Дата принятия: 05 августа 2021г.
Номер документа: 16АП-2742/2021, А25-1756/2020
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 августа 2021 года Дело N А25-1756/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 29.07.2021.
Постановление изготовлено в полном объеме 05.08.2021.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Цигельникова И.А., судей: Семенова М.У., Сомова Е.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пучиновой Т.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике - Гашокова У.А. (доверенность от 08.06.2020 N 05-08/03958), Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Северо-Кавказская государственная академия" - Мамбетовой О.М. (доверенность от 12.01.2021 N 02), рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 11.05.2021 по делу N А25-1756/2020 (в составе судьи Байчоровой Ф.Б.),
УСТАНОВИЛ:
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Северо-Кавказская государственная академия" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 20.03.2020 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.
Решением суда от 11.05.2021 заявленные требования Учреждения удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции от 20.03.2020 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2015 год в размере 3438669р и соответствующих сумм пени. В удовлетворении остальной части требований отказано. С Инспекции в пользу Учреждения взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000р.
Не согласившись с решением суда, Инспекция обжаловала решение в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит решение суда в части признания недействительным решения Инспекции от 20.03.2020 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2015 год в размере 3438669р и соответствующих сумм пени - отменить, принять в этой части новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных Учреждением требований отказать. Считает, что оспариваемое решение Инспекции соответствует налоговому законодательству, оснований для его признания недействительным не имеется.
Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте суда и Картотеке арбитражных дел (по веб-адресу: www.kad.arbitr.ru) в соответствии с положениями части 6 статьи 121 АПК РФ.
До начала судебного заседания от Инспекции поступили дополнительные пояснения к апелляционной жалобе.
От Учреждения поступил отзыв на апелляционную жалобу. В отзыве Учреждение просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе, просит решение суда отменить в обжалуемой части.
Представитель Учреждения поддержала позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда оставить без изменения.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей Инспекции и Учреждения, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 23.09.2019 N 30. Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. По результатам рассмотрения материалов проверки, а также материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом вынесено решение от 20.03.2020 N 12 о привлечении Учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Карачаево-Черкесской Республике от 15.06.2020 N 108 апелляционная жалоба Учреждения оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 20.03.2020 N 12 оставлено без изменения.
Полагая, что решение Инспекции не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, Учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Учитывая, что обжалуется только часть решения суда первой инстанции, а также отсутствие поступивших от сторон возражений, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в порядке ч. 5 ст. 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения от 11.05.2021 в обжалуемой части.
Суд первой инстанции, признавая недействительным решение Инспекции от 20.03.2020 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2015 год в размере 3438669р и соответствующих сумм пени, исходил из следующего.
В представленной Учреждением налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год занижена кадастровая стоимость по земельным участкам на сумму 246186631р, что повлекло занижение суммы земельного налога на 3483572р. При вынесении решения в указанной части Инспекция ссылается на пункты 1 и 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и руководствуется также разъяснениями Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Карачаево-Черкесской Республике от 10.12.2019 N 07128/19, согласно которым сведения о кадастровой стоимости на указанные земельные участки внесены в ЕГРН 22.01.2015, вследствие чего кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 16.12.2014 N 394 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики" (далее - Постановление N 394), подлежит применению с 01.01.2016.
В целях налогообложения правомерным является применение кадастровой стоимости земельного участка, установленной Постановлением N 394 с 01.01.2015 по следующим основаниям.
Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.
Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила N 316) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.
Постановлением N 394 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики. Указанным постановлением улучшается положение налогоплательщиков. Постановление N 394 официально опубликовано 27.12.2014 в издании "ДР. Официальная среда", выпуск N 45(101). В пункте 4 Постановления N 394 указано: "Рекомендовать органам местного самоуправления муниципальных образований Карачаево-Черкесской Республики с 01.01.2015 использовать результаты государственной кадастровой оценки земельных участков населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики для целей налогообложения".
В соответствии с пунктом 4 Постановления N 394 органам местного самоуправления муниципальных образований Карачаево-Черкесской Республики с 01.01.2015 рекомендовано использовать результаты государственной кадастровой оценки земельных участков населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики для целей налогообложения.
Указав в пункте 4 названного постановления рекомендацию о применении результатов кадастровой оценки для целей налогообложения с 01.01.2015 Правительство Карачаево-Черкесской Республики прямо предусмотрело обратную силу своего постановления.
Учитывая, что Постановление N 394 порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, который в соответствии со статьей 5 НК РФ вступил в силу и подлежал применению в части определения налоговой базы по земельному налогу с 01.01.2015.
Кроме того, письмом от 21.02.2020 N 464-03/РА Минимущество Карачаево-Черкесской Республики, рассмотрев по поручению Председателя Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 13.02.2020 N 02-12-1439/20 об официальном толковании Постановления N 394, разъяснило о том, что пункт 4 указанного постановления для целей налогообложения вступает в силу с 01.01.2015.
Указанное позволяет сделать вывод, что при исчислении Учреждению земельного налога за 2015 год подлежало применению Постановление N 394, опубликованное 27.12.2015 и вступившее в силу с 01.01.2015 - с даты вступления в силу, предусмотренной в пункте 4 этого Постановления, как улучшающее положение налогоплательщика.
С учетом изложенных обстоятельств, решение Инспекции в оспариваемой части противоречит вышеприведенным нормам права и нарушает права и законные интересы Учреждения, что является основанием для признания его незаконным в указанной части и возложения на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Учреждения. Решение Инспекции в остальной части не оспаривается, жалоба Инспекции и отзыв Учреждения каких-либо доводов в части несогласия с решением Инспекции в оставшейся части не содержат.
Выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.
Доводы апелляционной жалобы Инспекции не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения..
Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 11.05.2021 по делу N А25-1756/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Цигельников И.А.
Судьи Семенов М.У.
Сомов Е.Г.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
