Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08 ноября 2019 года №16АП-3418/2019, А20-3690/2016

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 8 ноября 2019 года Дело N А20-3690/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2019 года,
полный текст постановления изготовлен 08 ноября 2019 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Афанасьевой Л.В., судей: Белова Д.А., Макаровой Н.В., при участии в судебном заседании представителя Инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Нальчику - Хочуева В. А. (доверенность от 24.12.2018), в отсутствие иных лиц участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Еременко Т.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Нальчику и ГУ-ОПФ РФ по КБР, г. Нальчик на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 18 июня 2019 года по делу N А20-3690/2016 (судья Кочкарова Н.Ж.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Санаторий "Дружба" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением (с учетом принятых судом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Нальчику (далее - инспекция, налоговый орган) о признании Инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Нальчику КБР утратившей право на взыскание с ООО "Санаторий Дружба" следующей задолженности перед бюджетом в сумме 5 667 759 рублей 66 копеек, из которых: 31 720 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2012 год и начисленную на нее пеню; 56 841 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций зачисляемый в бюджет КБР за 2011 -2012 год и начисленную на нее пеню; 6 316 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет РФ за 2011-2012 год и начисленную на нее пеню; 2 916 рублей недоимки по транспортному налогу с организаций за 2012 год и начисленную на нее пеню; 794 882 рубля недоимки по налогу на имущество организаций за 2011 -2012 год и начисленную на нее пеню; 445 346 рублей недоимки по земельному налогу в границах городских округов за 2012 год и начисленную на нее пеню; 491 747 рублей недоимки по НДФЛ и начисленную на нее пеню; 6 344 рублей штрафа, начисленного за неуплату НДС; 11 369 рублей штрафа, начисленного за неуплату налога на прибыль в бюджет КБР; 1263 рубля штрафа, начисленного за неуплату налога на прибыль в бюджет РФ; 583 рубля штрафа, начисленного за неуплату транспортного налога за 2012 год; 100 431 рублей штрафа за неуплату налога на имущество организаций за 2011-2012 год; 86 069 рублей штрафа за неуплату земельного налога за 2012 год; 98 349 рублей штрафа за неуплату НДФЛ; 32 256 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций за сентябрь 2011 года и начисленную на нее пеню; 22 267 рублей 60 копеек штрафа за неуплату земельного налога, начисленного по решению N19078 от 29.06.2015 года; 111 338 рублей недоимки по земельному налогу за 2014 год и начисленную на нее пеню; 48 449 рублей пени, начисленной по требованию N137111 от 07.08.2015 года; 21 179 рублей 78 копеек пени, начисленной по требованию N136053 от 14.04.2015 года; 1372 рублей недоимки по транспортному налогу за 2013 год и начисленную на нее пеню; 90 рублей 58 копеек недоимки по транспортному налога за 2014 год и начисленную на нее пеню; 14 400 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за 4 квартал 2013 года и начисленную на нее пеню; 14 418 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за март 2014 года и начисленную на нее пеню; 9 540 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за сентябрь 2014 года и начисленную на нее пеню; 22 377 рублей 17 копеек недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за 2 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 1 600 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за 4 квартал 2013 года и начисленную на нее пеню; 1 602 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за март 2014 года и начисленную на нее пеню; 1 060 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за сентябрь 2014 года и начисленную на нее пеню; 3 349 рублей 58 копеек недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за 2 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 445 346 рублей недоимки по земельному налогу за 2013 год начисленной по требованию N408662 от 13.03.2015 года и начисленную на нее пеню; 334 008 рублей недоимки по земельному налогу за 2014 год начисленной по требованию N407687 от 05.02.2015 года и начисленную на нее пеню; 15 923 рублей 06 копеек пени, начисленной по требованию N138501 от 25.11.2015 года; 13 728 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 10 448 рублей 38 копеек пени, начисленной на недоимку по земельному налогу по требованию N449054 от 29.01.2016 года; 13 728 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 111 596 рублей недоимки по земельному налогу за 2015 год и начисленную на нее пеню; 333 750 рублей недоимки по земельному налогу за 2015 год и начисленную на нее пеню; 1 080 854 рублей 68 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, пени к нему в сумме 396 376 рублей 06 копеек, штрафы в сумме 828 рублей 05 копеек; 91 535рублей 85 копеек по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временное нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017, пени к нему в сумме 21 873 рублей 06 копеек, штрафы в сумме 1 828 рублей 03 копейки; 272 788 рублей 10 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017, пени к нему в сумме 83 480 рублей 73 копейки , штрафы в сумме 191 рубль 95 копеек.
Решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 18 июня 2019 года по делу N А20-3690/2016 инспекция признана утратившей права взыскания с общества с ограниченной ответственностью "Санаторий "Дружба" в сумме 5 667 759 рублей 66 копеек, следующей задолженности перед бюджетом: 31 720 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2012 год и начисленную на нее пеню; 56 841 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций зачисляемый в бюджет КБР за 2011 -2012 год и начисленную на нее пеню; 6 316 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет РФ за 2011 -2012 год и начисленную на нее пеню; 2 916 рублей недоимки по транспортному налогу с организаций за 2012 год и начисленную на нее пеню; 794 882 рубля недоимки по налогу на имущество организаций за 2011 -2012 год и начисленную на нее пеню; 445 346 рублей недоимки по земельному налогу в границах городских округов за 2012 год и начисленную на нее пеню; 491 747 рублей недоимки по НДФЛ и начисленную на нее пеню; 6 344 рублей штрафа, начисленного за неуплату НДС; 11 369 рублей штрафа, начисленного за неуплату налога на прибыль в бюджет КБР; 1263 рубля штрафа, начисленного за неуплату налога на прибыль в бюджет РФ; 583 рубля штрафа, начисленного за неуплату транспортного налога за 2012 год; 100 431 рублей штрафа за неуплату налога на имущество организаций за 2011 -2012 год; 86 069 рублей штрафа за неуплату земельного налога за 2012 год; 98 349 рублей штрафа за неуплату НДФЛ; 32 256 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций за сентябрь 2011 года и начисленную на нее пеню; 22 267 рублей 60 копеек штрафа за неуплату земельного налога, начисленного по решению N19078 от 29.06.2015; 111 338 рублей недоимки по земельному налогу за 2014 год и начисленную на нее пеню; 48 449 рублей пени, начисленной по требованию N137111 от 07.08.2015; 21 179 рублей 78 копеек пени, начисленной по требованию N136053 от 14.04.2015; 1372 рублей недоимки по транспортному налогу за 2013 год и начисленную на нее пеню; 90 рублей 58 копеек недоимки по транспортному налога за 2014 год и начисленную на нее пеню; 14 400 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за 4 квартал 2013 года и начисленную на нее пеню; 14 418 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за март 2014 года и начисленную на нее пеню; 9 540 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за сентябрь 2014 года и начисленную на нее пеню; 22 377 рублей 17 копеек недоимки по налогу на прибыль в бюджет КБР за 2 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 1 600 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за 4 квартал 2013 года и начисленную на нее пеню; 1 602 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за март 2014 года и начисленную на нее пеню; 1 060 рублей недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за сентябрь 2014 года и начисленную на нее пеню; 3 349 рублей 58 копеек недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ за 2 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 445 346 рублей недоимки по земельному налогу за 2013 год начисленной по требованию N408662 от 13.03.2015 года и начисленную на нее пеню; 334 008 рублей недоимки по земельному налогу за 2014 год начисленной по требованию N407687 от 05.02.2015 года и начисленную на нее пеню; 15 923 рублей 06 копеек пени, начисленной по требованию N138501 от 25.11.2015 года; 13 728 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 10 448 рублей 38 копеек пени, начисленной на недоимку по земельному налогу по требованию N449054 от 29.01.2016 года; 13 728 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и начисленную на нее пеню; 111 596 рублей недоимки по земельному налогу за 2015 год и начисленную на нее пеню; 333 750 рублей недоимки по земельному налогу за 2015 год и начисленную на нее пеню; 1 080 854 рублей 68 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, пени к нему в сумме 396 376 рублей 06 копеек , штрафы в сумме 828 рублей 05 копеек; 91 535рублей 85 копеек по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временное нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017, пени к нему в сумме 21 873 рублей 06 копеек, штрафы в сумме 1 828 рублей 03 копейки; 272 788 рублей 10 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017, пени к нему в сумме 83 480 рублей 73 копейки, штрафы в сумме 191 рубль 95 копеек.
Решение мотивировано нарушением процедуры администрирования задолженности, утратой возможности взыскания задолженности вследствие пропуска сроков. Налоговая инспекция не представила в материалы дела основания возникновения спорной задолженности, доказательств принятия мер налогового администрирования недоимки, доказательств возбуждения исполнительных производств о взыскании задолженности за счет имущества, решения о взыскании штрафных санкций, доказательства взыскания в судебном порядке спорной задолженности.
Не согласившись с принятым решением, налоговая инспекция и пенсионный фонд обратились с апелляционными жалобами, в которых просят его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Считает, что меры администрирования приняты в установленном порядке; принятые решения направлялись налогоплательщику, сроки принудительного взыскания задолженности не нарушены.
До начала судебного заседания от общества поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обозванное, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, а апелляционную жалобу удовлетворить.
Иные участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, отзыва на апелляционные жалобы, выслушав представителя инспекции, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 17.06.1999г. ИФНС России N1 по г. Нальчику.
Инспекцией выдана справка N20513 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам ООО "Санаторий "Дружба" на 27.10.2016.
Далее, 20.11.2018 получена справка о состоянии расчетов по налогам, согласно которой задолженность общества перед бюджетом составляет: 15 291 рублей по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемый в бюджет РФ, пеням к нему в сумме 5 551,67 рублей, штрафам в сумме 1263 рубля; 185 066 рублей по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемый в бюджет КБР, пеням к нему в сумме 46 173.32 рубля, штрафам в сумме 11 369 рублей; 185 838 по налогу на доходы физических лиц, пеням к нему в сумме 256 981,53 рубля, штрафам в сумме 121 693,60 рублей; 1 080 854,68 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, пеням к нему в сумме 396 376,06 рублей, штрафам в сумме 828,05 рублей; 404 727,62 рубля по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г., пеням к нему в сумме 51 366.94 рубля, штрафам в сумме 57 379,34 рубля; 91 535.85 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временное нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 г., пеням к нему в сумме 21 873,06, штрафам в сумме 1 828,03 рубля;
- 2 385,92 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временное нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 г., пеням к нему в сумме 1 703,33 рубля, штрафам в сумме 1828,03 рубля;
- 272 788.10 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 г., пеням к нему в сумме 83 480,73 рубля, штрафам в сумме 191.95 рублей;
- 93 823,21 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 г., пеням к нему в сумме 11 907,79 рублей, штрафам в сумме 13 301.58 рублей;
- 501 337 рублей по налогу на добавленную стоимость, пеням к нему в сумме 70 126.60 рублей, штрафам в сумме 38 845.80 рублей;
- 5 045 407.83 рубля по налогу на имущество организаций, пеням к нему в сумме 1 358 187.11 рублей, штрафам в сумме 290 875,20 рублей;
- 1509.84 рубля по пеням на транспортный налог и штрафам к нему в сумме 583 рубля;
- 1 336 038 рублей по земельному налогу с организаций в границах городских округов, пеням к нему в сумме 455 574,47 рублей, штрафам к нему в сумме 122 469,50 рублей;
- 5 000 рублей по штрафам за нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренные рядом.
Посчитав, что указанная задолженность не подлежит взысканию в связи с пропуском установленных сроков администрирования, Общество обратилось в Арбитражный суд с данным иском.
В соответствии со статьями 23, 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности, - вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, но только в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
Процедура и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности в бюджет установлены нормами НК РФ. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налогов и пеней не является пресекательным, однако он не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя путем направления в течение трех дней с момента вынесения решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю.
Действовавшее до 01.01.2007 законодательство не предусматривало специального срока для вынесения решения об обращении взыскания на имущество. Предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Федеральным законом от 27.07.2006 N137-ФЗ в статью 47 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2007 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N137-ФЗ определено, что в случае если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N137-ФЗ.
Исходя из пункта 9 статьи 46 НК РФ, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения вышеуказанных норм применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.
С 01.01.2007 согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации, у которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением названного требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Исходя из положений пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно в установленном НК РФ порядке.
Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.
В соответствии со статьями 46, 75 НК РФ уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N8241/07.
В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующий орган.
По требования суда, инспекцией представлены документы, обосновывающие принятие мер администрирования по спорной задолженности.
Как видно из материалов дела, спорные суммы образовались на основании решения инспекции N08/28 от 23.09.2013г. по акту выездной налоговой проверки.
25.10.2013 направлено требование N15970 вынесенное на основании решения N08/28 от 23.09.2013 со сроком уплаты до 18.11.2013.
Между тем, доказательств отправки данного требования материалы дела не содержат.
21.11.2013 вынесено решение N101101 о взыскания налога за счет денежных средств и направлено по почте со штрих кодом 36000768413178 по адресу: КБР. Долинский переезд, Санаторный проезд, с. Хасанья, г. Нальчик, 360903. (Информация по отправлению в базе почтовых отправлений не найдена).
22.11.2013 вынесено решение N21683 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, однако доказательств отправки данного постановления для исполнения в службу судебных приставов в установленный шестимесячный срок материалы дела также не содержат.
Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 21.06.2011 N 16705/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.
До взыскания налогов за счет иного имущества (статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 Кодекса, после чего вправе перейти к изъятию и реализации имущества налогоплательщика.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 10 08 2010 N ВАС-10119/10 по делу N A76-18346/2009-35-23, системное толкование статей 46, 47, 69 НК РФ не позволяет налоговому органу принимать решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в отсутствие информации о состоянии расчетных счетов общества на дату принятия решения, а потому такие нарушения не являются формальными и являются основанием для отмены соответствующего решения.
Таким образом, налоговый орган, не дожидаясь информации о наличии или отсутствии денежных средств на счету общества, взыскиваемых на основании решения N101101 от 21.11.2013 г, вынес решение N21683 от 22,11.2013 о взыскании налога за счет имущества общества, чем нарушил предусмотренные ст. 46, 47, 69 НК РФ порядок взыскания налога Инспекцией должны быть приняты все необходимые и достаточные меры, направленные на взыскание задолженности по налогам и пеням за счет средств на счетах предприятия в банке до принятия решения о взыскании недоимки за счет его имущества и вынесения соответствующего постановления.
В силу пункта 2 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
При этом следует иметь в виду, что срок направления требования не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание недоимки.
В пунктах 1 и 2 статьи 46 Кодекса определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 Кодекса).
Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.
На основании статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Из статей 46 и 47 Кодекса следует, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом органа, осуществляющего контрольные функции.
На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 02 10 2007 N 229 -ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
По Требованиям N12564 от 27.09.2013, N126566 от 27.09.2013, N126567 от 27.09. 2013, N15970 от 25.10.2013, N349116 от 23.08.2013 суд первой инстанции правильно установил следующее.
Требование N126564 об уплате налога на прибыль организаций за сентябрь 2011 года в сумме 32256 рублей и пени в сумме 14 рублей 22 копейки вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, (момент образования недоимки - 29.10.2011, требование должно было быть направленным в срок до 29.01.2012, редакция N39 НК РФ от 19.07.2011) 25.10.2013 вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика пени в сумме 14 рублей 22 копейки. Решение вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока, (решение о взыскании должно было быть вынесенным до 19.09.2011).
Требование N126566 об уплате транспортного налога в сумме 1030 рублей и пени в сумме 51,86 рублей в срок до 17.10.2013 вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, (момент образования недоимки - 01.03.2013 требование должно было быть направленным в срок до 01.06.2013 редакция N39 НК РФ от 19 07 2011) 25.10.2013 вынесено решение N 100073 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся в банке и отправлено Обществу по почте. Решение вынесено с нарушением установленного ч 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока ( решение о взыскании должно было быть вынесено до 01.08.2013).
Требование N126567 от 27.09.2013 об уплате пени в сумме 35,69 руб. со сроком исполнения до 17.10.2013 вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, решение о взыскании налога за счет денежных средств N100074, пени в сумме 35,69 рублей вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока.
По требованию N15970 от 25.10.2013 об уплате налога в сумме 1 829 768 рублей, пени в сумме 202 092 рублей, штрафа и сумме 307 408 рублей 21.11.2013 г. вынесено решение N101101 о взыскания налога за счет денежных средств и направлено по почте с штрих кодом 36000768413178 по адресу: КБР, Долинский переезд Санаторный проезд, с. Хасанья, г. Нальчик. 360903 (Информация по отправлению в базе почтовых отправлений не найдена).
Требование N349116 от 23.08.2013 об уплате транспортного налога в сумме 1030 рублей и пени на недоимку НДС в сумме 154,47 рублей вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, (момент образования недоимки по транспортному налогу - 01.03.2013, требование должно было быть направленным в срок до 01.06.2013, редакция N39 НК РФ от 19.07.2011) 13.09.2013 вынесено решение N99842 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся в банке, и отравлено обществу по почте.
Решение вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока, (решение о взыскании должно было быть вынесенным до 01.08.2013).
На основании данных требований вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N21753 от 22.11.2013 на сумму 2 341 562. 28 рублей.
Как следует из положений ст.46.47 НК РФ во взаимосвязи с частью 6 статьи 21 Закона N229-ФЗ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 16.05.2016.
Постановлением от 31.01.2014 судебным приставом исполнителем отказано в возбуждении исполнительного производства.
Таким образом, с момента вынесения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2013 у налогового органа имелось 6 месяцев для предъявления данного постановления в службу судебных приставов - до 23.05.2014, а с учетом принятых по делу NА20-6055/2013 обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 26.09.2013 шестимесячный срок предъявления постановления о взыскании налога от 23.11.2013 исчислялся до 15.07.2014 (с 23.11.2013 (постановление об обращении взыскания на имущество) по 27.01.2014 (определение АС КБР о принятии обеспечительных мер) = 2 месяца 4 дня + 3 месяца 26 дней - с 19.03.2014 (отмена обеспечения по 15.07.2014 (конечный срок)).
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в требованиях N12564 от 27.09.2013, N126566 от 27.09.2013, N126567 от 27.09.2013, N15970 от 25.10.2013, N349116 от 23.08.2013 истекли.
По требованиям N18973 от 25.08.2015, N408308 от 27.02.2015, N18324 от 13.03.2015, N137111 от 07.08.2015, N136053 от 14.04.2015, N410776 от 13.05.2015, N430783 от 30.09.2015, N408662 от 13.03.2015, N407687 от 05.02.2015 вынесено постановление N31458 от 16.11.2015 на сумму 701 328,62 рубля.
Как следует из положений ст.46.47 НК РФ во взаимосвязи с частью 6 статьи 21 Закона N229-ФЗ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 16.05.2016.
Согласно постановлению судебного пристава исполнителя исполнительное производство возбуждено 17.01.2017.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки отраженных в требованиях 18973 от 25.08.2015, N408308 от 27.02.2015, N1834 от 13.03.2015, N137111 от 07.08.2015, N136053 от 14.04.2015, N410776 от 13.05 2015, N430783 от 30.09.2015, N408662 от 13.03.2015, N407687 от 05.02.2015, истекли.
По требованию N138501 от 25.11.2015 об уплате пени на налог на прибыль в сумме 1707,7 рублен, пени на транспортный налог в сумме 24,13 рублей, пени на земельный налог в сумме 14192,67 рублей вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N33179 от 17.02.2016.
Как следует из положений ст.46,47 НК РФ во взаимосвязи с частью 6 статьи 21 Закона N229-ФЗ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 17.08.2016.
Согласно постановлению судебного пристава исполнителя исполнительное производство возбуждено 17.01.2017.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в требовании N 138501 от 25.11.2015 истекли.
По требованиям N449054 от 29.01.2016, N449770 от 01.03.2016, N449570 от 05.02 2016, N138846 от 15.02.2016, N19570 от 25.02.2016 вынесено постановление N33889 от 14.04.2016 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в сумме 491414,16 рублей.
Как следует из положений ст.46,47 ПК РФ во взаимосвязи с частью 6 статьи 21 Закона N229-ФЗ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 14.10.2016.
Согласно постановлению судебного пристава исполнителя исполнительное производство возбуждено 17.01.2017.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в вышеназванных требованиях истекли.
По требованиям N20545 от 23.12.2016, N20546 от 23.12.2016, N144060 от 29.12 2016 N144061, от 29.12.2016 вынесено постановление N36938 от 07.02.2017 о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика в сумме 494 222, 68 рублей.
Постановлением от 07.03.2017 судебным приставом исполнителем возбуждено исполнительное производство.
Между тем, данная пеня в сумме 494 222.68 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013 сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N20-П и Определении от 04.07.2002 N202-0, пени являются дополнительным платежом, компенсирующим потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пеня является дополнительным платежом по отношению к страховым взносам, и возможность взыскания пеней зависит от возможности принудительного взыскания основной суммы задолженности по налогам и сборам. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимок дополнительных платежей в виде пени.
Начисление пени на недоимку, взыскание которой невозможно в установленном порядке противоречит компенсационному характеру пени, вследствие чего после истечения пресекательного срока па бесспорное или судебное взыскание задолженности по налогам пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.
Такая позиция неоднократно подтверждалась в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N8241/07, от 03.06.2008 N1868/08.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 N16933/07 и от 12.10.2010 N8472/10, от 18.05.2011 N18602/10, непринятие мер ко взысканию в установленном порядке задолженности означает отсутствие у него возможности взыскания пеней, начисленных на эту задолженность.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания пени на недоимку, отраженные в вышеназванных требованиях, истекли.
Требование N455961 от 03.02.2017 об уплате налога в сумме 46 880 рублей и пени в сумме 7 664.02 рубля.
Между тем, данная пеня в сумме 7664.02 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимся по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Таким образом, пеня, указанная в требовании N455961 от 03.02.2017 в сумме 7664,02 рубля, не подлежит взысканию.
Требование N494842 от 03.04.2017 об уплате налога со сроком исполнения до 21.04.2017 вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, пени в сумме 24 626,12 рублей.
Требование N496726 от 04.05.2017 об уплате налога со сроком исполнения до 20.05.2017.
Вынесенное на основании данных требований постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N47353 от 18.10.2017.
Постановлением СПИ от 08.11.2017. возбуждено исполнительное производство.
Между тем, пеня в сумме 16 005, 48 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимся по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Таким образом, пеня, указанная в требовании N494842 от 03.04.2017 и N496726 от 04.05.2017 в сумме 16005,48 рублей не подлежит взысканию.
Требование N145441 от 16.06.2017 об уплате пени в сумме 83717,15 рублей со сроком исполнения до 06.07.2017.
Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на указанную сумму N128476 от 12.07.2017.
Между тем, пеня в сумме 65 889,19 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимся по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Требование N513996 от 19.07.2017 об уплате налога (страховых взносов) в сумме 98245,81 рублей и пени в сумме 5698,98 рублей. Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на указанную сумму N129886 от 18.08.2017.
Между тем, пеня в сумме 1221,25 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Требование N514780 от 01.08.2017 об уплате налога в сумме 1 101 136,42 рублей и пени в сумме 17 360,73 рубля.
Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на указанную сумму N130334 от 24.08.2017.
Между тем, пеня в сумме 11 092.69 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Требование N516345 от 07.08.2017 об уплате налога в сумме 224 634 рубля и пени в сумме 88 058,76 рублей.
Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на указанную сумму N131144 от 11.09.2017.
Между тем, пеня в сумме 23 627,84 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
17.10.2017 на основании вышеуказанных требований вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества в сумме 1 475 479,32 рубля налогов и пени в сумме 188 835,62 рубля.
Между тем, исходя из вышеизложенных обстоятельств пеня в сумме 101 830,97 рублей не подлежит взысканию, гак как начислена на недоимку, сроки принудительного взыскания которых истекли.
Требование N526687 от 16.03.2018 об уплате налога в сумме 3 365 507 рублей налога и пени в сумме 49837,45 рублей.
Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на указанную сумму N137869 от 21.04.2018.
Между тем, пеня в сумме 9 621,79 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли.
18.04.2018 на основании вышеуказанных требований вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества в сумме 3 782 860,60 рубля налогов и пени в сумме 79 881.48 рубля.
Постановлением от 02.08.2018 судебный пристав-исполнитель возбудил исполнительное производство.
Между тем, исходя из вышеизложенных обстоятельств пеня в сумме 9 621,79 рублей не подлежит взысканию, так как начислена на недоимку, сроки принудительного взыскания которых истекли.
Требование N526804 от 26.03.2018 об уплате налога в сумме 215 380 рублей (НДС) в срок до 16.04.2018.
Требование N528999 от 14.05.2018 об уплате налога в сумме 255 559 рублей, пени в сумме 121 944,70 рублей.
Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на указанную сумму N139344 от 14.06.2018.
Между тем, пеня в сумме 121 944,70 рублей исчислена с учетом недоимки по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли.
27.06.2018 на основании вышеуказанных требований вынесено постановление N07250057325 о взыскании налога за счет имущества в сумме 851 053 рубля налогов и пени в сумме 836 386,40 рублей.
Постановлением от 02.08.2018 судебный пристав-исполнитель возбудил исполнительное производство.
Между тем, исходи из вышеизложенных обстоятельств пеня, начисленная на недоимку, сроки принудительного взыскания которых истекли, не подлежит взысканию.
Требование N23784 от 22.06.2018 об уплате штрафа в сумме 11666,40 рублей, вынесенное на основании решения от 30.05.2018 N11046 по акту проверки N12406 от 13.04.2018.
На основании данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств N139854 от 17.07.2018.
Требование N23785 от 22.06.2018 об уплате штрафа в сумме 4000 рублей, вынесенное на основании решения от 30.05.2018, N11066 по акту проверки N12407 от 13.04.2018.
На основании данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств N139855от 17.07.2018.
Требование N23786 от 22.06.2018 об уплате штрафа в сумме 11678,20 рублей, вынесенное на основании решения от 30.05.2018 N11067 по акту проверки от 12408 от 13.04.2018.
На основании данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств N139856 от 17.07.2018.
На основании вышеуказанных требований инспекцией вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N07250058164 от 18.07.2018.
Постановлением от 03.08.2018 возбуждено исполнительное производство.
Однако, проверка проведена в отсутствие налогоплательщика, доказательства вручения акта и решения налогового органа в материалах дела не имеется.
Требование N24562 от 05.09.2018 об уплате штрафа на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 54 069, 80 рублей вынесенное на основании решения N21604 от 24.07.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24574 от 05.09.2018 об уплате штрафа на недоимку но налогу на имущество организаций в сумме 78 393 рублей вынесенное на основании решения N21603 от 24.07.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24673 от 25.09.2018 об уплате штрафа на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 57 981,40 рублей вынесенное на основании решения N21667 от 06.08.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24701 от 26.09.2018 об уплате штрафа на недоимку по НДС в сумме 13149,20 рублей вынесенное на основании решения N21686 от 09.08.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24702 от 26.09.2018 об уплате штрафа на недоимку по НДС в сумме 11593,20 рублей вынесенное на основании решения N21687 от 09.08.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24703 от 26.09.2018 об уплате штрафа на недоимку по НДС в сумме 1000 рублей вынесенное на основании решения N21688 от 09.08.2018 Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24704 26.09.2018 об уплате штрафа на недоимку по НДС в сумме 4759,40 рублей вынесенное на основании решения N21689 от 09.08.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Требование N24892 от 09.10.2018 об уплате штрафа на недоимку по страховым взносам в сумме 78 244,56 рублей вынесенное на основании решения N21743 от 22.08.2018.
Отсутствуют доказательства отправки данного решения.
Возражая против доводов общества об отсутствии принятия мер администрирования, инспекция полагает, что общество не учитывает следующие юридические факты и обстоятельства.
Арбитражным судом КБР неоднократно рассматривались исковые заявления общества связанные с оспариванием ненормативных актов налогового органа с выездной налоговой проверкой - Решением N08/28 от 23.09.2013, и направлением требования N15970 по состоянию 25.10.2013 (Дело:NА20-6055/2013, NА20-3949/2014, А20-3774/2016).
По рассматриваемым делам были приняты обеспечительные меры в виде приостановления решения налогового органа N08/28 от 23.09.2013.
По делу NА20-6055/2013 Определением АС КБР от 24.01.2014, заявление ООО "Санаторий "Дружба" о принятии обеспечительных мер было удовлетворено.
Приостановлено действие решения ИФНС РФ N1 по г. Нальчику от 23.09.2013 N08/28 до вступления в законную силу решения суда по делу NА20-6055/2013.
Согласно определению АС КБР от 19.03.2014 по делу NА20-6055/2013 были отменены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа N08/454.
Таким образом, с 24.01.2014 по 19.03.2014 действовали обеспечительные меры.
По делу NА20-3949/2014 Определением АС КБР от 21.08.2014 года ходатайство ООО "Санаторий "Дружба" удовлетворено.
Приостановлено действие акта выездной налоговой проверки Инспекции ФНС России 1 по г. Нальчику от 21.08.2013 N08/454 в отношении ООО "Санаторий "Дружба" до рассмотрения дела по существу.
Согласно определению АС КБР от 20.10.2016 по делу NА20-3949/2014 были отменены обеспечительные меры в виде приостановления действия акта выездной налоговой проверки налогового органа от 21.08.2013 N08/454.
Таким образом, с 21.08.2014 по 20.10.2016 действовали обеспечительные меры.
По делу А20-3774/2016 согласно определению АС КБР от 25.11.2016, заявление ООО "Санаторий "Дружба" о принятии обеспечительных мер удовлетворено.
Приостановлено: действие оспариваемого требования N15970 по состоянию на 25.10.2013 об уплате налога в размере 1829768 рублей, пени в размере 202092 рублей, штрафа в размере 307408 рублей по состоянию на 25.10.2013, вынесенного ИФНС России N1 по г. Нальчику; действие оспариваемого решения N101101 от 21.11.2013 о взыскании налогов на общую сумму 1829768 рублей, пени -202092 рублей, штрафа -307408 рублей, всего на общую сумму -2339268 рублей, вынесенного ИФНС России N1 по г. Нальчику; действие оспариваемого решения No21683 от 22.11.2013 о взыскании налогов на общую сумму 1829768 рублей, пени -204386 рублей 28 копеек, штрафа -307408 рублей, всего на общую сумму -2341562 рубля 28 копеек, вынесенного ИФНС России N1 по г. Нальчику; действие оспариваемого решения от 26.10.2016 N181795 и N181796 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, вынесенных ИФНС России N 1 по г. Нальчику; взыскание инспекцией ФНС России N1 по г. Нальчику по инкассовым поручениям от 13.09.2013 N183540, от 13.09.2013 NN183541, от 13.09.2013 N183542, от 13.09.2013 N183543, от 25.10.2013 N183855, от 25.10.2013 N183856, от 25.10.2013 N183857, от 25.10.2013 N183858, от 21.11.2013 N185128, от 21.11.2013 N185129, от 21.11.2013 N185130, от 21.11.2013 N185131, от 21.11.2013 N185132, от 21.11.2013 N185133, от 21.11.2013 N185134, от 21.11.2013 N185135, от 21.11.2013 Nol85136, от 21.11.2013 N185137, от 21.11.2013 N185138, от 21.11.2013 N185139, от 21.11.2013 N185140, от 21.11.2013 N185141, от 21.11.2013 N185142, от 21.11.2013 N185143, от 21.11.2013 N185144, от 21.11.2013 N185145, от 21.11.2013 N185146, от 21.11.2013 N185147, от 21.11.2013 N185148 на общую сумму 2341562 рубля 28 копеек, в том числе налогов -1829768 рублей, пени-204386 рублей 28 копеек, штрафа-307408 рублей к расчётному счету N40702810510001002010 ООО "Санаторий "Дружба"", открытому в Банк "Нальчик" ООО (БИК: 048327741) и расчетному счету N40702810844090000054, открытому в банке Кабардино-Балкарский РФ АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" (БИК: 048327710), до рассмотрения настоящего дела по существу. Согласно определению АС КБР от 27.02.2017 года по делу NА20-3774/2016 производство по данному делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу N А20-3690/2016. Таким образом, с 25.11.2016г. по настоящее время действуют обеспечительные меры.
На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 02 10 2007 N229-ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
Как видно из материалов дела, спорные суммы образовались на основании решения инспекции N08/28 от 23.09.2013 по акту выездной налоговой проверки. 25.10.2013 направлено требование N15970, вынесенное на основании решения N08/28 от 23.09.2013 со сроком уплаты до 18.11.2013.
21.11.2013 вынесено решение N101101 о взыскания налога за счет денежных средств и направлено по почте с штрих кодом 36000768413178 по адресу: КБР, Долинский переезд Санаторный проезд, с. Хасанья, г. Нальчик, 360903.
22.11.2013 вынесено решение N21683 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Доказательства отправки данного решения не имеется в материалах дела.
23.11.2013 вынесено постановление N 21753 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Отсутствуют доказательства отправки постановления в адрес общества и в адрес ФССП.
Приложена распечатка, согласно которой ИП возбуждено 17.01.2017 под номером 10195089/0709, дата отправки в ФЦОД 30.11.2016 (спустя 3 года).
26.12.2013 санаторий обращается за оспариванием решения N08/28 от 23.09.2013 27.01.2013 по делу NА20-6055/2013 приняты обеспечительные меры.
19.03.2014 обеспечительные меры отменены судом, производство по делу прекращено.
Срок с момента вынесения постановления от 23.11.20013 по момент принятия обеспечительных мер 27.01.2014 составляет 2 месяца 4 дня, который входит в 6 месячный срок.
Таким образом, с момента вынесения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2013 у налогового органа имелось 6 месяцев для предъявления данного постановления в службу судебных приставов - до 23.05.2014, а с учетом принятых по делу NА20-6055/2013 обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 26.09.2013 шестимесячный срок предъявления постановления о взыскании налога от 23.11.2013 исчислялся до 15.07.2014 (с 23.11.2013 (постановление об обращении взыскания на имущество) по 27.01.2014 г (определение АС КБР о принятии обеспечительных мер) = 2 месяца 4 дня + 3 месяца 26 дней - с 19.03.2014 (отмена обеспечения по 15.07.2014 (конечный срок)).
При этом, как следует из вышеизложенных обстоятельств, обеспечительные меры принятые Арбитражным судом КБР 21.08.2014 по делу NА20-3949/2014 в виде приостановления действие акта выездной налоговой проверки N08/454 от 21.08.2013 и отмененные 20.10.2016 - не влияют на 6 месячный срок предъявления постановления о взыскании налога за счет имущества от 23.11.2013.
Кроме того, акт выездной проверки от 21.08.2013 N08/454 не является актом принуждения к исполнению обязанности по уплате налога, а потому его приостановление не влечет приостановление исполнение решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2013.
Таким образом, сроки принудительного взыскания налогов, доначисленных на основании решения N08/28 от 23.09.2013 истекли, а потому указанная в нем задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование установлено: по задолженности за 4 квартал 2015 года направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 005S01160003419 от 09.02.2016 на сумму 194 055,51 руб., что подтверждается почтовым реестром от 12.02.2016; решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N005S02160005700 от 29.03.2016 на сумму 194 055,51 руб., что подтверждается почтовым реестром от 04.04.2016; в кредитную организацию направлены инкассовые поручения от 29.03.2016; по задолженности за 1 квартал 2016 года направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 005S01160037216 от 28.04.2016 на сумму 139 445,80 руб., что подтверждается почтовым реестром от 05.05.2016; решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N005S02160011247 от 06.06.2016 на сумму 139 445,80 руб., что подтверждается почтовым реестром от 08.06.2016; постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) N 005S04160013567 от 25.08.2016 на сумму 139 445,80 руб., направлено для принудительного исполнения в Нальчикский городской отдел УФССП по КБР, что подтверждается отметкой о принятии 13.09.2016; по задолженности за 2 квартал 2016 года направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 005S01160043882 от 20.07.2016 на сумму 163 684,22 руб., что подтверждается почтовым реестром от 28.07.2016; решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N005S02160015818 от 24.08.2016 на сумму 163 684,22 руб., что подтверждается почтовым реестром от 27.08.2016; в кредитную организацию направлены инкассовые поручения от 24.08.2016.
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам с 01.01.2017, сальдовые расчеты по страховым взносам, пеням и штрафам страхователей были выгружены ГУ-ОПФР по КБР и переданы в электронном виде в УФНС России по КБР, содержащие, в том числе документы взыскания (меры принудительного взыскания недоимки) принятые органами ПФР.
Вышеуказанные сведения в отношении ООО "Санаторий "Дружба" были выгружены в Управление ФНС России по КБР в составе следующих электронных файлов: - выгружены 01.02.2017: VOS ALDORAS_0700_005000_20170201 _15 3412_56052.xml (сальдо); VO_REGZD_0700_005000_20170201_153412_56052.xml (меры взыскания).
Так же сообщаем, что в соответствии с Порядком обмена информацией территориальных отделений ПФ РФ с Управлениями ФНС по субъектам РФ от 21.09.2016 NММВ-23-1/20/4И (п. 3.1 Плана - графика мероприятий ("дорожная карта") по передаче полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование) сведения о начисленных суммах страховых взносов за 4-й квартал 2016г. в отношении ООО "Санаторий "Дружба" были выгружены в УФНС по КБР в составе электронного файла: VO_OPERLS_0700_005000_20170613151750947005001000628.xml.
Как установлено судом первой инстанции по требованию N 005S01160037216 от 28.04.2016 на сумму 139 445,80 руб., постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) N 005S04160013567 от 25.08.2016 на сумму 139 445,80 руб., направлено для принудительного исполнения в Нальчикский городской отдел УФССП по КБР, что подтверждается отметкой о принятии 13.09.2016.
Однако, доказательство того, что на сегодняшний день постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) N 005S04160013567 от 25.08.2016 на сумму 139 445,80 руб. находится в Нальчикском городском отделе УФССП по КБР на исполнении нет представлено.
Так же судом первой инстанции установлено, что по требованиям N 005S01160003419 от 09.02.2016 на сумму 194 055,51 руб. и N 005S01160003419 от 09.02.2016 на сумму 194 055,51 руб. меры администрирования в полном объеме не принимались.
В своем отзыве на уточненные исковые требования, в обоснование своих возражения на заявление общества, налоговый орган указывает о том, что погашение сумм задолженности по постановлениям N31458 от 16.11.2015, N33179 от 17.02.2016, N33889 от 14.04.2016 осуществлялось налогоплательщиком в период с 03.06.2016 по 08.09.2016 до их электронной выгрузки в Нальчикский городской отдел УФССП по КБР.
По сведения налогового органа: по постановлению N31458 от 16.11.2015 была погашена задолженность на общую сумму 688 997,17 рублей; по постановлению N33179 от 17.02.2016 была погашена задолженность на общую сумму 1728,25 рублей; по постановлению N33889 от 14.04.2016 была погашена задолженность на общую сумму 472 886,03 рублей.
Однако, как следует из представленных документов обществом всего, за 2016 года уплачено 1 339 762,26 рублей налогов и пени, из них в том числе: платежное поручение N25 от 15.08.2016 на сумму 875 000 рублей - земельный налог (текущий платеж); платежное поручение N29 от 24.08.2016 на сумму 30,21 рублей по решению о взыскании N112991 от 01.03.2016; платежное поручение N34 от 06.09.2016 на сумму 252 рублей транспортный налог (текущий платеж); платежное поручение N40 от 07.09.2016 на сумму 42170,77 рублей - земельный налог (текущий платеж); платежное поручение N39 от 07.09.2016 на сумму 6183,91 рублей госпошлина; платежное поручение N38 от 07.09.2016 на сумму 22267,60 рублей - пеня за неуплату земельного налога (текущий платеж); платежное поручение N37 от 07.09.2016 на сумму 81601,54 рублей - земельный налог (текущий платеж); платежное поручение N33 от 07.09.2016 на сумму 13728 рублей - НДС (текущий платеж); платежное поручение N35 от 07.09.2016 на сумму 1000 рублей - денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах; инкассовое поручение N 497 от 02.06.2016 (списано 06.06.2016 года) на сумму 795,38 рублей по решению о взыскании N115113 от 02.06.2016; инкассовое поручение N498 от 02.06.2016 года (списано 06.06.2016 года) на сумму 58332 рублей по решению о взыскании N115113 от 02.06.2016; инкассовое поручение N58 от 25.04.2016 (списано 03.06.2016 года) на сумму 11662 рублей по решению о взыскании N114248 от 25.04.2016; инкассовое поручение N688 от 24.03.2016 (списано 03.06.2016 года) на сумму 13728 рублей по решению о взыскании N113993 от 24.03.2016; инкассовое поручение N56 от 25.04.2016 (списано 03.06.2016 года) на сумму 13730 рублей по решению о взыскании N114248 от 25.04.2016 инкассовое поручение N57 от 25.04.2016 (списано 03.06.2016 года) на сумму 52 833,91 рублей по решению о взыскании N114248 от 25.04.2016; инкассовое поручение N689 от 24.03.2016 (списано 03.06.2016 года) на сумму 111596 рублей по решению о взыскании N113993 от 24.03.2016; инкассовое поручение N58 от 21.06.2016 (списано 08.07.2016 года) на сумму 136,88 рублей по решению о взыскании N115489 от 21.06.2016; инкассовое поручение N1 от 22.09.2016 (списано 29.09.2016 года) на сумму 32854,42 рублей по решению о взыскании N117242 от 22.09.2016.
Как следует из выше обозначенных платежных поручений, общество оплачивало текущие платежи, и они не могут быть отнесены к оплате по постановлению N31458 от 16.11.2015.
Между тем, как следует из постановления N31458 от 16.11.2015, оно выставлено за неуплату налогов в сумме 701328,62 рубля по требованиям N18973 от 25.08.2015, N 408308 от 27.02.2015, N18324 от 13.03.2015, N137111 от 07.08.2015, N136053 от 14.04.2015, N410776 от 13.05.2015, N430783 от 30.09.2015, N408662 от 13.03.2015, N 407687 от 05.02.2015.
Как следует из вышеназванных требований, общая сумма налога к оплате по ним составляла 960 501,33 рубля, пени в сумме 87 471,54 рубля, штрафа в сумме 23267,60 рублей.
К моменту вынесения постановления N31458 от 16.11.2015, сумма налога к оплате по вышеназванным требованиям составляла 622 851,54 рубля, пеня в сумме 55209,48 рублей и штрафа в сумме 23 267,60 рублей.
Обществом до вынесения постановления N31458 от 16.11.2015 по вышеуказанным требованиям оплачена сумма налога в размере 337 649,79 рублей, пеня в сумме 32 262,06 рублей.
Таким образом, вывод налогового органа о том, что общество погасило задолженность по постановлению N31458 от 16.11.2015 не соответствует действительности.
Кроме того, в материалах дела не имеется постановление об окончании исполнительного производства по вышеназванному постановлению, как и письма об уменьшении суммы задолженности по нему на сумму оплаченной обществом задолженности.
Относительно довода налогового органа о частичной оплате по постановлению N33179 от 17.02.2016 года на общую сумму 1728,25 рублей, судом первой инстанции правильно установлено следующее.
По требованию N138501 от 25.11.2015 об уплате пени на налог на прибыль в сумме 1707,7 рублей, пени на транспортный налог в сумме 24,13 рублей, пени на земельный налог в сумме 14192,67 рублей, всего 15 923, 06 рублей вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N33179 от 17.02.2016.
Общество не оспаривает факт оплаты 1728,25 рублей, однако придерживается позиции о том, сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в постановлении, истекли.
По требованиям N449054 от 29.01.2016, N449770 от 01.03.2016, N449570 от 05.02.2016, N138846 от 15.02.2016, N19570 от 25.02.2016 вынесено постановление N33889 от 14.04.2016 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в сумме 491414,16 рублей.
Как следует из постановления о возбуждении исполнительного производства от 17.01.2017 по состоянию на момент возбуждения исполнительного производства задолженность общества составляет 491 414,16 рублей.
В материалах дела не имеется постановление об окончании исполнительного производства по вышеназванному постановлению, как и письма об уменьшении суммы задолженности по нему на сумму оплаченной обществом задолженности, в связи с чем, довод налогового органа об оплате суммы задолженности не обоснован.
Налоговая инспекция не представила в материалы дела основания возникновения спорной задолженности, доказательств принятия мер налогового администрирования недоимки, доказательств возбуждения исполнительных производств о взыскании задолженности за счет имущества, решения о взыскании штрафных санкций, доказательства взыскания в судебном порядке спорной задолженности.
Судом первой инстанции правильно установлено, что возможность взыскания спорной задолженности общества перед бюджетом налоговой инспекцией утрачена.
Приказом Федеральной налоговой службой от 19.08.2010 NЯК-7-8/393@ утвержден новый порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам и процентам признанных безнадежными ко взысканию.
Одним из оснований для списания задолженности является судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, вступившего в силу с 02.09.2010, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Довод апелляционных жалоб о том, что спорные суммы образовались на основании решения Инспекции N08/28 от 23.09.2013г. по акту выездной налоговой проверки (Т.1 л.д.111-117) и администрированы в установленные сроки, отклоняется.
25.10.2013 направлено требование N15970, вынесенное на основании решения N08/28 от 23.09.2013 со сроком уплаты до 18.11.2013.
21.11.2013 вынесено решение N101101 о взыскания налога за счет денежных средств и направлено по почте с штрих кодом 36000768413178 по адресу: КБР, Долинский переезд, Санаторный проезд, с. Хасанья, г. Нальчик, 360903. (Информация по отправлению в базе почтовых отправлений не найдена);
22.11.2013 вынесено решение N21683 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Доказательства отправки данного решения не имеется в материалах дела;
23.11.2013 вынесено постановление N21753 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Отсутствуют доказательства отправки постановления в адрес Общества и в адрес ФССП. Приложена распечатка, согласно которой ИП возбуждено 17.01.2017 под номером 10195089/0709, дата отправки в ФЦОД 30.11.2016 (спустя 3 года) 26.12.2013 Санаторий обращается за оспариванием решения N08/28 от 23.09.2013.
27.01.2013 по делу NА20-6055/2013 приняты обеспечительные меры. 19.03.2014 обеспечительные меры отменены судом, производство по делу прекращено.
Срок с момента вынесения постановления от 23.11.20013 г. по момент принятия обеспечительных мер 27.01.2014 составляет 2 месяца 4 дня, который входит в 6-месячный срок.
Таким образом, с момента вынесения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2013 у налогового органа имелось 6 месяцев для предъявления данного постановления в службу судебных приставов - до 23.05.2014, а с учетом принятых по делу NА20-6055/2013 обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 26.09.2013 шестимесячный срок предъявления постановления о взыскании налога от 23.11.2013 исчислялся до 15.07.2014 (с 23.11.2013 (постановление об обращении взыскания на имущество) по 27.01.2014 (определение АС КБР о принятии обеспечительных мер) = 2 месяца 4 дня + 3 месяца 26 дней - с 19.03.2014 (отмена обеспечения по 15.07.2014 (конечный срок)).
При этом, как следует из вышеизложенных обстоятельств, обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом КБР 21.08.2014 по делу NА20-3949/2014 в виде приостановления действия акта выездной налоговой проверки N08/454 от 21.08.2013 и отмененные 20.10.2016 - не влияют на 6 месячный срок предъявления постановления о взыскании налога за счет имущества от 23.11.2013.
Кроме того, акт выездной проверки от 21.08.2013 N08/454 не является актом принуждения к исполнению обязанности по уплате налога, а потому его приостановление не влечет приостановление исполнение решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2013.
В силу пункта 2 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
При этом следует иметь в виду, что срок направления требования не является пресекательным, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание недоимки.
В пунктах 1 и 2 статьи 46 Кодекса определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 Кодекса).
Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.
На основании статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Из статей 46 и 47 Кодекса следует, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом органа, осуществляющего контрольные функции.
На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
Таким образом, сроки принудительного взыскания налогов, доначисленных на основании решения N08/28 от 23.09.2013 истекли, а потому указанная в нем задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 21.06.2011 N 16705/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.
До взыскания налогов за счет иного имущества (статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 Кодекса, после чего вправе перейти к изъятию и реализации имущества налогоплательщика. (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.03.2017 N Ф08-800/2017 по делу N А22-2337/2013)
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 10.08.2010 N ВАС-10119/10 по делу N A76-18346/2009-35-23, системное толкование статей 46,47, 69 НК РФ не позволяет налоговому органу принимать решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в отсутствие информации о состоянии расчетных счетов общества на дату принятия решения, а потому такие нарушения не являются формальными и являются основанием для отмены соответствующего решения.
Таким образом, налоговый орган, не дожидаясь информации о наличии или отсутствии денежных средств на счету общества, взыскиваемых на основании решения N101101 от 21.11.2013 вынес решение N21683 от 22.11.2013 г. о взыскании налога за счет имущества Общества, чем нарушил предусмотренные ст. 46, 47, 69 НК РФ порядок взыскания налога.
Инспекцией не были приняты все необходимые и достаточные меры, направленные на взыскание задолженности по налогам и пеням за счет средств на счетах предприятия в банке, до принятия решения о взыскании недоимки за счет его имущества и вынесения соответствующего постановления.
Доводы инспекции относительно соблюдения им установленных налоговым законодательством сроков администрирования не подтверждены надлежащими доказательствами.
Требование N126564 об уплате налога на прибыль организаций за сентябрь 2011 года в сумме 32256 рублей и пени в сумме 14 рублей 22 копейки вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, (момент образования недоимки - 29.10.2011, требование должно было быть направленным в срок до 29.01.2012 г., редакция N39 НК РФ от 19.07.2011). 25.10.2013 вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика пени в сумме 14 рублей 22 копейки. Решение вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока, (решение о взыскании должно было быть вынесенным до 19.09.2011).
Требование N126566 об уплате транспортного налога в сумме 1030 рублей и пени в сумме 51,86 рублей в срок до 17.10.2013 вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, (момент образования недоимки - 01.03.2013, требование должно было быть направленным в срок до 01.06.2013 г., редакция N39 НК РФ от 19.07.2011). 25.10.2013 вынесено решение N100073 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся в банке, и отправлено Обществу по почте. Решение вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока, (решение о взыскании должно было быть вынесенным до 01.08.2013).
Требование N126567 от 27.09.2013 об уплате пени в сумме 35,69 со сроком исполнения до 17.10.2013 вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, решение о взыскании налога за счет денежных средств N100074, пени в сумме 35,69 рублей вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока. Требование N15970. В отношении требование N15970. невозможности взыскания приведено выше.
Требование N349116 от 23.08.2013 об уплате транспортного налога в сумме 1030 рублей и пени на недоимку НДС в сумме 154,47 рублей вынесено в нарушение трехмесячного срока выявления недоимки, (момент образования недоимки по транспортному налогу - 01.03.2013, требование должно было быть направленным в срок до 01.06.2013, редакция N39 НК РФ от 19.07.2011). 13.09.2013 вынесено решение N99842 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся в банке, и отправлено Обществу по почте. Решение вынесено с нарушением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока, (решение о взыскании должно было быть вынесенным до 01.08.2013).
Вынесенное на основании данных требований постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N21753 от 22.11.2013 на сумму 2 341 562. 28 рублей, как следует из положений ст.46,47 НК РФ во взаимосвязи с частью 6 статьи 21 Закона N229-ФЗ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 16.05.2016.
Постановлением от 31.01.2014 судебным приставом исполнителем отказано в возбуждении исполнительного производства.
Таким образом, с момента вынесения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2013 у налогового органа имелось 6 месяцев для предъявления данного постановления в службу судебных приставов - до 23.05.2014, а с учетом принятых по делу NА20-6055/2013 обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 26.09.2013 шестимесячный срок предъявления постановления о взыскании налога от 23.11.2013 исчислялся до 15.07.2014 (с 23.11.2013 (постановление об обращении взыскания на имущество) по 27.01.2014 (определение АС КБР о принятии обеспечительных мер) = 2 месяца 4 дня + 3 месяца 26 дней - с 19.03.2014 (отмена обеспечения по 15.07.2014 (конечный срок)).
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в требованиях N12564 от 27.09.2013, N126566 от 27.09.2013, N126567 от 27.09.2013, N15970 от 25.10.2013, N349116 от 23.08.2013 истекли.
Кроме того, 22.11.2013 налоговая инспекция приняла 2 решения о взыскании налога за счет имущества под одним и тем же номером N21683, и 2 постановления под одним и тем же номером N21753.
Относительно требований N18973 от 25.08.2015, N408308 от 27.02.2015, N18324 от 13.03.2015, N137111 от 07.08.2015, N136053 от 14.04.2015, N410776 от 13.05.2015, N430783 от 30.09.2015, N408662 от 13.03.2015, N407687 от 05.02.2015 установлено, на их основании вынесено постановление N31458 от 16.11.2015 на сумму 701 328,62 рубля.
Как следует из положений ст.46,47 НК РФ во взаимосвязи с частью 6 статьи 21 Закона N229-ФЗ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 16.05.2016
Согласно постановлению судебного пристава-исполнителя, исполнительное производство возбуждено 17.01.2017.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в требованиях 18973 от 25.08.2015, N408308 от 27.02.2015, N18324 от 13.03.2015, N137111 от 07.08.2015, N136053 от 14.04.2015, N410776 от 13.05.2015, N430783 от 30.09.2015, N408662 от 13.03.2015, N407687 от 05.02.2015 истекли.
Относительно требований N138501 от 25.11.2015 об уплате пени на налог на прибыль в сумме 1707,7 рублей, пени на транспортный налог в сумме 24,13 рублей, пени на земельный налог в сумме 14192,67рублей, на основании которых вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N33179 от 17.02.2016 г. установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а потому срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 17.08.2016.
Согласно постановлению судебного пристава-исполнителя, исполнительное производство возбуждено 17.01.2017.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в требовании N138501 от 25.11.2015 истекли.
Относительно требований N449054 от 29.01.2016, N449770 от 01.03.2016, N449570 от 05.02.2016, N138846 от 15.02.2016, N19570 от 25.02.2016, на основании которых вынесено постановление N33889 от 14.04.2016 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в сумме 491414,16 рублей, являющееся исполнительным документом, срок его предъявления составляет 6 месяцев, который в рассматриваемом случае истек 14.10.2016. Согласно постановлению судебного пристава-исполнителя, исполнительное производство возбуждено 17.01.2017. Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания недоимки, отраженных в вышеназванных требованиях истекли.
Относительно требований N20545 от 23.12.2016, N20546 от23.12.2016, N144060 от 29.12.2016, N144061 от 29.12.2016, на основании которых вынесено постановление N36938 от 07.02.2017 о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика в сумме 494 222, 68 рублей, установлено, что постановлением от 07.03.2017 судебным приставом исполнителем возбуждено исполнительное производство. Между тем, данная пеня в сумме 494 222.68 рублей начислена на недоимку по налогам, образовавшимися по решению налогового органа N08/28 от 23.09.2013, сроки принудительного взыскания которых истекли, о чем указано выше.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N20-П и Определении от 04.07.2002 N202-0, пени являются дополнительным платежом, компенсирующим потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пеня является дополнительным платежом по отношению к страховым взносам, и возможность взыскания пеней зависит от возможности принудительного взыскания основной суммы задолженности по налогам и сборам. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимок дополнительных платежей в виде пени.
Начисление пени на недоимку, взыскание которой невозможно в установленном порядке, противоречит компенсационному характеру пени, вследствие чего после истечения пресекательного срока на бесспорное или судебное взыскание задолженности по налогам пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Такая позиция неоднократно подтверждалась в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N8241/07, от 03.06.2008 N1868/08. Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2007 N16933/07 и от 12.10.2010 N8472/10, от 18.05.2011 N18602/10, непринятие мер ко взысканию в установленном порядке задолженности означает отсутствие у него возможности взыскания пеней, начисленных на эту задолженность.
Вследствие вышеизложенных обстоятельств сроки принудительного взыскания пени на недоимку, отраженных в вышеназванных требованиях, истекли.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об истечении сроков принудительного взыскания, что является основанием для признания ее безнадежной и подлежащей списанию.
Довод апелляционных жалоб от отсутствии нарушений при принудительном взыскании задолженности по страховым взносам, отклоняется.
Как следует из представленного пенсионным органом отзыва, в отношении Общества выносились следующие требования об уплате страховых взносов.
Требование N005S01160003419 от 09.02.2016 об уплате страховых взносов на страховую часть в сумме 154 467,51 рублей и пени на нее в сумме 3 068,33 рублей, на медицинское страхование на сумму 35 808,38 рублей и пени на сумму 711,29 рублей.
29.03.2016 вынесено решение N005S02160005700 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств и направлены инкассовые поручения.
В материалах дела отсутствуют доказательства вынесения постановления о взыскании страховых взносов.
Требование N005S01160037216 от 28.04.2016 об уплате страховых взносов на страховую часть в сумме 111 406,02 рублей и пени на нее в сумме 1797,21 рублей, на медицинское страхование на сумму 25 825,94 рублей и пени на сумму 416,63 рублей.
06.06.2016 вынесено решение N005 S02160011247 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств и направлены инкассовые поручения.
25.08.2016 вынесено Постановление N005S04160013567 о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика на сумму 137 231,96 рублей и пени на сумму 2213,84 рубля.
В материалах дела отсутствуют доказательства возбуждении исполнительного производства на основании вышеназванного постановления.
Требование N005S01160043882 от 20.07.2016 об уплате страховых взносов на страховую часть в сумме 131 396,32 рублей и пени на нее в сумме 1483,86 рублей, на медицинское страхование на сумму 30 460,06 рублей и пени на сумму 343,98 рублей.
24.08.2016 вынесено решение N005S02160015818 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств и направлены инкассовые поручения.
В материалах дела отсутствуют доказательства вынесения постановления о взыскании страховых взносов.
Таким образом, сроки принудительного взыскания задолженности по страховым взносам по вышеназванным требованиям истекли.
В отношении других сумм, страховых взносов, возникших до 01.01.2017 пенсионным органом не представлены соответствующие доказательства администрирования задолженности, отраженной в справке о состоянии расчетов.
Доводы апелляционной жалобы о том, что в связи с изменением суммы задолженности по постановлению N21753 от 22.11.2013 возникла техническая невозможность выгрузки постановления N21753 от 22.11.2013 повторно не влияют на установленные ст.ст. 46, 47, 48 НК РФ сроки - отклоняются.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает вынесения двух постановления в отношении одного и того же налога, и не предоставляет налоговому органу произвольно менять дату постановления.
Фактически доводы инспекции, изложенные в жалобе, повторяют доводы, изложенные в отзыве на заявление общества и сводятся к тому, что инспекция выносила соответствующие требования, постановления и решения, и направляла их для исполнения.
Однако налоговое администрирование не заканчивается на стадии направления соответствующих постановлений в адрес судебного пристава, напротив, она включает в себя также и стадию отслеживание исполнения соответствующих постановлений, чего в данном случае Инспекцией не было сделано.
Относительно доводов инспекции о том, что в материалах дела имеются сведения в табличной форме с указанием наименования документа, передачи в ФССП, возбуждении производства, ареста, окончании и т.п.
Согласно ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения деда.
В соответствии со ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
Представленные Инспекцией сведения в табличной форме в силу вышеизложенных норм процессуального права не являются доказательствами, подтверждающими соблюдение Инспекцией надлежащих мер администрирования. Суд первой инстанции неоднократно предлагал Инспекции представить соответствующие доказательства, подтверждающие факт отправки документов в адрес налогоплательщика, доказательства возбуждения исполнительного производства и т.п., чего не было ими сделано.
Эти недостатки не устранены налоговой инспекцией и при подаче апелляционной жалобы.
Доводы апелляционной жалобы не нашли подтверждения.
Иные доводы апелляционной жалобы рассмотрены судом и отклонены, поскольку отмену правильного судебного акта не влекут.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного решения, поскольку существенные для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции в полном объеме, доводы апелляционной жалобы были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая оценка.
Суд первой инстанции оценил в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства полно и всесторонне; оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.
На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 18 июня 2019 года по делу N А20-3690/2016.
Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 18 июня 2019 года по делу N А20-3690/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Л.В. Афанасьева
Судьи Д.А. Белов
Н.В. Макарова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка