Дата принятия: 21 октября 2020г.
Номер документа: 15АП-15063/2020, А53-8109/2020
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 октября 2020 года Дело N А53-8109/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2020 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,
судей Сулименко Н.В., Сурмаляна Г.А.,
при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,
при участии:
от Межрайонной ИФНС N 21 по Ростовской области: представитель Харенко Г.В. по доверенности от 01.07.2020,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 03.08.2020 по делу N А53-8109/2020
по заявлению индивидуального предпринимателя Коротицина Андрея Ивановича (ОГРНИП: 310619106400028, ИНН: 614703658428)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области
о признании решений незаконными,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Коротицин Андрей Иванович (далее - заявитель, предприниматель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) N 5155 и N 5156 от 18.11.2019.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 03.08.2020 принят отказ индивидуального предпринимателя Коротицина Андрея Ивановича от заявления в части требования о признании незаконным решения N 5155 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области от 18.11.2019, в данной части производство по делу N А53-8109/2020 прекращено. Признано незаконным решение N 5156 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области от 18.11.2019.
Решение мотивировано тем, что предпринимателем применялся специальный налоговый режим в виде УСНО с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с чем размер исчисляемых страховых взносов подлежит определению исходя из величины доходов, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов и должен быть равен налоговой базе по УСНО.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что при определении размера страховых взносов не подлежат учету в расходах убытки, поскольку понятие убытка не тождественно понятию расходов, уменьшающих сумму полученных доходов.
В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель возражал в отношении заявленных доводов, указывал на то, что объект обложения по страховым взносам соответствует налоговой базе по налогу на прибыль, просил решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИП Копротицын А.И. применяет патентную систему налогообложения по виду деятельности - сдача в аренду собственного недвижимого имущества и упрощенную систему налогообложения (далее УСНО) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
06.11.2019г. предпринимателем было подано заявление в МИ ФНС России N 21 по Ростовской области с подробным описанием правовых оснований возникновения переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 и 2018гг., так как начисление обязательств в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ) производится налоговым органом самостоятельно, в заявлении были приведены расчеты и информация о неверном отражении в КРСБ моих обязательств. К данному обращению, были поданы два заявления по форме КНД 1150058 о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 52316,60рублей, в том числе за 2017год -23875,60рублей, за 2018год - 28440рублей.
18 ноября 2019года налоговым органом были приняты решения об отказе в возврате страховых взносов N 5155 (в отношении суммы 23875,60рублей - за 2017год, причина отказа: в КРСБ отсутствует переплата) и N 5156 (в отношении суммы 28440рублей - за 2018год, причина отказа: переплата не подтверждается данным налогового обязательства, меньше заявленной).
Полагая, что решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 5156 от 18.11.2019 является незаконным, реализуя право, предусмотренное статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 419 главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
Согласно п.п.1 п.1 ст.430 НК РФ, индивидуальные предприниматели должны уплачивать в 2018 году, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период рублей плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 названной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Из материалов дела следует, что в спорный период на основании подпункта "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 названной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В соответствии с п.3 ч.8 данной статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Таким образом, нормы пункта 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, по сути, повторяют положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ, а нормы пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ по сути повторяют положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ.
Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Как указал Конституционный Суд в Определении от 30.01.2020 N 10-0, действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, судебная коллегия пришла к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Принимая во внимание указанные положения, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что страховые взносы для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы - расходы" должны быть рассчитаны с учетом понесенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, тем не менее, часть таких расходов в расчете не учитывает.
Согласно представленной декларации за 2018 год доход по УСНО - 2 844 000,0 руб.; расходы и суммы уменьшающие налоговую базу по УСНО - 2 844 000,0 руб., налоговая база - 0 руб. Доход по ПСН - 3 090 000,0 руб.; база по страховым взносам свыше 300 000,00 руб. - 2 790 000,0 руб. Фиксированные платежи заявителя за 2018 составили: 54 445,0 руб., в том числе 1% - 27 900,0 руб. По данным налогового органа фиксированные платежи ИП - 2018 составили 82885,00, в том числе 1% - 56 340,00 руб. Данная сумма начислена в КРСБ 07.07.2019. Уплачено фиксированных платежей ИП за 2018 год всего: 82 885,00 руб., в том числе 1% - 56 340,0 руб. Таким образом, за 2018 год излишне уплачено 28 440,0 руб.
Возражая в отношении установленного факта переплаты, налоговый орган ссылается на то, что убыток предыдущих лет не подлежит учету в графе расходы при исчислении страховых взносов. Из расчета налогового органа при учете лишь доходов заниженных на сумму, расходов в текущем периоде, сумма излишне уплаченных страховых взносов составит 1 529 руб.
Из доводов апелляционной жалобы и представленного налоговым органом расчета следует, что инспекция руководствуется позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, исключительно из расчета доход - расход за текущий период. Однако налоговый орган, руководствуясь нормами, регулирующими уплату НДФЛ (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ) и п.1 ст.346.16 НК РФ, делает вывод о невозможности учета в уменьшение базы для исчисления страховых взносов на сумму убытка прошлого года, который по правилам исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО может/должен быть учтен при расчете УСНО.
Вместе с тем, порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности отличен от порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи применением УСНО.
Так, перечень расходов учитываемых в уменьшение налоговой базы по УСНО является "закрытым" (ст.346.16 НК РФ), в то время как при уплате НДФЛ такой перечень "открыт" (ст.221 НК РФ), расходы на приобретение объектов основных средств при УСНО учитываются единовременно, в периоде приобретения (п. 3 ст.346.16 НК РФ), в то время для исчисления НДФЛ, аналогичные расходы принимаются через механизм амортизации (ст.221 НК РФ) и другие существенные различия по дате признания расходов. Исходя из наличия данных положений, предусмотрен различный порядок учета суммы превышения расходов над доходами (т.е. убытки) в уменьшение налоговой базы, в том числе предусмотрев возможность переноса такой разницы (убытков) на следующий налоговый период для плательщиков уплачивающих налог в связи с применением УСНО (п.6, 7 ст.346.18 НКРФ).
Вопреки доводам налогового органа, в соответствии с п. 3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами, признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК.
Конституционный смысл данной нормы разъяснен правовой позицией Конституционного суда в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П и Определением Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 10-О и состоит в том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Сумма "убытка прошлых лет" представляет собой фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, которые не были учтены в уменьшение налоговой базы 2017года и перенесены на 2018год (в силу прямого указания законодателя) через механизм переноса убытка который прямо закреплен в ст.346.18 НК РФ.
Таким образом, налоговый орган необоснованно отказывает в учете суммы превышения расходов над доходами за 2017год (убытков) при расчете базы для уплаты страховых взносов за 2018год, хотя они правомерно учтены в уменьшение налоговой базы для уплаты налога, в связи с применением УСНО за 2018год, в соответствии с требованиями законодательства и они непосредственно связаны с извлечением дохода.
Соответственно, размер базы по страховым взносам для плательщиков налога, в связи с применением УСНО равен налоговой базе по УСНО, рассчитывается по правилам, установленным именно для расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. К такому расчету не подлежат применению нормы расчета налоговой базы НДФЛ.
Аналогичная позиция относительно возможности уменьшения базы для исчисления страховых взносов за счет убытка прошлых лет по плательщику, применяющему УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" нашла свое отражение в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 23 мая 2019 г. по делу N А60-40792/2018, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 сентября 2019 г. по делу N А56-143822/2018.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал незаконным решение N 5156 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области от 18.11.2019, поскольку оно принято без учета возможности уменьшения объекта обложения за счет убытка прошлых лет.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.08.2020 по делу N А53-8109/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий Н.В. Шимбарева
Судьи Н.В. Сулименко
Г.А. Сурмалян
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
