Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06 марта 2021 года №15АП-20241/2020, А32-22987/2018

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 марта 2021 года Дело N А32-22987/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 марта 2021 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Емельянова Д.В.,
судей Сурмаляна Г.А., Деминой Я.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Булатовой К.В.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Булатова Ростислава Юрьевича, Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 28.10.2020 по делу N А32-22987/2018
по заявлению индивидуального предпринимателя Булатова Ростислава Юрьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду, третьи лица: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийску, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Краснодарскому краю о признании незаконным бездействия и решения
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Булатов Ростислав Юрьевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - Инспекция, налоговый орган), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду с требованиями:
- о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду по снятию с налогового учета и прекращении деятельности предпринимателя с 2006 года;
- об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду внести в ЕГРИП сведения о прекращении деятельности предпринимателя с 2006 года;
- о признании незаконным решения от 28.08.2017 N 159533, требования от 12.03.2018 N 563697, требования от 17.04.2018 N 569813 на основании статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Краснодарскому краю.
Решением от 23.11.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2019, заявление в части признания действительными решения инспекции по г. Новороссийску от 28.08.2017 N 159533, требований от 12.03.2018 N 563697 и от 17.04.2018 N 569813 оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.05.2019 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2019 по делу N А32-22987/2018 в части оставления без рассмотрения требования предпринимателя о признании недействительным (незаконным) решения инспекции по г. Новороссийску от 28.08.2017 N 159533 отменены. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
Решением от 20.02.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 29.05.2020, решение инспекции по городу Новороссийску от 28.08.2017 N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания 15 008 рублей 25 копеек пеней признано недействительным как не соответствующее нормам налогового законодательства. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2020 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020 по делу в части признания недействительным решения от 28.08.2017 N 159533 в части взыскания пени в сумме 15 008 руб. 25 коп. оставлено без изменения. В остальной части судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
При направлении дела на новое рассмотрение суд кассационной инстанции в постановлении от 19.08.2020 указал следующее.
При рассмотрении требования о признании недействительным решения налогового органа суду надлежало исследовать вопрос о соблюдении налоговым органом сроков принятия оспариваемого решения установленных статьей 46 НК РФ. В пункте 31 постановления N 57 разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 28.10.2020 по делу N А32-22987/2018 решение от 28.08.2017 N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств признано недействительным в оставшейся части взыскания страховых взносов в сумме 23 153, 33руб., пени в сумме 1 415,83руб., как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с решением от 28.10.2020, индивидуальный предприниматель Булатов Ростислав Юрьевич, Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края обратились в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба предпринимателя мотивирована тем, что суд первой инстанции не рассмотрел дополнительные требования, заявленные 14.01.2020. судом первой инстанции неправомерно отказано в удовлетворении ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве соответчика Управления ПФР по г. Белгороду.
Апелляционная жалоба Инспекции мотивирована тем, что судом первой инстанции сделан ошибочный вывод об истечении 09.07.2017 срока вынесения решения N 159533 от 28.08.2017. В данном случае оспариваемое решение принято после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога от 25.07.2017 N 545835 (срок уплаты до 14.08.2017), то есть своевременно.
Распоряжением председателя Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2021 N 8, ввиду болезни судьи Стрекачёва А.Н., с применением автоматизированной информационной системы апелляционные жалобы переданы на рассмотрение судье Емельянову Д.В.
Определением от 24.02.2021 по делу N А32-22987/2018 произведена замена судьи Стрекачёва А.Н. на судью Емельянова Д.В.
В пояснениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 16 по Краснодарскому краю указала, что является регистрирующим органом, в связи с чем по существу спора возражения представить не может.
Также Межрайонной ИФНС России N 16 по Краснодарскому краю заявлено ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие представителя.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, представителей в судебное заседание не направили.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционные жалобы без участия лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Законность и обоснованность решения от 28.10.2020 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, предприниматель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере и состоит на налоговом учете, как предприниматель.
В адрес предпринимателя налоговым органом на основании передачи сальдовых остатков 07.07.2017 из ПФР по г. Белгород 25.07.2017 выставлено требование N 545835 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.07.2017 об уплате недоимки в сумме 23 153, 33 руб. страховых взносов в фиксированном размере в Пенсионный фонд и в ФФОМС за 4 кв. 2016 г. и пени в сумме 16 424,08 руб., начисленные на недоимку на страховые взносы на фиксированную часть страховой пенсии и страховые взносы на фиксированную часть на медицинское страхование за 2016 год и периоды до 01.01.2013 прочие начисления, и страховые взносы до 01.01.2017. Данное требование направлено в адрес предпринимателя заказной корреспонденцией 11.08.2017, что подтверждается представленным в материалы дела почтовым реестром отправленных требований.
Поскольку предпринимателем указанное требование в добровольном порядке исполнено не было, налоговым органом в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 28.08.2017 N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.
Предприниматель обратился с интернет-сообщением (жалобой) в вышестоящий налоговый орган на действия ИФНС России по г. Новороссийск и просил об отмене решения от 28.08.2017 N 159533.
Управление ФНС России по Краснодарскому краю на данное обращение ответило письмом от 27.11.2017 N 22-13-1952/48540, в котором, проверив доводы предпринимателя указало, что при наличии переданной ПФР задолженности по страховым взносам и пени Инспекцией обоснованно применены меры принудительного взыскания данной задолженности, в том числе в порядке статьи 46 НК РФ, и правовые основания для отмены вышеуказанного решения отсутствуют.
Не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 28.08.2017 N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, предприниматель обратился с заявлением в суд.
При рассмотрении дела суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели.
По данным содержащимся в едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРИП) Булатов Р.Ю. с 14.10.2005 является действующим индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017, что также подтверждено ранее вынесенными решениями арбитражного суда по настоящему делу в части оставленном в силе решений судом апелляционной и кассационной инстанций.
С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ) и от 03.07.2016 N 243-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон от 03.07.2016 N 243-Ф3).
Из пункта 2 статьи 4 Закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ следует, что налоговыми органами будут осуществляться меры по взысканию недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС России) по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.
Таким образом, с 01.01.2017 администратором по направленным органами ПФР и ФСС России сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств находящихся на счетах в банках либо имущества, являются налоговые органы.
В соответствии с положениями статьи 20 Закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с Порядком взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/ЗИ и N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П), сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 должно быть в срок до 01.02.2017 передано по утвержденным форматам в электронной форме в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) от территориальных органов ПФР и ФСС России. Также в соответствии с вышеуказанным Порядком ПФР и ФСС России в адрес Управления подлежала передаче информация о неисполненных требованиях об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафам и их частичном погашении.
Получение сведений о суммах задолженности по страховым взносам, пени и штрафам, образовавшейся по состоянию на 01.01.2017, в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона от 03.07.2016 N 243-Ф3, является основанием для принятия налоговыми органами мер принудительного взыскания данной задолженности.
Таким образом, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке в соответствии с НК РФ.
В ходе рассмотрения дела судом было установлено, что согласно указанному Порядку УПФР по г. Белгороду 07.07.2017 в отношении ИП Булатова Р.Ю. передано сальдо с задолженностью по страховым взносам за период до 01.01.2017 на общую сумму 39 577, 41 руб. по виду платежа:
- "налог" в размере 23 153, 33руб.,
- "пеня" в размере 16 424, 08 руб.
В частности установлена задолженность по следующим видам платежей:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР на выплату страховой пенсии до 01.01.2013 задолженность по виду платежа "пеня" в размере 1 765, 18 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР на выплату накопительной пенсии до 01.01.2013 задолженность по виду платежа "пеня" в размере 587, 06 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (начислено по расчету за 4 квартал 2016 года) с задолженностью по виду платежа "налог" в размере 19 356, 48 руб. и виду платежа "пеня" в размере 12 325,62 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии (начислено по расчету за 4 квартал 2016 года) с задолженностью по виду платежа "пеня" в размере 460, 48 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 (начислено по расчету за 4 квартал 2016 года) с задолженностью по виду платежа "налог" в размере 3 796, 85 руб. и пени в размере 1 285,74 руб.
Судом первой инстанции верно установлено, что ПФР по г. Белгороду нарушены требования установленные Порядком взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/ЗИ и N ММВ-23-1/11@/02-11 -10/06-3098П), по передаче сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, где сведения в налоговый орган должны быть переданы в срок до 01.02.2017.
Так, Управлением ПФР в г. Белгород сформированы в отношении предпринимателя требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 28.01.2017:
- N 041S01170018351 на сумму пени 39 804, 04 руб.
- N 041S01170281184 на сумму страховых взносов в размере 23 153, 33 руб., в том числе страховые взносы в ПФР в фиксированном размере 19 356,48 руб., страховые взносы в ФФОМС в фиксированном размере в сумме 3 796,85 руб.
В связи с неуплатой страховых взносов за 4 квартал 2016 года и пени, Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.07.2017 N 545835 (далее - требование от 25.07.2017 N 545835) по страховым взносам по виду платежа "налог" в размере 23 153, 33 руб. и по виду платежа "пеня" в размере 16 424,08 руб. на общую сумму 39 577,41 руб. в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР на выплату страховой пенсии до 01.01.2013 задолженность виду платежа "пеня" в размере 1765, 18 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР на выплату накопительной пенсии до 01.01.2013 задолженность по виду платежа "пеня" в размере 587, 06 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (начислено по расчету за 4 квартал 2016 года) задолженность по виду платежа "налог" в размере 19 356, 48 руб. и виду платежа "пеня" прочие начисления в размере 12325,62 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной пенсии прочие начисления задолженность по виду платежа "пеня" в размере 460, 48 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 (начислено по расчету за 4 квартал 2016 года) задолженность по виду платежа "налог" в размере 3 796, 85 руб. и пени на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере до 01.01.2017 прочие начисления в размере 1 285,74 руб.
В связи с неуплатой страховых взносов и пени ИП Булатовым Р.Ю., в срок, установленный в требовании от 25.07.2017 N 545835 (до 14.08.2017) Инспекцией в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.08.2017 N 159533 в общей сумме 39 577, 41 руб., в том числе по страховым взносам в сумме 23 153,33 руб. и пене в сумме 16 424,08 руб. начисленных за период с 10.01.2017 до 20.07.2017.
В связи с отсутствием сведений об открытых счетах налогоплательщика меры принудительного взыскания по решению от 28.08.2017 N 159533 не применялись.
Повторно рассматривая вопрос правомерности вынесения оспариваемого решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.08.2017 N 159533 в части взыскания страховых взносов за 2016 год в сумме 23 153, 33 руб. и начисленным на данную недоимку сумм пени за период с 10.01.2017 по 19.06.2017 в сумме 1 415,73 руб., с учетом указаний суда кассационной инстанции суд обоснованно руководствовался следующим.
Согласно части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.
С учетом фактических обстоятельств связанным с неуплатой страховых взносов в фиксированном размере на страховую часть пенсии и в ФФОМС за период 2016 года судом первой инстанции верно установлено, что налоговым органом правомерно в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате страховых взносов за 2016 год в сумме 23 153, 33 руб. и начисленным на данную недоимку сумм пени за период с 10.01.2017 по 19.06.2017 в сумме 1 415,73 руб.
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 6 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.
В пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57) разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 31 постановления N 57 судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101 , пунктами 1 , 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.
С учетом фактических обстоятельств по настоящему делу судом первой инстанции верно установлено, что налоговый орган об имевшей место задолженности от ПФР по г. Белгороду за 2016 год по страховым взносам по виду платежа "налог" в размере 23 153, 33 руб. и по виду платежа "пеня" в размере 1 415,73 руб. за период до 01.01.2017 должен был узнать 01.02.2017.
Следовательно, с учетом срока на выставление требования и добровольное его исполнение, а также срока установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ конечный срок вынесения решения (3 месяца + 8 дней + 2 месяца) истек 09.07.2017.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о пропуске налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.08.2017 N 159533 в части взыскания страховых взносов за 2016 год в сумме 23 153, 33 руб. и начисленным на данную недоимку сумм пени за период с 10.01.2017 по 19.06.2017 в сумме 1 415,73 руб. установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, в связи с чем правомерно признал такое решение недействительным.
Довод налогового органа о необходимости исчисления срока на принятие решения о взыскании страховых взносов за счет денежных средств с момента истечения 14 дневного срока, указанного в требовании об уплате налога от 25.07.2017 N 545835, противоречит разъяснениям, изложенным в пункте 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которыми судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
При этом в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.
Из изложенного следует, что каких-либо особенностей исчисления сроков на принудительное взыскание в отношении недоимки по страховым взносам, переданной налоговым органам органами Пенсионного фонда РФ, действующее законодательство не содержит, предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок на принятие решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.08.2017 N 159533 в части взыскания страховых взносов за 2016 год налоговым органом пропущен.
Судом апелляционной инстанции также отклоняется довод Булатова Р.Ю. о наличии нерассмотренных требований, поскольку определением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.01.2020 судом было отказано в удовлетворении ходатайства об уточнении заявленных требований. Данные требования судом были квалифицированы как новые требования к иному лицу, то есть имело место одновременное изменение предмета и основания заявления (иска), что противоречит положениям статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Данное процессуальное решение суда первой инстанции было признано правильным судами апелляционной и кассационной инстанций, в связи с чем какие-либо нерассмотренные требования в рамках настоящего спора отсутствуют.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в дело доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.10.2020 по делу N А32-22987/2018 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.
Председательствующий Д.В. Емельянов
Судьи Г.А. Сурмалян
Я.А. Демина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка