Дата принятия: 22 июля 2019г.
Номер документа: 16АП-2633/2019, А63-24083/2018
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 июля 2019 года Дело N А63-24083/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2019.
Полный текст постановления изготовлен 22.07.2019.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семенова М.У., судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Суховеевой Д.С., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ставропольскому краю - Газаряна О.В. (доверенность от 09.01.2019), в отсутствие в судебном заседании заявителя - индивидуального предпринимателя Отинова Сергея Александровича, г. Михайловск, (ОГРНИП 307612313100010), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.04.2019 по делу N А63-24083/2018 (судья Соловьева И.В.),
УСТАНОВИЛ:
решением Арбитражного суда Ставропольского края от 30.04.2019 удовлетворены требования индивидуального предпринимателя Отинова Сергея Александровича (далее также - заявитель) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Ставропольскому краю (далее - инспекция), суд признал недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, действия инспекции выразившиеся в начислении предпринимателю недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 1 581,15 руб. Признал недействительными, несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, требование от 06.07.2018 N 9369 и решения от 30.07.2018 NN 9838, 9839 о приостановлении операций по счетам предпринимателя. Обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав предпринимателя в том числе произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2017 год. Решение суда мотивированно отсутствием у инспекции правовых оснований для определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2017 год, исходя из суммы полученных им доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов.
В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение и отказать в удовлетворении заявления, утверждая о неправильном применении судом норм материального права. Заявитель жалобы настаивает на том, что в целях определения размера подлежащих уплате страховых взносов за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетные период, без учета расходов. По мнению инспекции, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П в данном случае применению не подлежит, расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанной ситуации производится без учета понесенных предпринимателем расходов.
Отзыв на апелляционную жалобу не поступал.
Проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив и оценив в совокупности все материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Согласно представленной налоговой декларации по УСН сумма полученных доходов предпринимателя составила 458 115 руб., сумма расходов - 490 356 руб.
Предприниматель исчислил страховые взносы в Пенсионный фонд за 2017 год исходя из налоговой базы "доходы минус расходы", уплатив страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб.
Инспекцией предпринимателю выставлено требование N9369 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018, предпринимателю предложено уплатить страховые взносы за 2017 год в сумме 1 581,15 руб. и пени в сумме 1,53 руб. в срок до 26.07.2018.
Поскольку в установленный в требовании срок предприниматель не исполнил требование N9369, инспекцией принято решение N16182 от 30.07.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.
Решениями N9838, 9839 от 30.07.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, инспекция приостановила все расходные операции предпринимателя по счетам в ПАО "Ставропольпромстройбанк" и ПАО АКБ "Экспересс-Волга".
Инкассовыми поручениями N18601, 18602 от 30.07.2018 с расчетного счета предпринимателя были взысканы страховые взносы в сумме 1581,15 руб. и пени в сумме 1,53 руб.
Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю N19-12/028424 от 14.09.2018 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Закона N 212-ФЗ, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного момента порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Главой 34 Кодекса.
В соответствии со статьей 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса плюс 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
В силу статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 Кодекса содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.
С учетом указанных разъяснений Верховного Суда Российской Федерации Конституционного Суда Российской Федерации, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженная в налоговых декларациях за 2017 год.
Суд первой инстанции установил, что в спорном периоде предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Принимая во внимание подтвержденные предпринимателем и не оспоренные налоговым органом размеры доходов и расходов за 2017 год (доходы - 458 115 руб., расходы - 490 356 руб.), суд первой инстанции обоснованно признал правомерным исчисление предпринимателем за рассматриваемый период, в фиксированном размере в сумме 23 400 руб.
Предприниматель на дату вынесения оспариваемого требования полностью исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов в фиксированном размере. Данное обстоятельство подтверждено материалами дела и не оспаривается инспекцией.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции, установив, что с учетом документально подтвержденных доходов и расходов предпринимателя за спорный период, у налогового органа отсутствовали основания для выставления оспариваемого требования, обоснованно признал его недействительным.
Оснований для принятия решений от 30.07.2018 NN 9838, 9839 о приостановлении операций по счетам предпринимателя, в порядке статьи 76 НК РФ, в отсутствие у него недоимки по страховым взносам у инспекции также не имелось.
Ссылка инспекции на правовую позицию, изложенную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 об отказе в удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 12.08.2018 N 03-15-07/8369, согласно которому налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ не принимается судом.
Принятие Верховным Судом Российской Федерации указанного решения не изменяет сложившийся правовой подход по вопросу, касающемуся порядка определения размера дохода при расчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, который, в свою очередь, соответствует практике Верховного Суда Российской Федерации (п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)), согласно которому, как указано выше, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Отклоняя доводы Инспекции о том, что Постановление N 27-П не применимо к рассматриваемым правоотношениям, апелляционный суд учитывает, что выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Данный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.
Поскольку суд первой инстанции оценил представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 АПК РФ, правильно применил нормы права к установленным по делу обстоятельствам и сделал правильный вывод об обоснованности заявленного предпринимателем требования, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения.
Примененный судом порядок распределения судебных расходов соответствует правилам статьи 110 АПК РФ.
При таких обстоятельствах, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.04.2019 по делу N А63-24083/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий М.У. Семенов
Судьи Л.В. Афанасьева
И.А. Цигельников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
