Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 июля 2019 года №16АП-2514/2019, А22-5167/2018

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 июля 2019 года Дело N А22-5167/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 15.07.2019.
Полный текст постановления изготовлен 22.07.2019.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семенова М.У., судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Суховеевой Д.С., при участии в судебном заседании от заинтересованных лиц - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте - Окушкаевой А.В. (доверенность от 09.01.2019), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия Гоголдановой З.Х. (доверенность от 11.01.2019), в отсутствие заявителя автономного учреждения Республики Калмыкия "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" (ИНН 0816010878, ОГРН 1090816007787), надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в том числе посредством размещения информации о движении дела на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в открытом доступе, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 22.04.2019 по делу N А22-5167/18 (судья Челянов Д.В.),
УСТАНОВИЛ:
автономное учреждение Республики Калмыкия "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" (далее - Учреждение, АУ РК "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элиста (далее - Инспекция, ИФНС России по г. Элисте) от 10.10.2018 N 653 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в части суммы 391 980 руб.; об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 251 280 руб.; взыскать с Инспекции расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб. и возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2 026 руб. (уточненные требования от 15.04.2019).
Решением суда от 22.04.2019 заявление удовлетворено частично, суд признал незаконным решение инспекции от 10.10.2018 N 653 об отказе в возврате АУ РК "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" излишне уплаченных сумм налога на прибыль за шесть месяцев 2015 года в размере 140 700 руб. В остальной части заявленных требований отказано. Судебный акт в удовлетворенной части мотивирован тем, что заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2015 год в размере 140 700 руб. подано Учреждением в пределах установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока.
В апелляционной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение в части признания незаконным решения инспекции от 10.10.2018 N 653 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований учреждения в полном объеме. Считает, что поскольку до рассмотрения настоящего дела инспекцией решением от 22.11.2018 N 5957 по заявлению учреждения возвращен налог на прибыль зачисляемый в бюджет Республики Калмыкия в размере 140 700 руб., соответственно, обжалуемый ненормативный акт налогового органа на момент рассмотрения дела в арбитражном суде не мог нарушать права и законные интересы налогоплательщика.
В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность и обоснованность решения проверяется только в обжалуемой части, т.к. участники дела не заявили возражений.
Как следует из материалов дела, по состоянию на 29 августа 2018 года Инспекцией ФНС России по г. Элисте установлено наличие у АУ РК "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 391 980,00 руб. (л.д.12-22).
В связи с чем, АУ РК "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" обратилось в Инспекцию с заявлением от 19.09.2018 N 391 о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль в размере 391 980 руб. (л.д. 6).
10 октября 2018 года, по результатам рассмотрения заявления Учреждения, Инспекцией вынесено решение N 653 об отказе в возврате налога на прибыль в размере 391 980,00 руб. со ссылкой на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (л.д.5).
Решением ИФНС России по г. Элисте о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 22.11.2018 N 5957 по заявлению Учреждения от 22.11.2018 N 45615387 Учреждению возвращен налог на прибыль зачисляемый в бюджет Республики Калмыкия в размере 140 700 руб. (л.д. 35).
Не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 10.10.2018 N 653 об отказе в возврате налога на прибыль в размере 391 980,00 руб., АУ РК "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" обратилось РК с жалобой в Управление ФНС по РК.
Решением Управления ФНС по РК от 05.12.2018 N 88 жалоба Учреждения оставлена без удовлетворения; довод Учреждения о неправомерном отказе Инспекции в возврате сумм налога на прибыль за 2014 год в размере 251 280,00 руб. признан необоснованным в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом в решении от 05.12.2018 N 88 Управление ФНС по РК указало, что сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемая в бюджет Республики Калмыкия, в размере 140 700 руб. сформировалась в результате представления 30.03.2016 Учреждением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год. Следовательно, обращение Учреждения 20.09.2018 в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 140 700,00 руб. осуществлено АУ РК "Микрокредитная компания "Центр развития предпринимательства" с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 9-11).
Не согласившись с вынесенным решением ИФНС России по г. Элиста от 10.10.2018 N 653 Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.
Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Порядок применения срока, установленного ст. 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О.
Конституционный Суд Российской Федерации определил, что данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).
Как следует из материалов дела, Учреждение обратилось в суд с иском о возврате спорной суммы налога в связи с отказом налогового органа в удовлетворении заявления общества от 19.09.2018.
Из материалов дела следует, что сумма переплаты образовалась у Учреждения в связи с подачей налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на воевременный зачет или возврат указанных сумм (п.79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, указанно, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания пущенным срока на возврат налога.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении N 17750/2010 от 28.06.2011 юридические основания для возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Таким образом, юридические основания для возврата Учреждению переплаты по налогу на прибыль за 2014 год возникли не позднее 28.03.2015, а юридические основания для возврата переплаты за 2015 год возникли не позднее 28.03.2016.
Соответственно с данных даты следует исчислять трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, для обращения за возвратом налога в административном порядке.
Указанным правом Учреждение воспользовалось 19.09.2018, подав соответствующее заявление в Инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2014-2015 г.г. на общую сумму 391 980 руб. (л.д.6).
Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и сторонами не оспорены.
При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к верному выводу о том, что заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 год в размере 251 280 руб. подано Учреждением за пределами установленного НК РФ срока, так как срок предъявления заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2014 год истек 28.03.2018 года.
Между тем, заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2015 год в размере 140 700 руб. подано Учреждением в пределах установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока, так как срок предъявления заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2015 год истекает 28.03.2019 года.
При таких обстоятельствах, арбитражный суд пришел к верному выводу, при принятии оспариваемого решения от 10.10.2018 N 653 у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявления Учреждения о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2015 год в размере 140 700 руб. на основании п. 7 ст. 78 НК РФ.
В апелляционной жалобе налоговый орган данные обстоятельства не оспаривает.
Доводы налогового органа о том, что до направления данного заявления в суд, а также до принятия решения вышестоящим налоговым органом, инспекцией решением от 22.11.2018 произведен возврат излишне уплаченных сумм налога за 6 месяцев 2015 года в размере 140 700 руб., не свидетельствует о законности принятого 10.10.2018 решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль и не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных учреждением требований, поскольку указанным решением решение 10.10.2018 не отменено; а налогоплательщик, исходя из ст. ст.2,4 АПК РФ, избрал способ защиты своего нарушенного права в порядке ст. 198 АПК РФ путем оспаривания решения от 10.10.2018, которое как установлено судом первой инстанции на момент принятия не соответствовало ст. 78 НК РФ и нарушало права налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного решения, поскольку существенные для дела обстоятельства установлены в полном объеме и надлежаще оценены.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 22.04.2019 по делу N А22-5167/18
оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий М.У. Семенов
Судьи Л.В. Афанасьева
И.А. Цигельников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка