Дата принятия: 25 февраля 2020г.
Номер документа: 16АП-204/2020, А63-16716/2019
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 февраля 2020 года Дело N А63-16716/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 17.02.2020
Полный текст постановления изготовлен 25.02.2020
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ковалевой З.С., при участии представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю - Газарян О.В. (доверенность от 11.10.2019), Азарян А.Г. (доверенность от 10.01.2020), представителя государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) - Терехова О.В. (доверенность от 09.01.2020) в отсутствие ИП Плугиной Е.В., надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.12.2019 по делу N А63-16716/2019,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Ставропольского края индивидуальный предприниматель Плугина Елена Владимировна (далее - заявитель, ИП Плугина Е.В., предприниматель) обратился с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган), государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонному) (далее - пенсионный фонд) об обязании пенсионного фонда произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014-2015 годы, об обязании налогового органа произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014, 2015, 2017 годы, а также произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов: за 2014 год в размере 92 974,96 руб., за 2015 год в размере 98 806,21 руб., за 2017 год в размере 138 067,88 руб. (уточненные требования).
Суд первой инстанции заявленные требования предпринимателя удовлетворил в полном объеме.
С таким решением пенсионный фонд не согласился и обжаловал решение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд. В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции. Апеллянт полагает, что решение суда первой инстанции принятое с нарушением норм материального и норм процессуального права, при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.
В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании участники судебного заседания озвучили свои правовые позиции.
Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.
Проверив законность и обоснованность определения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения.
Доход, полученный от предпринимательской деятельности ИП Плугиной Е.В. за 2014 год, составляет 19 571 436 руб., расходы - 16 790 639 руб., налоговая база 2 780 797 руб., за 2015 год доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 21 371 337 руб., расходы - 18 286 930 руб., налоговая база - 3 081 881 руб., за 2017 год доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 18 711 824 руб., расход - 15 842 677 руб., налоговая база - 2 869 147 руб.
Как указано пенсионным фондом, оплата страховых взносов в фиксированном размере предпринимателем произведена платежными документами от 15.11.2013 в сумме 5 639,40 руб., от 17.02.2014 в сумме 4 332,12 руб., от 16.05.2014 в сумме 4 332,12 руб., от 23.09.2014 в сумме 4 332,12 руб. (учтено в счет уплаты за 2014 год 3 024,84 руб., 1 307,28 руб. учтено в счет уплаты за 2015 год), всего 17 328,48 руб. Оплата 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. произведена платежными документами N 87 от 01.04.2015 в сумме 24 654,12 руб., N 428 от 01.02.2016 в сумме 89 698,56 руб., N 589104 от 30.12.2015 в сумме 2 026,72 руб. (сумма платежа 7000 руб.), N 036803160035872 от 21.04.2016 на сумму 4 919,96 руб., всего 121 299,36 руб. Общая сумма оплаты страховых взносов за 2014 год 138 627,84 руб.
Оплата страховых взносов в фиксированном размере за 2015 год произведена платежными документами N 20225782 от 23.09.2014 в сумме 4 332,12 руб. (учтено в счет уплаты за 2014 год 3 024,84 руб., в счет уплаты за 2015 год учтено 1 307,28 руб.), N 110700414 от 19.01.2015 в сумме 4 332,12 руб., N 31 от 11.02.2015 в сумме 4 652,70 руб., N 136 от 15.05.2015 в сумме 3 345,42 руб., N 589104 от 30.12.2015 в сумме 7 000 руб. (учтено в счет уплаты за 2015 год 4 973,28 руб., 2 026,72 руб. учтено в счет уплаты за 2016 год), всего 18 610,80 руб. Оплата 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб., произведена платежным поручением от 27.042016 N 788 в сумме 130275,60 руб. Общая сумма оплаты страховых взносов за 2015 год составила 148 886,40 руб.
По сведениям налогового органа оплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода свыше 300 000 руб. за период 2017 г. в сумме 163 800 руб. подтверждается следующими платежами: в сумме 6 636,25 руб. от 28.03.2018; в сумме 6 636,25 руб. от 29.06.2018; в сумме 22 783,85 руб. от 01.08.2018; в сумме 3 360 руб. от 01.08.2018; в сумме 5 971 от 02.08.2018; в сумме 5 960 руб. от 02.08.2018; в сумме 28 385 руб. от 02.08.2018; в сумме 14 266 руб. от 03.08.2018; в сумме 23 890 руб. от 03.08.2018; в сумме 29 932 руб. от 03.08.2018; в сумме 4 640 руб. от 06.08.2018; в сумме 11 339,65 руб. от 06.08.2018.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.
В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, действовавшим в спорный период.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели признавались плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
На основании статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
При этом в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.
В случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.
Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.
В пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ указано, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.
В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Как видно из материалов дела сумма страховых взносов в виде 1% с дохода превышающего 300 000 руб. за 2014 год составляет 24 807,97 руб., за 2015 год - 27 844,07 руб. за 2017 год - 25 691,47 руб.
Спорная сумма задолженности предпринимателя, как это следует, в том числе, из пояснений управления пенсионного фонда и налогового органа, имеющихся в материалах дела, исчислена без учета произведенных предпринимателем сумм расходов.
В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно части 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.
В силу части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.
Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства. Обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней только после отказа Пенсионного фонда в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных суммы страховых взносов и пеней в статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не установлено.
Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты указанных сумм страховых взносов доказан и фондом не оспаривается, то суд приходит к выводу о необходимости возврата предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.
При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными, в связи, с чем обязывает пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных ИП Плугиной Е.В. страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), обязать налоговый орган осуществить перерасчет начисленных предпринимателю страховых взносов за 2017 год, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 96 491,38 руб., за 2015 год в размере 102 431,53 руб., за 2017 год в размере 138 108,53 руб.
Доводы пенсионного фонда об отсутствии переплаты по страховым взносам за 2014-2015 гг. противоречат положениям законодательства с учетом их толкования, приведенного в Постановлении Конституционного Суда от 30 ноября 2016 г. N 27-П и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017).
Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.
Также, судебная коллегия считает необоснованными доводы апеллянта о пропуске заявителем трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд с заявлением, по произведенной оплате страховых взносов, по следующим основаниям.
Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.
В соответствии с позицией Конституционного суда, отраженной в Постановлении от 28.02.2019 N 13-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Парус", исходя из нормативного содержания принципа правового государства и конституционного принципа добросовестности, налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами.
Вытекающие из Конституции Российской Федерации принципы юридического равенства и справедливости в правовом демократическом государстве требуют не только правовой определенности, но и предсказуемости правового регулирования, которое должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия к закону и действиям государства, предполагающий недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему правовых норм (Постановление Конституционного Суда от 24.05.2001 N 8-Щ.
Действительно, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Однако, согласно позиции Конституционного Суда, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-0, норма статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Только после принятия Конституционным судом РФ Постановления N 27-П от 30.11.2016, разъяснившим, что база для исчисления страховых взносов представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, заявителю стало известно, что база для исчисления страховых взносов за 2014 и 2015 года представляет собой разницу полученных предпринимателем в указанные периоды доходов и произведенных расходов.
Кроме того, апелляционная жалоба пенсионного фонда не содержит основания, по которому просительная часть содержит требование об отказе в перерасчете и возврате страховых взносов за 2017 год. С01.01.2017 полномочия администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование законодательно возложено на Налоговые органы (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ). При таких обстоятельствах право на представительство в данном направлении со стороны пенсионным фондом должно быть подтверждено документально инспекцией.
Принимая во внимание вышеизложенные нормы права, суд первой инстанции обоснованно обязал государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов ИП Плугиной Е.В. путем принятия решения, об обязании пенсионного фонда осуществить перерасчет начисленных предпринимателю, страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), а также обязать инспекцию осуществить перерасчет начисленных предпринимателю, страховых взносов за 2017 год, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) и возвратить ИП Плугиной Е.В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 96 491,38 руб., за 2015 год в размере 102 431,53 руб., за 2017 год в размере 138 108,53 руб.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал обоснованными и подлежащими удовлетворению заявленные требования индивидуального предпринимателя.
Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.
Доводы подателя апелляционной жалобы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.
Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное), не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.12.2019 по делу N А63-16716/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Д.А. Белов
Судьи М.У. Семенов И.А. Цигельников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
