Дата принятия: 05 августа 2020г.
Номер документа: 15АП-9411/2020, А53-41278/2019
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 августа 2020 года Дело N А53-41278/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2020 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.,
судей Сулименко Н.В., Сурмаляна Г.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лавриновой Т.Г.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "ДАЛЛАРИ": представитель Сон А.С. по доверенности от 27.07.2020;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области: представитель Леонтьев А.А. по доверенности от 24.12.2019; представитель Гавриляко Ю.В. 14.01.2020,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДАЛЛАРИ" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2020 по делу N А53-41278/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДАЛЛАРИ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области о признании решения недействительным,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "ДАЛЛАРИ" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области N 974 от 14.06.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2020 по делу N А53-41278/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2020 по делу N А53-41278/2019, общество с ограниченной ответственностью "ДАЛЛАРИ" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что в ходе выездной проверки общество пояснило, что в платежных поручениях была допущена ошибка сотрудниками бухгалтерии ИП Даллари Р.О. в части отражения оснований, по которым совершались платежи. Даллари Р.О. являлся единственным учредителем ООО "ДАЛЛАРИ" и с целью пополнения оборотных средств обладал правом внесения денежных средств на расчетный счет общества. Апеллянт указывает, что поставка, по указанным в поручениях товарным накладным, не осуществлялась. Податель жалобы не согласен с выводом налогового органа о недопустимости внесения изменений в платежные поручения. Суд первой инстанции необоснованно отказал обществу в приобщении к материалам дела книг продаж.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "ДАЛЛАРИ" заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства.
Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области возразили против отложения судебного разбирательства.
Рассмотрев ходатайство об отложении судебного заседания, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его удовлетворения, поскольку по смыслу положений статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отложение судебного разбирательства не является обязанностью суда. При рассмотрении соответствующего ходатайства суд учитывает фактические обстоятельства и исходит из необходимости разрешения спора в установленные процессуальные сроки. Суд вправе отклонить ходатайство, если сочтет возможным рассмотреть дело по существу по имеющимся в материалах дела доказательствам.
Суд апелляционной инстанции отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2020 по делу N А53-41278/2019 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Даллари" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 07.03.2014 - 31.12.2016: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, земельного налога, транспортного налога; налога на доходы физических лиц за период с 07.03.2014 по 30.09.2017.
По результатам проверки составлен акт N 40 от 19.12.2018, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вместе с извещением о времени и месте рассмотрения N 14-16/110 от 19.12.2018 вручен 25.12.2018 уполномоченному представителю ООО "Даллари" Коротецкой Г.И.
Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области вынесено решение N 30 от 30.01.2019 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
Рассмотрение материалов проверки назначено на 07.02.2019. Решение N 30 от 30.01.2019 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки N 116 от 30.01.2019г. вручено 30.01.2019 уполномоченному представителю ООО "Даллари" Коротецкой Л.И. по доверенности от 09.01.2019г.N б/н.
Налогоплательщик, не согласившись с актом проверки, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ представил письменные возражения по акту 07.02.2019.
В связи с представлением возражений по акту проверки Инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения N 3 от 07.02.2019, в соответствии с которым рассмотрение материалов проверки продлено до 14.02.2019. Извещение о времени и месте рассмотрения N 119 от 07.02.2019 вручено уполномоченному представителю ООО "Даллари" Коротецкой Г.И. по доверенности от 09.01.2019 N б/н.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 14.02.2019 в присутствии налогоплательщика, о чем составлен протокол N 1139 от 14.02.2019.
28.02.2019 Инспекцией вынесены решение N 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение N 6 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, которые вручены уполномоченному представителю Коротецкой Г.И. по доверенности от 09.01.2019 N б/н.
Результаты проведенных мероприятий налогового контроля оформлены дополнением к акту налоговой проверки N 40 от 17.04.2019. Дополнение к акту проверки и извещение N 129 от 17.04.2019 о времени и месте рассмотрения материалов проверки вручены 23.04.2019 уполномоченному представителю налогоплательщика Коротецкой Г.И.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 04.06.2019 в присутствии налогоплательщика, о чем составлен протокол N 3050 от 04.06.2019.
По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 974 от 14.06.2019, в соответствии с которым налогоплательщику доначислено:
налог на добавленную стоимость 2 602 310 руб., пени 1 030 107,17 руб., штраф 22 172,60 руб.;
налог на прибыль 3 789 509 руб., пени 1 207 530,03 руб., штраф 56 751,90 руб.
Решение направлено в адрес ООО "Даллари" по почте заказным письмом 20.06.2019 (почтовый идентификатор 34650036003574), получено адресатом 25.06.2019.
На основании статьи 139.1 НК РФ подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Ростовской области.
Управление ФНС России по Ростовской области решением от N 15-18/3803 от 14.10.2019 оставило жалобу общества без удовлетворения, в связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в т.ч. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Инспекцией на основании выписок банка ООО "Даллари" за 2014-2016гг. по расчетным счетам N 40702810101900002142, 40702810501900002179, открытым в ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ", установлено поступление денежных средств в сумме 21 549 856 руб. от ИП Даллари Р.О.
ИП Даллари Ренальдом Ониковичем представлены письма об уточнении платежа (поступления):
N 2 от 22.01.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 22.01.2015 в сумме 1 000 000 руб. по платежному поручению N 370, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 434 от 12.01.2015 сумма 1 000 000 руб., в т.ч. НДС - 10%-90 909,09 руб." считать ошибочным;
N 3 от 23.01.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 23.01.2015 в сумме 500 000 руб. по платежному поручению N 385, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 991 от 16.01.2015 сумма 500 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 106 779, 66 руб." считать ошибочным;
N 4 от 30.01.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 30.01.2015 в сумме 870 154,47 руб. по платежному поручению N 558, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 1585 от 26.01.2015 сумма 870 154,47 руб., в т.ч. НДС - 18%- 132 735,43 руб." считать ошибочным;
N 5 от 10.02.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 10.02.2015 в сумме 1 300 000 руб. по платежному поручению N 756, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 434 от 03.02.2015 сумма 1 300 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 213 559, 32 руб." считать ошибочным;
N 6 от 19.02.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 19.02.2015 в сумме 3 282 590,12 руб. по платежному поручению N 989, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладным N 2645, N 2530 от 05.02.2015 сумма 3 282 590,12 руб., в т.ч. НДС - 18%- 500 734,09 руб." считать ошибочным;
N 7 от 03.03.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 03.03.2015 в сумме 713 628 руб. по платежному поручению N 1274, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 4468 от 24.02.2015 сумма 713 628 руб., в т.ч. НДС - 10%- 64 875,27 руб." считать ошибочным;
N 8 от 03.03.2015, согласно которому денежные средства перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 03.03.2015 в сумме 1 015 415,38 руб. по платежному поручению N 1275, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 4967 от 02.03.2015 сумма 1 015 415, 38 руб., в т.ч. НДС - 10%- 92 340,49 руб." считать ошибочным;
N 9 от 10.03.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 10.03.2015 в сумме 1 048 475 руб. по платежному поручению N 1401, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 5710 от 09.03.2015 сумма 1 048 475 руб., в т.ч. НДС - 10%- 149 935,33 руб." считать ошибочным;
N 10 от 20.03.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 19.03.2015 в сумме 1 438 322,80 руб. по платежному поручению N 1620, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 1003 от 11.03.2015 сумма 1 438 322,80 руб., в т.ч. НДС -10 %- 130 756 руб." считать ошибочным;
N 11 от 27.03.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 27.03.2015 в сумме 1 027 767,03 руб. по платежному поручению N 1854, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 6865 от 19.03.2015 сумма 1 027 767,03 руб., в т.ч. НДС - 10%- 93 433,37 руб." считать ошибочным;
N 19 от 24.04.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 24.04.2015 в сумме 1 300 000 руб. по платежному поручению N 2356, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 434 от 03.02.2014 сумма 1 300 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 213 559, 32 руб." считать ошибочным.
При этом согласно выписке по расчетному счету ИП Даллари Р.О. 24.04.2015 денежные средства в сумме 1 300 000 руб. перечислены ООО "Даллари" платежным поручением N 2363 с назначением платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 8393 от 02.04.2015 сумма 1 300 000 руб., в т.ч. НДС - 10%- 118 181,82 руб.";
N 15 от 04.06.2015,согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 04.06.2015 в сумме 700 000 руб. по платежному поручению N 3070, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 15175 от 04.06.2015 сумма 700 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 106 779,66 руб." считать ошибочным;
N 18 от 22.06.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 22.06.2015 в сумме 1 000 000 руб. по платежному поручению N 3487, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 15175 от 04.06.2015 сумма 1 000 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 152 542, 37 руб." считать ошибочным;
N 23 от 06.10.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 22.06.2015 в сумме 2 103 502,94 руб. по платежному поручению N 6213 считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 28055 от 02.10.2015 сумма 2 103 502,94 руб., в т.ч. НДС - 10%" считать ошибочным;
N 31 от 28.12.2015, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 28.12.2015 в сумме 1 000 000 руб. по платежному поручению N 8458, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 22.01.2015 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 36092 от 25.12.2015 сумма 1 000 000 руб." считать ошибочным;
N 7 от 01.04.2016, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 01.04.2016 в сумме 1 250 000 руб. по платежному поручению N 2637 считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 01.03.2016 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 5721 от 14.03.2016 сумма 1 250 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 190 677,67 руб." считать ошибочным;
N 12 от 10.06.2016, согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 10.06.2016 в сумме 1 000 000 руб. по платежному поручению N 4352 считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 01.03.2016 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 12298 от 27.05.2016 сумма 1 000 000 руб., в т.ч. НДС - 10%- 100 000 руб." считать ошибочным;
N 13 от 14.06.2016,согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 14.06.2016 в сумме 500 000 руб. по платежному поручению N 4459, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 01.03.2016 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 12298 от 27.05.2016 сумма 500 000 руб., в т.ч. НДС - 18%- 76 271,19 руб." считать ошибочным;
N 28 от 12.08.2016,согласно которому денежные средства, перечисленные с расчетного счета ИП Даллари Р.О. на расчетный счет ООО "Даллари" 12.08.2016 в сумме 500 000 руб. по платежному поручению N 6090, считать поступившими с назначением платежа "по соглашению б/н от предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" Даллари Р.О. от 01.03.2016 "без НДС". Указанное ранее в платежном поручении назначение платежа "Оплата за продукты питания по накладной N 16842 от 19.07.2016 сумма 500 000 руб., в т.ч. НДС - 10%- 45 454,55 руб." считать ошибочным.
Выше указанные письма адресованы в доп. офис филиала N 3 ОАО "КБ Центр-Инвест" г. Шахты, копия - ООО "Даллари". Однако на письмах отсутствует отметка о получении - доп. офисом филиала N 3 ОАО "КБ Центр-Инвест" г. Шахты.
Суд первой инстанции исходил из того, что лицу, совершившему безналичный платеж, не запрещено в дальнейшем изменить его назначение по согласованию с получателем платежа, что в рассматриваемом случае и было сделано между вышеуказанными лицами.
Вместе с тем, в ходе проведения проверки инспекцией установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о формальном изменении назначения платежа.
Инспекцией направлено требование N 13555 от 18.10.2018 ООО "Даллари" о предоставлении всех договоров, заключенных с ИП Даллари Р.О., со всеми приложениями и дополнениями, актами сверок, взаимозачетов, товарных накладных, указанных в платежных поручениях, счетов-фактур, копий писем об уточнении источника платежа (поступления) от ИП Даллари Р.О.
ООО "Даллари" представлен договор поставки б/н от 01.05.2014г., заключенный между ИП Даллари Р.О. и ООО "Даллари", согласно, которому ООО "Даллари", именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице директора Даллари Ромена Ониковича и ИП Даллари Ренальд Оникович, именуемый в дальнейшем "Покупатель":
поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить товары, в количестве, качестве, номенклатуре в соответствии с накладными по форме Торг-12 (далее - накладные), являющимися неотъемлемой частью договора (пункт 1.1);
товары поставляются покупателю партиями по цене, наименованию, в количестве и ассортименте, соответствующим указанному в накладных (пункт 3.1);
заказ считается выполненным, а поставщик исполнившим свои обязательства по поставке, если он осуществил поставку товара: в согласованный с покупателем в заказе срок; в ассортименте и количестве, согласно заказу; по ценам согласованным сторонами в заказе; при наличии всех необходимых сопроводительных документов (пункт 3.6);
поставщик обязан укомплектовать каждую партию товара: сертификатами соответствия, выданными уполномоченными организациями; накладной (пункт 4.1);
после получения заказа покупателя и при наличии необходимого количества товара на складе поставщик оформляет счет-фактуру на поставляемый товар (пункт 6.1);
расчеты за поставленный товар производятся покупателем в размере 100 % стоимости товара, с момента передачи покупателю в форме наличного расчета путем внесения денежных средств в кассу поставщика, либо перечислением денежных средств на расчетный счет поставщика в соответствии с действующим законодательством РФ, не позднее 21 (двадцати одного) календарного дня (пункт 6.3);
договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2014 включительно (пункт 10.1);
если за 30 дней до окончания срока действия договора ни одна из сторон не заявит о своем намерении не продлевать действие договора на будущее или не заявит о своем намерении заключить договор на каких-либо иных условиях, договор автоматически продлевается на следующий 12-ти месячный период (пункт 10.3).
ООО "Даллари" (письмо N 83 от 01.11.2018) сообщило, что указанные в требовании товарные накладные были аннулированы в силу отсутствия товарного движения, так как договорные отношения были переквалифицированы сторонами в предоставление безвозмездной финансовой помощи, на основании соответствующих соглашений. Счета-фактуры, соответствующие перечисленным в требовании товарным накладным, отсутствуют в силу аннулирования первичного источника информации (в связи с отказом сторон от договора поставки и переквалификации отношений в предоставление помощи участника).
ООО "Даллари" предоставлены соглашения о предоставлении безвозмездной финансовой помощи от 22.01.2015, от 01.03.2016. копии писем об уточнении основания платежа: N 2 от 22.01.2015, N 3 от 23.01.2015, N 4 от 30.01.2015, N 5 от10.02.2015, N 6 от 19.02.2015, N 8 от 03.03.2015, N 7 от 03.03.2015, N 9 от 10.03.2015, N 10 от 20.03.2015, N 11 от 27.03.2015, N 19 от 24.04.2015, N 15 от 04.06.2015, N 18 от 22.06.2015, N 23 от 06.10.2015, N 31 от 28.12.2015, N 7 от 01.04.2016, N 12 от 10.06.2016, N 13 от 14.06.2016, N 28 от 12.08.2016.
Пунктом 1 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) установлено, что договор может быть расторгнут по соглашению сторон.
В соответствии с пунктом 1 статьи 451 ГК РФ существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения. При этом изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.
Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (пункт 1 статьи 452 ГК РФ).
При расторжении договора обязательства сторон прекращаются, с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора (пункты 2,3 статьи 453 ГК РФ).
Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон (пункт 4 статьи 453 ГК РФ).
Согласно пункту 10.2. договора поставки б/н от 01.05.2014 года договор может быть расторгнут по взаимному согласию сторон с обязательным составлением сторонами соглашения о прекращении договора. Договор считается расторгнутым с момента осуществления всех взаиморасчетов сторонами.
Однако соглашение о прекращении договора поставки не представлено.
Кроме того, поставка продукции между ООО "Даллари" и ИП Даллари Р.О., производились также после писем об изменении назначения платежа, что свидетельствует о том, что договор поставки не был расторгнут.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 данного закона обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 - это первичный документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи (отпуска) на товар или другие товарно-материальные ценности от продавца к покупателю. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Пунктом 4.4. договора поставки от 01.05.2014 предусмотрено, что в случае выявления в процессе хранения или реализации товара со скрытыми недостатками (дефектами) товара, которые не могли быть обнаружены при обычном способе приемки (нарушение технологических условий) или несоответствия товара условиям, установленным в разделе 2 договора, так же товара, не выдержавшего срок реализации, покупатель обязан в 5-дневный срок со дня обнаружения известить поставщика товара. Поставщик обязан произвести обмен товара на такой же или аналогичный не позднее следующей поставки товара, либо произвести возмещение денежных средств за оплаченный товар. Возврат товара сопровождается накладными формы ТОРГ-12 с указанием "возвратная".
В ходе проведения проверки накладные на возврат товара не представлены.
Пунктом 6.3 договора поставки от 01.05.2014 предусмотрено, что расчеты за поставленный товар производятся покупателем в размере 100% стоимости товара, с момента передачи покупателю в форме наличного расчета путем внесения денежных средств в кассу поставщика, либо перечислением денежных средств на расчетный счет поставщика в соответствии с действующим законодательством РФ, не позднее 21 календарного дня (п.6.3), т.е. по условиям договора поставки оплата производилась за фактически поставленный товар.
Инспекцией проведено сопоставление дат товарных накладных и платежных поручений, по результатом которого установлено, что на дату составления платежных поручений ИП Даллари Р.О. располагал товарными накладными N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015,N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015, N 5710 от 09.03.2015, N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015 , N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2016, N 16842 от 19.07.2016, подтверждающими факт отгрузки товаров. В платежных поручениях ИП Даллари Р.О. ссылался на вышеперечисленные товарные накладные, что свидетельствует о том, что товарные накладные не были аннулированы, находились у покупателя, и не возвращены продавцу.
Товарные накладные находились у ИП Даллари Р.О. в диапазоне от одного до двадцати четырех дней, и на основании данных товарных накладных формировались платежные поручения, следовательно, и товар по данным товарным накладным был реализован ИП Даллари Р.О.
На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что товарные накладные выписывались в момент отгрузки товара и, соответственно, оплата производилась за фактически отгруженный товар, как предусмотрено условиями договора.
Инспекцией установлено, что в соглашении о предоставлении безвозмездной финансовой помощи от 22.01.2015 указано, что Даллари Ренальд Оникович, именуемый далее "Единственный участник" (учредитель), с одной стороны и ООО "Даллари" в лице директора Даллари Ромена Ониковича, с другой стороны заключили соглашение о нижеследующем:
единственный участник передает обществу в качестве безвозмездной финансовой помощи денежные средства в размере 18 300 000 руб. (пункт 1.1);
денежные средства передаются путем их зачисления на банковский счет общества (пункт 1.3);
факт передачи денежных средств удостоверяется платежным поручением с отметкой банка об исполнении (пункт 1.4.);
единственный участник обязуется передать указанную сумму обществу в срок до 31.12.2015 (пункт 2.1.).
В соглашении о безвозмездной финансовой помощи от 01.03.2016 указано, что Даллари Ренальд Оникович, именуемый далее "Единственный участник" (учредитель), с одной стороны и ООО "Даллари" в лице директора Даллари Ромена Ониковича, с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем:
единственный участник передает обществу в качестве безвозмездной финансовой помощи денежные средства в размере 3 250 000 руб. (пункт 1.1);
денежные средства передаются путем их зачисления на банковский счет общества (пункт 1.3);
факт передачи денежных средств удостоверяется платежным поручением с отметкой банка об исполнении (пункт 1.4.)
единственный участник обязуется передать указанную сумму Обществу в срок до 31.12.2016 (пункт 2.1.).
Инспекцией для подтверждения факта получения ПАО КБ "Центр-Инвест" писем об уточнении платежа (поступлений) от ИП Даллари Р.О., направлено в Межрайонную ИФНС России N 25 по Ростовской области поручение N 11722 от 16.10.2018 об истребовании у ПАО КБ "Центр-Инвест" копий платежных поручений и копий писем об уточнении источника платежа (поступления) от ИП Даллари Р.О. с приложением копий соглашения б/н о предоставлении безвозмездной финансовой помощи учредителя ООО "Даллари" - Даллари Р.О.
В письме от 14.11.2018 N 1145 ПАО КБ "Центр-Инвест", сообщило, что письма об уточнении источника платежа (поступления) от ИП Даллари Р.О. в банк не поступали.
Кроме того, банком представлено соглашение о предоставлении безвозмездной финансовой помощи от 15.06.2016, в котором указано, что Даллари Ренальд Оникович, именуемый далее "Единственный участник" (учредитель), с одной стороны и ООО "Даллари" в лице директора Даллари Ромена Ониковича, с другой стороны заключили соглашение о нижеследующем:
единственный участник передает обществу в качестве безвозмездной финансовой помощи денежные средства в размере 3 000 000 руб. (пункт 1.1);
денежные средства передаются путем их зачисления в кассу или на расчетный счет общества (пункт 1.3);
факт передачи денежных средств удостоверяется приходным кассовым ордером или банковским ордером (пункт 1.4.)
единственный участник обязуется передать указанную сумму обществу в срок до 30.06.2016 (пункт 2.1.)
Представленные ООО "Даллари" соглашения о предоставлении безвозмездной финансовой помощи от 22.01.2015, от 01.03.2016 банком не представлены.
Таким образом, копии писем об уточнении источника платежа (поступления) от ИП Даллари Р.О. в ПАО КБ "Центр-Инвест" не поступали.
Инспекцией проведен опрос главного бухгалтера ИП Даллари Р.О. - Коротецкой Г.И., которая пояснила, что распоряжения по оплате платежей давал Даллари Ромен Оникович; договорные отношения переквалифицировались сторонами в предоставление безвозмездной финансовой помощи; товарные накладные были аннулированы в силу отсутствия товарного движения; распоряжения давал Даллари Ренальд Оникович; письма об изменения назначения платежа были переданы через контролера, который ездил в банк и передавал их оператору банка.
Инспекцией установлено, что ООО "Даллари", ИП Даллари Р.О. являются взаимозависимыми лицами.
Даллари Ренальд Оникович является единственным учредителем ООО "Даллари" ИНН 6155069133.
Даллари Ромен Оникович - является директором ООО "Даллари".
Даллари Ромен Оникович и Даллари Ренальд Оникович - являются полнородными братьями, следовательно, являются взаимозависимыми между собой на основании подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.
Инспекцией проведен допрос ИП Даллари Ренальда Ониковича, который пояснил, что поиском контрагентов для ИП Даллари Ренальда Ониковича занимался Даллари Ромен Оникович, которому была выдана доверенность на заключение и подписание любых гражданско-правовых договоров; осуществлять контроль, принятие общих и текущих решений по всем вопросам организации предпринимательской деятельности ИП Даллари Ренальда Ониковича.
Согласно приказу от 02.09.2013 N 27/2 главным бухгалтером ИП Даллари Р.О. являлась Коротецкая Г.И., которая также являлась главным бухгалтером ООО "Даллари" по приказу от 01.07.2014 N 2.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией в соответствии со статьей 93 НК РФ ООО "Даллари" направлено требование о представлении регистров бухгалтерского и налогового учета по реализации товаров, услуг в адрес ИП Даллари Р.О. за 2014-2016гг (в т.ч. карточки бухгалтерского счета N 62 по контрагенту ИП Даллари Р.О.), а также товарных накладных N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015, N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015,N 5710 от 09.03.2015, N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015, N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2016, N 16842 от 19.07.2016 и счета-фактуры к ним.
Как следует из письма от 19.03.2019 ООО "Даллари" регистры бухгалтерского и налогового учета по реализации товаров ИП Даллари Р.О. за 2014-2016гг - отсутствуют, т.к. в данный период времени на основании учетной политики не вели учет методом двойной записи. Согласно учетной политике ООО "Даллари" бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых устанавливается предприятием самостоятельно. При этом ведение главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей, а также карточек счета не обязательно.
Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, в т.ч. субъекты малого предпринимательства.
Основные критерии отнесения юридических лиц к субъектам малого предпринимательства установлены частью 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства".
Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, ведение которого осуществляется ФНС России.
Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ООО "Даллари" является субъектом малого предпринимательства.
В письме от 19.03.2019 ООО "Даллари" сообщило, что спорные товарные накладные не могут быть представлены в силу их аннулирования в связи с отсутствием товарного движения, так как договорные отношения были переквалифицированы сторонами в предоставление безвозмездной финансовой помощи, согласно соответствующим соглашениям.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 НК РФ ООО "Даллари" направлено требование N 1402 от 19.03.2019 о предоставлении товарных накладных и/или УПД, подтверждающих реализацию товаров, которые не были реализованы ИП Даллари Р.О. по спорным товарным накладным.
ООО "Даллари" в письме сообщило, что товарные накладные, подтверждающие реализацию товаров, которые не были реализованы ИП Даллари Р.О. по товарным накладным N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015, N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015, N 5 710 от 09.03.2015, N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015, N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2015, N 16842 от 19.07.2016 - отсутствуют. Причина отсутствия - основания были переквалифицированы сторонами в предоставление безвозмездной финансовой помощи, согласно соответствующим соглашениям.
Таким образом, ООО "Даллари" не предоставило документы, подтверждающие реализацию товаров, которые не были поставлены ИП Даллари Р.О. по вышеперечисленным товарным накладным.
В соответствии со статьей 93.1 НК РФ ИП Даллари Р.О. направлено требование N 1187 от 07.03.2019 о предоставлении регистров бухгалтерского и налогового учета по приобретению товаров у ООО "Даллари" в 2014-2016гг.
В сопроводительном письме от 27.03.2019 (вх. N 09173 от 27.03.2019) ИП Даллари Р.О. сообщил, что в 2014-2016гг. не вел бухгалтерский учет.
Для установления обстоятельств перечисления денежных средств, переквалификации договорных отношений, изменения назначения платежа, аннулирования товарных накладных, выписанных в момент отгрузки товара, в соответствии со статьей 90 НК РФ направлены повестки бухгалтеру, которая формировала платежные поручения, Меджидовой Л.В. N 8546 от 13.03.201; главному бухгалтеру Коротецкой Г.И. N 187 от 20.03.2019, ИП Даллари Ренальду Ониковичу N 189 от 20.03.2019, свидетели на допрос не явились.
Директор ООО "Даллари" - Даллари Ромен Оникович в инспекцию на допрос не явился.
Инспекцией направлено поручение о допросе в ИФНС N 21 по г. Москве от 27.03.2019 N 148 по месту регистрации Даллари Ромена Ониковича. До настоящего времени информация о проведенном допросе ИФНС N 21 по г. Москве не представлена.
На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод, что ООО "Даллари" произведена реализация товаров (продуктов питания) по товарным накладным: N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015, N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015, N 5710 от 09.03.2015, N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015, N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2016, N 16842 от 19.07.2016, при этом операции по реализации не отражены в учете налогоплательщика (не учтены для целей налогообложения в соответствии с их действительным экономическим смыслом), с указанных операций не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
Денежные средства в сумме 21 549 856 руб., перечисленные на основании спорных платежных поручений, со ссылкой на товарные накладные, по договору поставки б/н от 01.05.2014, являются выручкой от реализации продукции, поскольку:
товарные накладные подтверждают факты реализации товаров;
не представлены товарные накладные на возврат товара;
расчеты, согласно условиям договора поставки б/н от 01.05.2014, производятся за поставленный товар;
соглашение о прекращении договора поставки б/н от 01.05.2014 представлено не было;
в ПАО КБ " Центр-Инвест" писем об уточнении платежа (поступлений) от ИП Даллари Р.О. не поступало;
согласно пункту 1.4. соглашениям о предоставлении безвозмездной финансовой помощи от 22.01.2015, от 01.03.2016 факт передачи денежных средств удостоверяется платежным поручением с отметкой банка об исполнении; однако, данное условие не было выполнено, так как в платежных поручениях указано назначение платежа "за товар";
ИП Даллари Р.О. и ООО "Даллари" взаимозависимые лица;
письма об уточнении платежа (поступлений), составлялись не разово, а регулярно, в период поставок.
На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о нарушении ООО "Даллари":
пункта 1 статьи 146, пункта 2.статьи 153 НК РФ в связи с занижением налоговой базы по НДС в результате неправомерных действий в виде неполного отражения реализации товаров ИП Даллари Р.О. в сумме 21 549 856 руб. в т.ч. НДС - 2 602 310 руб.;
пункта 2 статьи 249 НК РФ ООО "Даллари" в связи с занижением налоговой базы по налогу на прибыль, в результате неполного отражения в составе доходов выручки, полученной от реализации товаров ИП Даллари Р.О. в сумме - 16 109 949 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 3 789 509 руб.
Согласно статье 864 ГК РФ содержание платежного поручения должно соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Согласно Положению о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) в платежном поручении, инкассовом поручении, платежном требовании указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая налог на добавленную стоимость.
Действующее законодательство не предусматривает возможности изменения назначения платежа получателем денежных средств. Такое право предоставлено лишь собственнику перечисляемых денежных средств.
Вместе с тем, изменение платежа возможно при соблюдении следующих условий: одна из сторон письмом уведомляет другую сторону о необходимости изменить назначение платежа. Получившая уведомление сторона направляет письменное согласие либо стороны подписывают отдельное соглашение. Плательщик письменно уведомляет банк о необходимости изменить назначение платежа и просит поставить отметку о приеме на копии уведомления. Плательщик подшивает уведомление с отметкой банка к платежному документу. Получатель платежа получает уведомление об изменении назначения платежа от своего банка и подшивает его к платежному документу.
Необходимость уведомления банка в рассматриваемом случае проистекает из требований Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", а также Приложения к Положению о требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утв. Банком России 02.03.12 N 375-П, согласно которым операции подлежат обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 руб.
В силу статьи 209 ГК РФ и пункта 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" правом изменения назначения платежа обладает только плательщик как собственник денежных средств. Изменение назначения платежа должно быть выражено в письменной форме и удостоверено лицами, подписавшими платежный документ.
Доказательств совершение указанных действий в периоде осуществления платежных операций не имеется и не представлено, уведомления банка об изменении платежей не представлены, соглашение сторон о замене назначения платежа в материалах дела отсутствуют.
Учитывая установленные в ходе проверки обстоятельства, суд пришел к выводу о создания в рассматриваемом случае взаимозависимыми лицами формального документооборота, выразившегося в составлении писем об
изменении назначения платежа с целью занижения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
Данный вывод суда первой инстанции апелляционный суд признает правильным, поскольку он соответствует фактическим обстоятельствам и материалам дела.
В рассматриваемом случае ИП Даллари Р.О. и ООО "Даллари" являются взаимозависимыми лицами и имеют к тому же одного и того главного бухгалтера Коротецкую Г.И..
Из протокола допроса ИП Даллари Ренальда Ониковича следует, что от его имени на основании нотариально выданных доверенностей действовали Даллари Ромен Оникович (руководитель ООО "Даллари") и Коротецкая Г.И. Апелляционный суд считает, что указанные обстоятельства дают возможность налогоплательщику представлять любые бухгалтерские документы, необходимые для подтверждения его доводов. При таких обстоятельствах, ссылки представителя общества на неустановление проверкой точного размера товарного остатка и отсутствие в книге продаж спорных поставок, апелляционным судом во внимание не принимаются.
В пользу указанного вывода (возможность представлять любые бухгалтерские документы, необходимые для подтверждения доводов налогоплательщика) свидетельствует также и то обстоятельство, что письма об изменении назначения платежей осуществлялось ИП Даллари Р.О. в те же даты, что указаны в спорных платежных поручениях. При этом, случаи изменения платежа имели место на протяжении 2015, 2016 гг. По условиям договора поставки от 01.05.14, заключенного ИП Даллари Р.О. и ООО "Даллари" (т.2, л.д. 70-72), расчеты за поставленный товар производятся покупателем в размере 100 % стоимости товара с момента передачи покупателю не позднее 21 календарного дня.
Из пояснений главного бухгалтера Коротецкой Г.И. (т.2, л.д. 134-139) и ИП Даллари Ренальда Ониковича (т.2, л.д.140-148, т.3, л.д. 1-2) следует, что товарные накладные, указанные в платежных поручениях были оформлены сторонами, однако впоследствии были аннулированы в виду отсутствия товарного движения. Таким образом, на дату составления платежных поручений ИП Даллари Р.О. располагал названными выше товарными накладными. Накладные на возврат товара к проверке представлены не были.
Согласно статье 9 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" товарная накладная является первичным документом, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Унифицированная форма товарной накладной (форма N ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.
Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый остается у организации, реализующей товарно-материальные ценности, второй передается организации-покупателю.
В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС. Кроме того, товарная накладная должна содержать реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, передающих и принимающих товар.
В гражданско-правовых отношениях товарная накладная опосредует переход права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю.
Из изложенного следует, что в отсутствие поставки товарная накладная оформлена быть не может. Указанное опровергает довод общества о бестоварности поставки, поскольку и руководитель и главный бухгалтер общества подтвердили составление товарных накладных N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015, N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015, N 5710 от 09.03.2015, N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015, N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2015, N 16842 от 19.07.2016.
В представленных во время проведения проверки налогоплательщиком регистрах учета поступления товаров, указаны наименование контрагентов - поставщиков и сумма приобретения, то есть, в данных регистрах не указаны наименование приобретаемых товаров.
В представленных во время проведения проверки регистрах учета реализации товаров указаны наименование контрагентов - покупателей и сумма реализации, то есть, в данных регистрах не указаны наименование реализуемых товаров.
Согласно ведомости по партиям товаров на складах в 2015 году ООО "Даллари" было закуплено товаров у контрагентов на сумму 288 947 097 руб. 53 коп.; реализовано товаров на сумму 266 500 774 руб.23 коп.; в 2016 году было закуплено товаров у контрагентов на сумму 242 633 805 руб. 02 коп.; реализовано товаров на сумму 230 959 532 руб.
ООО "Даллари" занималось оптовой торговлей, в ассортименте было более 4550 наименований товаров. В связи с тем, что в регистрах учета реализации товаров не указаны наименование реализуемых товаров, количество реализуемых товаров - контрагентам, а так же в связи с не представлением товарных накладных N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015, N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015, N 5710 от 09.03.2015, N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015, N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2015, N 16842 от 19.07.2016 - невозможно определить какой именно товар и в каком количестве был реализован по товарным накладным, указанным в платежных поручениях от 22.01.2015 N 370, от 23.01.2015 N 385, от 30.01.2015 N 558, от 10.02.2015 N 756, от 19.02.2015 N 989, от 03.03.2015 N 1275, от 10.03.2015 N 1401, от 20.03.2015 N 1620, от27.03.2015 N 1854, от 24.04.2015 N 2363, от 04.06.2015 N 3070, от 22.06.2015 N 3487, от 06.10.2015 N 6213, от 28.12.2015 N 8458, от 01.04.2016 N 2637, от 10.06.2016 N 4352, от 14.06.2016 N 4459, от 12.08.2016 N 6090.
В соответствии со ст.93.1 НК РФ ИП Даллари P.O. направлено требование N 1187 от 07.03.2019 о предоставлении регистров бухгалтерского и налогового учета по приобретению товаров у ООО "Даллари" в 2014-2016гг.
В сопроводительном письме от 27.03.2019 (вх. N 09173 от 27.03.2019г. (т.3, л.д.37-38) ИП Даллари P.O. сообщил, что в 2014-2016гг. не вел бухгалтерский учет.
Для установления обстоятельств перечисления денежных средств, переквалификации договорных отношений, изменения назначения платежа, аннулирования товарных накладных, выписанных в момент отгрузки товара, в соответствии со ст. 90 НК РФ направлены повестки бухгалтеру, которая формировала платежные поручения, Меджидовой Л.В. N 8546 от 13.03.201; главному бухгалтеру Коротецкой Г.И. N 187 от 20.03.2019, ИП Даллари Ренальду Ониковичу N 189 от 20.03.2019, свидетели на допрос не явились.
Директор ООО "Даллари" - Даллари Ромен Оникович на повестку налогового органа от 21.03.2019. в Инспекцию на допрос не явился.
Инспекцией направлено поручение о допросе в ИФНС N 21 по г. Москве от 27.03.2019 N 148 по месту регистрации Даллари Ромена Ониковича - директора ООО "Даллари". До настоящего времени информация о проведенном допросе ИФНС N 21 по г. Москве не представлена.
Согласно представленных налогоплательщиком в Арбитражный суд Ростовской области Регистров прочих доходов и расходов за 2015-2016гг. по кредиту счета 91 в числе прочих доходов и расходов отражена безвозмездная помощь учредителя в сумме 18 299 855,74 руб. и 3 250 000 руб.
Во время проведения проверки на требование N 7973 от 02.02.2018, ООО "Даллари" были представлены иные регистры налогового учета по налогу на прибыль за 2014-2016г., в которых не была отражена безвозмездная помощь учредителя в сумме 18 299 855,74 руб. и 3 250 000 руб.
Согласно представленных налогоплательщиком на налоговую проверку налоговых регистров:
в 2015 году внереализационные доходы составили-3 700 842 руб., в т.ч.: премии от поставщика - 2 366 098 руб., курс разницы/откл курса - 1 334 744 руб.
в 2016 году внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль - 5 036 280 руб., в т.ч.:
премии от поставщика - 3 838 733 руб. курс разницы/откл курса - 1 197 547 руб. В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.
Включить безвозмездную помощь от учредителя в прочие доходы нужно независимо от его доли в уставном капитале компании. Все поступления от учредителя должны отражаться по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" Безвозмездно полученные активы (в том числе денежные средства) учитываются на дату их поступления в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Следовательно, безвозмездную помощь необходимо было отразить в форме N 2 "Отчета о прибылях и убытках" за 2015-2016г.г. по строке 2340 "Прочие доходы" и исключить, согласно ст. 251 НК РФ, из декларации по налогу на прибыль из состава внереализационных доходов.
Однако, доходы, полученные ООО "Даллари" от своего учредителя Даллари P.O. в виде безвозмездной финансовой помощи, не отражены в составе прочих доходов в ф-2 "Отчета о прибылях и убытках" за 2015-2016г.г.
При этом суммы прочих доходов, отраженные в форме-2 "Отчета о прибылях и убытках" за 2015-2016г.г. по строке 2340 и суммы внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль ООО "Даллари" за 2015-201 бг.г. по строке 020 совпадают.
Так, за 2015 год: -прочие доходы в ф-2 составили - 3 701 тыс. руб.,
внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль составили- 3 700 842 руб.
В за 2016 год: -прочие доходы в ф-2 составили - 5 036 тыс. руб.,
внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль - 5 036 280 руб.
Таким образом, представленные ООО "Даллари" в Арбитражный суд Ростовской области Регистры прочих доходов и расходов за 2015-2016гг. по кредиту счета 91, где в числе прочих доходов и расходов отражена безвозмездная помощь учредителя в сумме 18 299 855,74 руб. и 3 250 000 руб., не соответствуют показателям, отраженным в форме-2 "Отчета о прибылях и убытках" за 2015-2016 г.г, а также представленным в период налоговой проверки регистрам налогового учета по налогу на прибыль за 2014-2016г., на требование N 7973 от 02.02.2018г.
Данные обстоятельства также подтверждают вывод инспекции о том, что ООО "Даллари" произведена реализация товаров (продуктов питания) по товарным накладным: N 434 от 12.01.2015, N 991 от 16.01.2015,N 1585 от 26.01.2015, N 434 от 03.02.2015, N 2645, N 2530 от 05.02.2015, N 4468 от 24.02.2015, N 4967 от 02.03.2015 ,N 5710 от 09.03.2015 ,N 1003 от 11.03.2015, N 6865 от 19.03.2015, N 15175 от 04.06.2015, N 28055 от 02.10.2015, N 36092 от 25.12.2015 , N 5721 от 14.03.2016, N 12298 от 27.05.2016, N 16842 от 19.07.2016, при этом операции по реализации не отражены в учете налогоплательщика (не учтены для целей налогообложения в соответствии с их действительным экономическим смыслом), с указанных операций не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
С учетом всех названный выше обстоятельств и обоснований, на основании совокупной оценки установленных по делу обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд пришел к правильному выводу, что налогоплательщиком в нарушение п.1 ст. 146, п.2.ст.153 НК РФ, п.2 ст. 249 НК РФ допущено занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, в результате неполного отражения реализации товаров.
В заявлении ООО "Даллари" указывает на нарушение процесса вынесения оспариваемого решения. Общество считает, что установление обстоятельств должно производиться с учетом положений статьи 54.1 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ, доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 настоящего Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 настоящего Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Норма пункта 1 статьи 54.1 НК РФ подлежит применению только тогда, когда налогоплательщик действовал умышленно. То есть в тех случаях, когда налогоплательщик:
либо сознательно исказил сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) или об объектах налогообложения;
либо неправильно применил налоговые ставки (налоговые льготы, налоговые режимы);
либо манипулировал статусом налогоплательщика;
либо, являясь налоговым агентом, умышленно не удержал (удержал в неполной сумме) налог, подлежащий удержанию.
Согласно пункта 2 статьи 110 НК РФ, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
При отсутствии доказательств умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.
Выездной налоговой проверкой в отношении ООО "Даллари" установлено, что налогоплательщиком, в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, пункта 2 статьи 249 НК РФ допущено занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, в результате неполного отражения реализации товаров.
Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО "Даллари", несоблюдения условий, предусмотренных нормами статьи 54.1 НК РФ, выявлено не было.
При рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельств, предусмотренных статьями 109, 111 Налогового кодекса Российской Федерации, помимо установленных инспекцией и учтенных при принятии решения в соответствии со статьей 112, 114 НК РФ, апелляционным судом не установлено
Доказанность самого факта налогового правонарушения свидетельствует о наличии в действиях налогоплательщика вины в форме неосторожности.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения налогового органа.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2020 по делу N А53-41278/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.
Председательствующий А.Н. Стрекачёв
Судьи Н.В. Сулименко
Г.А. Сурмалян
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
