Дата принятия: 06 октября 2020г.
Номер документа: 16АП-2625/2020, А63-4758/2020
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 октября 2020 года Дело N А63-4758/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2020 года,
полный текст постановления изготовлен 06 октября 2020 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Афанасьевой Л.В., судей: Белова Д.А., Макаровой Н.В., при участии в судебном заседании представителя индивидуального предпринимателя Агаджанова Валерия Александровича Степаненко А.В. (доверенность от 29.01.2020), в отсутствие иных лиц участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калугиной У.В. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Ставрополю Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.07.2020 по делу N А63-4758/2020,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Агаджанов Валерий Александрович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Ставрополю Ставропольского края (далее-пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь (далее-налоговый орган), об обязании ГУ УПФ по г. Ставрополю произвести перерасчет страховых взносов за 2015, 2016 годы; обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере за 2015 год в размере - 122 540,45 рубля, за 2016 год в размере - 123 567,07 рубля, за 2017 год -126 441,13 рубля; за 2018 год - 177 578,43 рубля.
Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 06.07.2020 удовлетворены заявленные требования.
Суд первой инстанции обязал пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных ИП Агаджанову В. А. страховых взносов за 2015-2016 годы, исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов); обязал налоговый орган осуществить возврат ИП Агаджанову В. А. излишне уплаченные страховые взносы за 2015-2016 годы в размере - 245 788,88 рубля.
Решение мотивировано тем, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц; расчет, произведенный пенсионным фондом произведен без учета Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П и является не обоснованным.
Не согласившись с принятым решением, пенсионный фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его необоснованность. Заявитель считает, что решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального и процессуального права, при неполном исследовании письменных доказательств, имеющихся в материалах дела; выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
Указывает о том, что в соответствии с Постановлением N 27-П, вступившим в силу 02.12.2016, доход плательщика, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ; поскольку в Постановлении N 27-П не содержатся положения, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016; в связи с тем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, на основании поступивших из налогового органа сведений о доходе Агаджанова В.А. исчислены и уплачены до 02.12.2016 (дата вступления в законную силу Постановления N 27-П), произвести их перерасчет не представляется возможным; по состоянию на текущую дату уточненная информация о доходах за 2015 год в управление не поступала; основания для перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год управления отсутствуют
До начала судебного заседания от предпринимателя поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал отзыв на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Иные участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена на сайте http://arbitr.ru/ в соответствии с положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыв на апелляционную жалобу, выслушав представителя предпринимателя, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Из материалов дела следует.
ИП Агаджанов В.А. представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по налогам за 2015, 2016 годы.
В соответствии с представленной декларацией за 201 5 год, налоговая база для исчисления налога ИП Агаджанову В.А. составляла 1 683 388 рублей (доход по УСН 22 829 368 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации -19 894 773 рубля). Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 2 934 595 рублей.
Согласно декларации за 201 6 год налоговая база для исчисления налога составляла 3 460 341 рубль (доход по УСН 16 230 321 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации - 12 801 844 рубля, + доход по ЕНВД в размере 32 364 рубля). Таким образом, сумма страховых взносов за 2016 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 3 460 341 рубль.
Уплата страховых взносов за 2015 - 2016 годы страхователем произведена самостоятельно.
Полагая, что размер уплаченных денежных средств является незаконным, ИП Агаджанов В.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.
Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.
В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке: в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб., с 01.01.2015 - 5 965 руб.), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз; в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В целях реализации положений статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца (часть 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).
Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Из содержания пункта 1 статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Указанная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что расчет, произведенный пенсионным фондом произведен без учета Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П и является не обоснованным.
В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (часть 2 статьи 27).
Согласно части 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.
Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства. Обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней только после отказа Пенсионного фонда в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных суммы страховых взносов и пеней в статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не установлено.
Судом первой инстанции верно указано, что материалами дела подтверждается, что суммы страховых взносов реально уплачены предпринимателем в доход пенсионного фонда.
Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона N 212-ФЗ), не представлено.
Суд первой инстанции, принимая во внимание изложенное, с учетом положений Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", в котором указано на передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, пришел к правильному выводу об обязании МИФНС России N 12 по Ставропольскому краю осуществить возврат ИП Агаджанову В.А. излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2015-2016 годы и соответствующих сумм пени.
Доводы апелляционной жалобы о том, что в соответствии с Постановлением N 27-П, вступившим в силу 02.12.2016, доход плательщика, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ; поскольку в Постановлении N 27-П не содержатся положения, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016; в связи с тем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, на основании поступивших из налогового органа сведений о доходе Агаджанова В.А. исчислены и уплачены до 02.12.2016 (дата вступления в законную силу Постановления N 27-П), произвести их перерасчет не представляется возможным; по состоянию на текущую дату уточненная информация о доходах за 2015 год в управление не поступала; основания для перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год управления отсутствуют - отклоняются, поскольку Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П и разъяснения Верховного Суда РФ даны относительно действия Федерального закона N 212-ФЗ, который с 01.01.2017 не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.
Заявитель в рассматриваемом периоде применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшение на величину расходов".
Налогоплательщиком в инспекцию представлены налоговые декларация по УСН период 2015-2018 годы.
Предпринимателем были уплачены страховые взносы в размере 1 % с доходом свыше 300 000 руб. без учета расходов.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу обязании МИФНС России N 12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере за 2015 год в размере - 122 540,45 рубля, за 2016 год в размере - 123 567,07 рубля, за 2017 год -126 441,13 рубля; за 2018 год - 177 578,43 рубля.
Доводы апелляционной жалобы не подтвердились.
Иные доводы апелляционной жалобы рассмотрены судом и отклонены, поскольку отмену правильного судебного акта не влекут.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного решения, поскольку существенные для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции в полном объеме, доводы апелляционной жалобы были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая оценка.
Суд первой инстанции оценил в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства полно и всесторонне и принял правильный судебный акт, решение суда первой инстанции законное и обоснованное.
На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 06.07.2020 по делу N А63-4758/2020.
Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.07.2020 по делу N А63-4758/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Л.В. Афанасьева
Судьи Д.А. Белов
Н.В. Макарова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
