Дата принятия: 10 июня 2019г.
Номер документа: 16АП-1618/2019, А15-5493/2018
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2019 года Дело N А15-5493/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2019 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 июня 2019 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковалевой З.С., при участии в судебном заседании представителей Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан - Насибова К.Д. (доверенность от 09.01.2019), представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы - Габибуллаева Д.Р. (доверенность от 10.01.2019), Саидова Р.С. (удостоверение УР N077447), в отсутствии иных лиц, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу жилищно-строительного кооператива "Уют" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 06.03.2019 по делу N А15-5493/2018 (судья Ш.М. Батыраев) по заявлению жилищно-строительного кооператива "Уют" (ИНН 0561054756, ОГРН 1060561003260) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН, ОГРН) о признании незаконным решения от 24.08.2018 N16-24/11083@,
УСТАНОВИЛ:
жилищно-строительный кооператив "Уют" (далее - заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (далее - инспекция) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2016 N34649, от 15.06.2017 N3667, требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N27609 по состоянию на 26.01.2017, N29126 по состоянию на 01.08.2017 и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее -управление) о признании недействительным решения от 24.08.2018 N16-24/11083@, принятого по апелляционной жалобе кооператива на решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2018 N39952 (дело NА15-4151/2018).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчиков привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Дагестан (далее -Управление Росреестра по РД)
Определением суда от 20.11.2018 требования кооператива к управлению о признании недействительным решения от 24.08.2018 N16-24/11083@, принятого по апелляционной жалобе кооператива на решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2018 N39952, выделено в отдельное производство и рассматривается в рамках настоящего дела.
Определением суда от 27.11.2018 инспекция привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне управления.
Решением от 06.03.2019 в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе кооператив просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В отзывах управление и инспекция возражают против удовлетворения апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.
До начала судебного заседания от председателя ЖСК "УЮТ" Османова М.О. поступило ходатайство об отложении судебного заседания на более поздний срок.
В соответствии с частью 3 статьи 158 АПК РФ в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.
На основании части 4 указанной статьи арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.
В силу части 5 данной статьи арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференцсвязи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.
Из содержания данных норм следует, что даже в случае наличия уважительных причин неявки в судебное заседание лица, извещенного о времени и месте его проведения, отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда.
Суд учитывает, что правовая позиция председателя ЖСК "УЮТ" Османова М.О. подробно изложена в апелляционной жалобе.
На основании изложенного, принимая во внимание установленные законодательством процессуальные сроки рассмотрения апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции полагает, что отложение судебного заседания в данном случае приведет к необоснованному затягиванию судебного разбирательства.
В судебном заседании представители управления и инспекции поддержали доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствии иных лиц, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.
Изучив и оценив в совокупности все материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 - 271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации кооператива по земельному налогу за 2017 год (рег.N16937169 от 01.02.2018), по результатам которой составила акт от 03.05.2018 N49900 и приняла решение от 16.07.2018 N39952 о начислении кооперативу 2 205 297 руб. земельного налога, 221 462,38 руб. пени и привлечении кооператива к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 441 059 руб.
По результатам рассмотрения жалобы кооператива на указанное решение налоговой инспекции управление установило, что оно вынесено с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (в отсутствие доказательств надлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки), отменило решение налоговой инспекции и приняло новое решение о привлечении кооператива к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 441 059,40 руб. и начислении 2 205 297 руб. земельного налога и 242 780,38 руб. пени.
В соответствии со статьями 137 и 138 НК РФ кооператив обжаловал решение управления в арбитражный суд.
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог (далее - налог) устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее -налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно п.1, 2 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Исходя из положений гл. 31 НК РФ, ставки земельного налога устанавливаются в процентах от налоговой базы, которая определяется в соответствии со ст. 390 НК РФ как кадастровая стоимость земельных участков.
В зависимости от категории земель статьей 394 НК РФ определены максимальные размеры ставок, конкретные размеры которых устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Земельный налог, согласно ст. 15 НК РФ, отнесен к числу местных налогов, который устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 387 НК РФ). "
В соответствии с Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением "город Махачкала" от 18.02.2016 N 6-2а "О земельном налоге" (далее-Решение Собрания депутатов от 18.02.2016 N 6-2а) ставка земельного налога на территории городского округа с внутригородским делением "город Махачкала" в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства установлена в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.
В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав, на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Как сказано выше, согласно пунктам 1, 3 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики обязаны обеспечивать себя самостоятельно. Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ, а также Постановлению Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков", налогоплательщики обязаны обеспечивать себя сведениями посредством получения необходимых данных через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации.
В соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Таким образом, законодатель установил, что при определении налоговой базы по земельному налогу налогоплательщик, а, следовательно, и налоговый орган руководствуются сведениями, которые содержатся в государственном кадастре недвижимости.
Из апелляционной жалобы следует, что обществом 01.02.2018 в ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы представлена декларация по земельному налогу за 2017год per. N16937169.
В налоговой декларации, представленной ЖСК "УЮТ" задекларированы следующие земельные участки по ставке 0,3%:
N 05:40:60:47, кадастровая стоимость земельного участка составляет 8 377 836 руб., сумма налога, подлежащая исчислению за 2017г. составляет - 50 267 руб. (8 377 836 * 0,3%* 2 = 50267).
N 05:40:60:9812, кадастровая стоимость земельного участка составляет 976315руб., сумма налога, подлежащая исчислению за 2017г. составляет - 5 858 руб. (976315 * 0,3% *2-5 858).
Общая сумма земельного налога по данным ЖСК "УЮТ", подлежащая уплате в бюджет за 2017 год составляет- 56 125 руб. (50 267 руб. + 5 858 руб. =56 125 руб.).
Однако, в соответствии со сведениями, представленными Управлением Росреестра по РД в порядке ст. 85 НК РФ в Управление за 2017 год, следует, что в собственности у налогоплательщика находятся следующие земельные участки, с соответствующими кадастровыми стоимостями:
-N 05:40:60:7041, кадастровая стоимость земельного участка составляет 375 175 310 руб., разрешенное использование земельного участка - под строительство многоэтажного жилого комплекса со встроенными помещениями, дата регистрации возникновения права собственности 11.02.2014г., дата регистрации прекращения права - 21.02.2017г., количество месяцев владения земельным участком - 2 месяца, сумма налога, подлежащая исчислению за 2017г. составляет - 375 250 руб. (375 175 310 кадастровая стоимость * 0,3 % ставка по земельному налогу * 2 коэффициент * 0.1667 коэффициент = 375 250 рублей);
-N 05:40:60:9812, кадастровая стоимость земельного участка составляет 976315 руб., разрешенное использование земельного участка - под строительство многоквартирного жилого дома, дата регистрации возникновения права - 01.07.2015 г., сумма налога, подлежащая исчислению за 2017год составляет -5 858 руб. (976 315 кадастровая стоимость * 0,3% ставка по земельному налогу * 2 коэффициент - 5 858руб.);
-N 05:40:60:10562, кадастровая стоимость земельного участка составляет 374 434 895руб., разрешенное использование земельного участка - под строительство многоэтажного жилого комплекса со встроенными помещениями, дата регистрации возникновения права собственности 21.02.2017, дата регистрации прекращения права -25.04.2017, количество месяцев владения земельным участком - 2 месяца, сумма налога, подлежащая исчислению за 2017г. составляет - 374 510 руб. (374 434 895 кадастровая стоимость * 0,3 % ставка поземельному налогу * 2 коэффициент * 0,1667 коэффициент = 374 510 рублей); -N 05:40:60:10621, кадастровая стоимость земельного участка составляет 376 432 294 руб., разрешенное использование земельного участка - под строительство многоэтажного жилого комплекса со встроенными помещениями, дата регистрации возникновения права - 25.04.2017, количество месяцев владения земельным участком - 8 месяцев, сумма налога, подлежащая исчислению за 2017год составляет - 1 505 804 руб. (376 432 294 кадастровая стоимость * 0,3% ставка по земельному налогу * 2 коэффициент * 0.6667 коэффициент = 1505 804 руб.).
Общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год составляет-2 261 422руб.(375 250руб.+5 858руб.+374 510руб.+ 1 505 804 руб.=2 261 422 руб.).
Пунктом 8 Решения Собрания депутатов от 18.02.2016 N 6-2а установлено, что налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в местный бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п.9 Решения Собрания депутатов от 18.02.2016 N6-2a).
Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлен факт занижения земельного налога за 2017 год в сумме - 2 205 297руб. (2 261 422руб.- 56125 руб. = 2 205 297 руб.), что является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что составляет 441 059,40 руб., и начисления пени по состоянию на 24.08.2018 в размере 242 780,38 руб.
На основании вышеизложенного действия налогового органа, по доначислению земельного налога за 2017 год по результатам камеральной налоговой проверки, на основании сведений представленных Управлением Росреестра по РД в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, являются правомерными и обоснованными.
Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о неверном определении кооперативом объектов налогообложения по земельному налогу за 2017 год и обоснованно приняла решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислило соответствующие суммы налога и пени.
Суд также верно указал, что в спорные налоговые периоды кооператив самостоятельно получал кадастровые паспорта на земельные участки, находящиеся под нежилыми помещениями, зная, что для передачи земельного участка владельцам расположенных на них нежилых помещений необходимо их индивидуализировать, сформировать и поставить на кадастровый учет, что им не было сделано в отношении земельного участка под сданными в эксплуатацию многоквартирными жилыми домами.
Ссылки Заявителя на п.5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004г. N189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса РФ", статьи 36, 37 Жилищного кодекса РФ в рассматриваемом случае, необоснованны, так как при администрировании земельного налога налоговые органы руководствуются сведениями Управления Росреестра по РД, а в рассматриваемом случае ни обществом, ни Управлением Росреестра по РД не представлены сведения о проведении кадастрового учета земельных участков под многоквартирными жилыми домами.
Доводы апелляционной жалобы не подтвердились.
В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
При таких обстоятельствах, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 06.03.2019 по делу N А15-5493/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Д.А. Белов
Судьи Л.В. Афанасьева
И.А. Цигельников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
