N20 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 15.06.2017 N21 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 16.06.2017 N22 саженцы на сумму 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС - 373 728 руб. 81 коп.), от 16.06.2017 N23 саженцы на сумму 771 400 руб. (в т.ч. НДС - 117 671 руб. 20 коп.), от 30.06.2017 N21 на сумму 12 500 руб. (в т.ч. НДС - 1 906 руб. 78 коп.);
- ООО "Стройоптторг" от 10.04.2017 N10557 на сумму 170 190 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС - 26 080 руб. 26 коп.), от 11.04.2017 N10693 на сумму 7 866 руб. 90 коп. (в т.ч. НДС -1 200 руб. 04 коп.), от 13.04.2017 N10910 на сумму 22 289 руб. 20 коп. (в т.ч. НДС - 3 400 руб. 05 коп.), от 14.04.2017 N11053 на сумму 144 руб. (в т.ч. НДС - 21 руб. 97 коп.), от 21.04.2017 N12026 на сумму 9 900 руб. (в т.ч. НДС - 1 510 руб. 16 коп.), от 22.04.2017 N12246 на сумму 2 254 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС - 343 руб. 89 коп.), от 24.04.2017 N12312 на сумму 12 048 руб. (в т.ч. НДС - 1 837 руб. 83 коп.), от 25.04.2017 N12604 на сумму 3150 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС - 480 руб. 51 коп.), от 25.04.2017 N12437 на сумму 18 886 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС - 2 880 руб. 99 коп.), от 27.04.2017 N12935 на сумму 2 198 руб. 70 коп. (в т.ч. НДС - 335 руб. 40 коп.), от 02.05.2017 N13544 на сумму 10 905 руб. 30 коп. (в т.ч. НДС - 1 663 руб. 52 коп.), от 20.05.2017 N15947 на сумму 14 422 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС - 2 200 руб. 05 коп.), от 28.04.2017 N13101 на сумму 29 436 руб. 40 коп. (в т.ч. НДС - 4 490 руб. 30 коп.), от 29.04.2017 N13266 на сумму 31 924 руб. 60 коп. (в т.ч. НДС - 4 869 руб. 85 коп.), от 12.06.2017 N19376 на сумму 1 422 руб. (в т.ч. НДС - 216 руб. 92 коп.), от 13.06.2017 N19505 на сумму 864 руб. (в т.ч. НДС - 131 руб. 80 коп.), от 15.06.2017 N19961 на сумму 5 688 руб. 30 коп. (в т.ч. НДС - 863 руб. 14 коп.), от 18.06.2017 N20457 на сумму 1 000 руб. 80 коп. (в т.ч. НДС - 152 руб. 66 коп.);
- ООО СПМК "Элия" от 13.04.2017 N212 на сумму 1 985 руб. в т.ч. НДС - 302 руб. 80 коп.);
- ПАО "Ростелеком" от 31.03.2017 N44100011771/0406 на сумму 2 446 руб. 81 коп. (в т.ч. НДС - 373 руб. 24 коп.), от 31.03.2017 N44100011445/0406 на сумму 1 253 руб. 40 коп. (в т.ч. НДС - 191 руб. 20 коп.), от 30.04.2017 N44100015825/0406 на сумму 790 руб. (в т.ч. НДС - 120 руб. 65 коп.), от 30.04.2017 N44100016485/0406 на сумму 5 310 руб. (в т.ч. НДС - 810 руб.), от 31.05.2017 N44100021273/0406 на сумму 1 182 руб. 60 коп. (в т.ч. НДС - 180 руб. 40 коп.), от 31.05.2017 N44100020161/0406 на сумму 5 310 руб. (в т.ч. НДС -810 руб.), от 30.06.2017 N44100023649/0406 на сумму 2 478 руб. (в т.ч. НДС - 378 руб.), от 30.06.2017 N44100024430/0406 на сумму 167 руб. 69 коп. (в т.ч. НДС - 25 руб. 58 коп.);
- ООО "Фирма Меркурий" от 22.04.2017 NВП000007817 на сумму 220 руб. (в т.ч. НДС - 33 руб. 56 коп.), от 22.04.2017 NВП000007819 на сумму 19 000 руб. (в т.ч. НДС -2898 руб. 31 коп.), от 22.04.2017 NВП000007818 на сумму 440 руб. (в т.ч. НДС - 67 руб. 12 коп.), от 25.04.2017 NВП000007982 на сумму 180 руб. (в т.ч. НДС - 27 руб. 46 коп.), от 25.04.2017 NВП000007983 на сумму 440 руб. (в т.ч. НДС - 67 руб. 12 коп.), от 03.05.2017 NВП000008956 на сумму 1 700 руб. (в т.ч. НДС - 259 руб. 32 коп.), от 05.05.2017 NВП000009206 на сумму 240 руб. (в т.ч. НДС - 36 руб. 61 коп.), от 05.05.2017NВП000009208 на сумму 120 руб. (в т.ч. НДС - 18 руб. 31 коп.), от 05.05.2017 NВП000009207 на сумму 220 руб. (в т.ч. НДС - 33 руб. 56 коп.), от 31.05.2017 NВП000011213 на сумму 180 руб. (в т.ч. НДС - 27 руб. 46 коп.);
- Дорожно-эксплуатационного предприятия N 33 от 30.04.2017 N31 на сумму 9 392 руб. (в т.ч. НДС - 1 432 руб. 68 коп.);
- ООО "Ойл-Маркет" от 04.05.2017 N 133 на сумму 31 500 руб. (в т.ч. НДС - 4 805 руб. 08 коп.), от 14.05.2017 N 147 на сумму 94 500 руб. (в т.ч. НДС - 14 415 руб. 25 коп.), от 29.05.2017 N 160 на сумму 94 500 руб. (в т.ч. НДС - 14 415 руб. 25 коп.), от 09.06.2017 N 176 на сумму 94 500 руб. (в т.ч. НДС - 14 415 руб. 25 коп.), от 27.06.2017 N 195 на сумму 94 500 руб. (в т.ч. НДС - 14 415 руб. 25 коп.);
- ООО "Шатл" от 10.05.2017 N 2 на сумму 2 714 543 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС -414082 руб. 93 коп.), от 10.05.2017 N 1 на сумму 1 344 000 руб. (в т.ч. НДС - 205 016 руб. 95 коп.), от 11.05.2017 N 3 на сумму 914 231 руб. (в т.ч. НДС - 140 984 руб. 39 коп.), от 06.06.2017 N 5 на сумму 1 275 200 руб. (в т.ч. НДС - 194 522 руб. 04 коп.), от 16.06.2017 N8 на сумму 1 108 800 руб. (в т.ч. НДС - 169 138 руб. 98 коп.), от 16.06.2017 N 9 на сумму 970 200 руб. (в т.ч. НДС - 147 996 руб. 61 коп.);
- ООО "ИСТК" от 15.05.2017 N 13485 на сумму 50 040 руб. 28 коп. (в т.ч. НДС -7633 руб. 26 коп.);
- ООО "Первая Экспедиционная Компания" от 22.05.2017 NНМП0522000034/52 на сумму 700 руб. (в т.ч. НДС - 106 руб. 78 коп.);
- ООО "ГАЗ-ВОДА" от 23.05.2017 N329 на сумму 855 546 руб. 28 коп. (в т.ч. НДС -130 507 руб. 05 коп.), от 31.05.2017 N360 на сумму 511 415 руб. (в т.ч. НДС - 79 012 руб. 45 коп.), от 31.05.2017 N361 на сумму 3 338 руб. (в т.ч. НДС - 509 руб. 19 коп.), от 31.05.2017 N362 на сумму 45 995 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС - 7 016 руб. 28 коп.), от 31.05.2017 N364 на сумму 97 595 руб. (в т.ч. НДС - 14 887 руб. 37 коп.), от 01.06.2017 N366 на сумму 734 557 руб. 32 коп. (в т.ч. НДС - 112 051 руб. 12 коп.), от 03.06.2017 N372 на сумму 75 951 руб. (в т.ч. НДС - 11 585 руб. 74 коп.), от 04.06.2017 N373 на сумму 2 099 руб. (в т.ч. НДС - 320 руб. 19 коп.), от 05.06.2017 N378 на сумму 12 160 руб. (в т.ч. НДС - 1 854 руб. 92 коп.), от 05.06.2017 N379 на сумму 17 294 руб. (в т.ч. НДС - 2 638 руб. 07 коп.), от 06.06.2017 N387 на сумму 670 руб. (в т.ч. НДС - 102 руб. 21 коп.), от 06.06.2017 N391 на сумму 3 057 руб. (в т.ч. НДС - 466 руб. 32 коп.), от 07.06.2017 N392 на сумму 79 375 руб. (в т.ч. НДС - 12 108 руб. 04 коп.), от 08.06.2017 N401 на сумму 4 815 руб. (в т.ч. НДС - 734 руб. 50 коп.), от 10.06.2017 N414 на сумму 4 499 руб. (в т.ч. НДС -686 руб. 29 коп.), от 29.06.2017 N472 на сумму 22 041 руб. (в т.ч. НДС - 3 362 руб. 20 коп.);
- ООО "ЦКС "РКТ" от 29.05.2017 N 54 на сумму 53 900 руб. (в т.ч. НДС - 8 222 руб. 02 коп.);
- АО "Карачаево-Черкесскэнерго" от 31.05.2017 N 0901/Э001812 на сумму 4 770 руб. 09 коп. (в т.ч. НДС - 727 руб. 64 коп.), от 30.06.2017 N 0901/Э002472 на сумму 3 057 руб. 63 коп. (в т.ч. НДС - 466 руб. 42 коп.);
- ИП Грибанов С.А. от 14.06.2017 N 061404 на сумму 382 960 руб. (в т.ч. НДС -58417 руб. 63 коп.), от 15.06.2017 N 061501 на сумму 759 600 руб. (в т.ч. НДС - 115 871 руб. 18 коп.), от 27.06.2017 N 062701 на сумму 441 000 руб. (в т.ч. НДС - 67 271 руб. 19 коп.);
- ИП Долгих М.В. от 19.06.2017 N716 на сумму 122 550 руб. (в т.ч. НДС - 18 694 руб. 07 коп.);
- ООО "Универсал Метиз" от 05.06.2017 N616 на сумму 381 350 руб. (в т.ч. НДС -58 172 руб. 03 коп.).
Суд первой инстанции указал, что Заявителем в Инспекцию в ходе камеральной проверки и в суд при рассмотрении данного спора был представлен полный комплект документов в подтверждение права на применение налоговых вычетов по уточненной (номер корректировки - 9) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в размере 9 369 158 руб.: договоры на приобретение товаров (работ, услуг), счета-фактуры поставщиков (подрядчиков), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, спецификации, акты приемки услуг, акты приема-передачи оборудования, а также документы о произведенной заявителем в полном объеме оплате приобретенных товаров (работ, услуг) - платежные поручения, банковские ордера.
Данные обстоятельства позволили сделать вывод, что общество выполнило установленные налоговым законодательством условия для принятия к вычету сумм НДС.
При этом, суд первой инстанции отклонил довод налогового органа о том, что общество, полученные от Корпорации бюджетные денежные средства, использует для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.
Так же, суд первой инстанции отклонил довод налогового органа, что в нарушение требований абзаца 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ обществом не ведется раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, что влечет за собой невозможность применения Обществом вычетов "входного" НДС.
При этом судом первой инстанции не в полной мере учтены следующие обстоятельства.
Как следует из статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
ООО "Сады Карачаево-Черкесии" зарегистрировано в МИ ФНС России N3 по КЧР 14.01.2014г. Уставной капитал Общества при регистрации 10 000 руб.
11 мая 2017 года было подписано Инвестиционное соглашение о существенных условиях участия АО "Корпорация развития КЧР" в инвестиционном проекте "Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР". Согласно соглашения, участниками проекта являются:
- АО "Корпорация развития КЧР"- Партнер;
- ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья" - Инвестор;
- ООО "Сады Карачаево-Черкесии" - Оператор проекта.
Общая сумма проекта 800.212 млн. руб.
Для реализации инвестиционного проекта "Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР" ООО "Сады Карачаево-Черкесии"" распоряжением Главы КЧР N183-Р от 08.08.2016 года предоставлен в аренду земельный участок площадью 262,83 га, с кадастровым номером 09:01:0061301:20, категория земли - земли сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: КЧР, Адыге-Хабльский муниципальный район, принадлежащий на праве собственности Карачаево-Черкесской Республике.
АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" учреждено Министерством имущественных и земельных отношений КЧР 14.11.2016г.
В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики, Правительством КЧР, вынесено Постановление Правительства КЧР от 17.04.2017г. N 99 об увеличении уставного капитала АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики".
Уставный капитал у АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" увеличен на 513 817 000руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 138 170 штук, номинальной стоимостью 100 рублей. Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением от 18.02.2017 N 370-08-002 о предоставлении субсидий в 2017году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятие по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО.
На основании Договора купли-продажи акций б/н от 22.06.2017 года АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" путем предоставления бюджетных инвестиций передает Покупателю - Министерству имущественных и земельных отношений КЧР в собственность дополнительные обыкновенные именные бездокументарные акции (далее-Акции) путем предоставления бюджетных инвестиций, а Плательщик - Министерство экономического развития КЧР оплачивает эти Акции. Стоимость приобретения Акций составляет 513 817 000руб. Оплата Акций осуществляется Плательщиком за счет субсидии предоставленных из федерального бюджета бюджету КЧР в размере 500 000 000 руб. и за счет средств бюджета КЧР в размере 13 817 000 руб.
Согласно пункту 1.5 Договора купли - продажи акций бюджетные инвестиции рассматриваются Сторонами как средства целевого финансирования, направляемые исключительно для социально-экономического развития КЧР путем осуществления взносов АО "Корпорация развития КЧР" в уставные капиталы организаций в т.ч. на "Закладку фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской республике".
В соответствии с п.1 ст. 14 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об обществах с ограниченной ответственностью" Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
В соответствии с п.2. ст. 14 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об обществах с ограниченной ответственностью" Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
В соответствии с уставом ООО "Сады Карачаево-Черкесии", утвержденного общим внеочередным собранием участников (Протокол N 1 от 27.07.2017года) на 2017год размер уставного капитала Общества составил 435 012 000 (четыреста тридцать пять миллионов двенадцать тысяч) рублей.
Размер уставного капитала Общества увеличен в 3 квартале 2017 года - 26.07.2017, что подтверждается информационными ресурсами налогового органа и бухгалтерскими документами по счету 80 "Уставный капитал".
Увеличение уставного капитала должно было быть осуществлено в соответствии с Инвестиционным соглашением от 11.05.2017 о существенных условиях участия АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" в инвестиционном проекте "Закладка интенсивного сада в КЧР".
В Уставный капитал ООО "Сады Карачаево - Черкесии" должен был быть увеличен путем внесения Инвестором - ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья" и Партнером-АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" денежных средств в уставный капитал. При этом общая доля участия:
1. Партнера - АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" составляет 278 002 000руб., в том числе на: 2017 год составляет 155 002 000руб., 2018 год составляет 123 000 000руб.
2. Инвестора - ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья" составляет 280 000 000руб., в том числе на: 2017 год составляет 280 000 000руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.
В нарушение ст. 16 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья" внес в 2017 году в уставной капитал ООО "Сады Карачаево - Черкесии" 150 000 000 руб. (3 квартал 2017 года ) и 9 205 000.00 руб. (4 квартал 2017 года). Общая сумма дополнительного взноса составила 159 205 000 руб. В соответствии с Решением общего собрания должен был внести 280 млн. руб.
В соответствии с п. 3 .ст. 16 Ф3N14, в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 16, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 14-Федерального закона. При таких обстоятельстывах неоплаченная доля должна была перейти к ООО "Сады Карачаево-Черкесии".
ООО "Сады Карачаево-Черкесии" в нарушение требований п.1. ст. 17 14-ФЗ зарегистрировал Увеличение уставного капитала общества 26.07.2017г. до его полной оплаты.
В соответствии с п. 3 ст. 19 ФЗ-14, если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. ООО "Сады Карачаево-Черкесии" приняли решение об уменьшении уставного капитала Общества до минимального размера 10000 руб. 04 декабря 2017 года, при этом в нарушение требований п. 3 ст 19 ФЗ-14, денежные средства участникам общества не вернули.
По итогам 2017 года, ООО "Сады Карачаево - Черкесии" имело уставной капитал в размере 10 000 руб. и сумма чистых активов составила "-120111.000 тыс. руб." согласно представленной бухгалтерской отчетности за 2017 год.
В соответствии с Уставом ООО "Сады Карачаево-Черкесии", утвержденного Протоколом N1 от 24.07.2017 года, в ст. 4 п. 2 Размер уставного капитал Общества заявлен в размере 435 012 000 руб.
В п. 6 ст.4 Устава прописано, что в случае, если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года, по окончании которых стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала, общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества в установленном порядке. Если стоимость указанных активов Общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, Общество подлежит ликвидации.
Т.е., Обществом созданы условия для ликвидации в соответствии с Уставом общества и Требованием п.4 ст. 30 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об обществах с ограниченной ответственностью".
В Уставе Общества, утвержденного общим собранием участников ООО "Сады Карачаево-Черкесии" Протоколом N5 от 04.12.2017 года, уставной капитал общества заявлен в размере 10 000 руб. и так же оговорена необходимость ликвидации организации если стоимость указанных активов Общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала.
Таким образом, материалами дела (выпиской по расчетному счету заявителя) подтверждено, что 31.07.2017 на расчетный счет Общества от Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики на основании постановления Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 N38 поступила субсидия в размере 6 991 182 руб. с указанием целевого назначения - "на возмещение части затрат на закладку и уход за многолетними насаждениями".
Кроме того, подлежит отклонению довод Общества, что налогоплательщик для целей применения налогового вычета во 2 квартале 2017 года не обязан был вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что 31.07.2017г. на расчетный счет ООО "Сады Карачаево-Черкесии" от Министерства сельского хозяйства КЧР поступила субсидия в размере 6 991 182 руб. с указанием их целевого назначения "на возмещение части затрат на закладку и уход за многолетними насаждениями".
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника оплаты.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, если денежные средства в виде субсидий получены налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом необходимо учитывать, что поскольку принятие к вычету (возмещению) налога на добавленную стоимость, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные за счет средств данного бюджета, вычету не подлежат.
Таким образом, на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса. Для возможности учета НДС в расходах, также, необходимо вести раздельный учет по товарам (работам, услугам). Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
В случае, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, применяется установленное пунктом 4 статьи 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Как установлено пунктом 9 Приказа Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (далее - Приказ N 106н) вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Согласно пункту 10 Приказа N 106н изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
В соответствии с пунктом 12 Приказа N 106н изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
ООО "Сады Карачаево-Черкесии" зарегистрировано в МИ ФНС России N3 по КЧР 14.01.2014г.
Согласно учетной политики ООО "Сады Карачаево-Черкесии", ведение раздельного учета Обществом не закреплено в учетной политике. На основании представленных документов установлено, что ООО "Сады Карачаево-Черкесии" не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств и фактически не ведется.
Таким образом, в связи с неведением налогоплательщиком раздельного учета, отсутствуют основания для принятия налоговых вычетов.
Не меняет выводов суда апелляционной инстанцииСсылка общества на то, что положение пункта 2.1 статьи 170 НК РФ к подвергнутым камеральной налоговой проверкой налоговой декларации за 2 квартал 2017 года правоотношениям неправомерным, поскольку данная норма в спорный период не действовала.
Так положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ регламентируют действия налогоплательщика по ведению раздельного учета затрат.
В рассматриваемом случае следует руководствоваться частью 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, которой закреплено, что при этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что обществом не предоставлено доказательств наличия раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по видам субсидий, полученных заявителем в рамках использованных обществом на возмещение затрат на закладку и уход за многолетними насаждениями, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для применения обществом налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2017 года, приходящихся на закладку и уход за многолетними насаждениями.
В случае осуществления обществом соответствующего раздельного учета, налогоплательщик вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления соответствующих уточненных деклараций по данному налогу.
В силу вышеизложенных обстоятельств, учитывая, что материалами дела подтверждается занижение обществом налогооблагаемой базы по НДС за 2 квартал 2017 года и необоснованное предъявление к возмещению суммы НДС в размере 9 288 006 руб. суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что оспариваемые решения налогового органа, где фактически было установлено необоснованное предъявление налогоплательщиком к возмещению суммы НДС в размере 9 369 158 руб., не нарушают прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии", в связи с чем требования общества удовлетворению не подлежат.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (неполное выяснение обстоятельств по делу), а апелляционная жалоба налогового органа - удовлетворению.
Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, не допущено.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике - удовлетворить.
Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 23.07.2019 по делу N А25-499/2019 отменить.
В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" - отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Д.А. Белов
Судьи Н.В. Макарова
И.А. Цигельников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
