Дата принятия: 25 августа 2020г.
Номер документа: 15АП-10067/2020, А32-58189/2019
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 августа 2020 года Дело N А32-58189/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2020 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Пименова С.В.
судей Ефимовой О.Ю., Филимоновой С.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Семченко Ю.В.,
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Белруспродукт": Ряховский Ю.Н., представитель по доверенности от 23.07.2018;
от Новороссийской таможни: Легезина Е.Е., представитель по доверенности от 24.10.2019,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Новороссийской таможни
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.05.2020 по делу N А32-58189/2019
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Белруспродукт" (ИНН 7713732440, ОГРН 1117746626326)
к Новороссийской таможне (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264)
о признании незаконными действий,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "БЕЛРУСПРОДУКТ" (далее -Общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий Новороссийской таможни, выразившихся во внесении изменений в декларации на товары N 10317090/281117/0019770, N 10317090/281117/0019774, N 10317090/281117/0019784, N 10317090/281217/0022671, N 10317090/100118/0000482, N 10317090/170118/0001072, N 10317090/240118/0001625, N 10317090/160218/0003334, N 10317090/160318/0006077, N 10317090/290518/0012388, N 10317120/081018/0003515 в части увеличения ставки налога на добавленную стоимость до 18%, вследствие которых у заявителя возникла обязанность по доплате налога на добавленную стоимость и уплате пени.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края требования Общества удовлетворены.
Суд признал незаконными действия Новороссийской таможни, выразившиеся во внесении изменений в декларации на товары в части увеличения ставки налога на добавленную стоимость до 18%.
Не согласившись с принятым судебным актом, Новороссийская таможня обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять новый судебный акт, об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что спорные кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Апелляционный суд удовлетворил ходатайство Новороссийской таможни об участии в рассмотрении апелляционной жалобы путём онлайн-заседания.
Представитель Новороссийской таможни поддержал апелляционную жалобу в полном объёме.
В судебном заседании представитель Общества просил отказать в удовлетворении апелляционной жалобы Новороссийской таможни, подал ходатайство о приобщении к материалам дела письменного пояснения по арбитражным делам, аналогичным с рассматриваемым делом. Апелляционный суд, с учётом мнения представителя Новороссийской таможни, протокольным определением удовлетворил ходатайство Общества о приобщении к материалам дела письменного пояснения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что апелляционная жалоба по подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обществом в период с ноября 2017 по октябрь 2018 на таможенную территорию ЕАЭС ввезло морским транспортом товар - продукт готовый, используемый для кормления продуктивных животных, кормовые добавки в гранулах Нутракор и Нутракор FB60L производства компании WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD (Малазия), состоящие из смеси жирных кислот пальмового масла (сырого жира) и кальция (Нутракор) или лецитина (Нутракор FB60L), не содержит ГМО (далее - товар).
Товар был ввезён в составе 11 товарных партий на основании контракта от 11.07.2016 N КБ00000061, заключённого Обществом с WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, Малайзия, задекларирован Обществом по ДТ N 10317090/281117/0019770, N 10317090/281117/0019774, N 10317090/281117/0019784, N 10317090/281217/0022671, N 10317090/100118/0000482, N 10317090/170118/0001072, N 10317090/240118/0001625, N 10317090/160218/0003334, N 10317090/160318/0006077, N 10317090/290518/0012388, N 10317120/081018/0003515.
По ДТ N 10317090/281117/0019770 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов, упакован в мешки по 25 кг. (всего - 2880 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор FB60L, цена 79416 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/281117/0019774 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 5460 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор, цена 113158,50 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/281117/0019784 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 5760 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор FB60L, цена 158832 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/281217/0022671 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 4680 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор, цена 98163 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/100118/0000482 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 2880 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор FB60L, цена 81432 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/170118/0001072 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 2880 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор FB60L, цена 81432 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/240118/0001625 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, сухой сыпучий продукт в виде мелких округлых гранул с примесью мелкодисперсного порошка (всего 2880 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор FB60L, цена 81432 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/160218/0003334 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 4320 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор FB60L, цена 114696 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/160318/0006077 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 1560 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор, цена - 31824 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317090/290518/0012388 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 3900 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор, цена 75465 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
По ДТ N 10317120/081018/0003515 задекларирован товар - продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 кг. (всего 2340 мешков), производитель WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна Малайзия, товарный знак Нутракор, цена 42237 долларов США, условия поставки CIF Новороссийск.
Указанный товар был классифицирован Обществом в товарной подсубпозиции 2309 90 9900 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка ввозной таможенной пошлины - 5 процентов, ставка налога на добавленную стоимость - 10 процентов.
Товар был выпущен Новороссийской таможней в таможенную процедуру для внутреннего потребления в установленные таможенным законодательством сроки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.
Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором, в соответствии с ТК ЕАЭС они подлежат уплате.
Ставки НДС установлены статьёй 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен исчерпывающий перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по ставке налога на добавленную стоимость - 10 процентов.
Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) утверждён Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налога на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).
Из Перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе "продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".
Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".
В Перечень в разделе "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" включены продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".
Как указано в примечании к группе 23 ТН ВЭД, в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 (рекомендация N 21) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Таким образом, для применения ставки НДС в размере 10% в отношении товара, ввезённого Обществом по спорным ДТ, это наименование товара (общее для всех видов кормовых добавок) должно быть указано в Перечне, наряду с кодом товара по ТН ВЭД, что является обязательным условием для применении ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов.,
Как следует из материалов дела, таможенным органом в течение 2019 года были проведены камеральные таможенные проверки правомерности применения Обществом ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении ввезённого по названным ДТ товарам. Результаты камеральных проверок зафиксированы в актах от 20.05.2019, от 30.09.2019.
По результатам проверки Новороссийская таможня пришла к выводу об отсутствии у Общества оснований для применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов, в связи с чем, 04.09.2019 посредством форм корректировок деклараций на товары (КДТ) таможенный орган внёс в перечисленные Обществом ДТ изменения, в части увеличения ставки налога на добавленную стоимость с 10 до 18 процентов.
В материалы дела Новороссийской таможней представлено заключения таможенных экспертов, согласно которым задекларированные Обществом по спорным ДТ товары представляют собой пальмовый стеарин (твёрдая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла, без изменения химического состава при фракционировании) с добавлением дополнительного компонента лецитина. Эксперт сделал вывод задекларированный Обществом товар не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, является кормовой добавкой к основному корму животных, по установленным показателям исследованные пробы не содержат комплекса веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах, товары используются в смеси с основным кормом с целью повышения продуктивности животных, улучшения показателей качества животноводческой продукции, а также оптимизации работы репродуктивной системы животных.
Также таможенными экспертами сделан вывод о том, что исследованные пробы по установленным показателям не удовлетворяют терминам "корма" согласно ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" (далее - ГОСТ 23153-78), "премикс" согласно ГОСТ Р 51095-97 "Премиксы. Технические условия" (далее - ГОСТ Р 51095-97), "кормовые смеси" согласно ГОСТ 23153-78 и ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" (далее - ГОСТ Р 52812-2007), не являются зерном, зерновым отходом (т.4 л.д. 104-111, т.5 л.д. 47-53).
Согласно свидетельству о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 19.05.2014 N ПВИ-2-4.14/04239 продукт "Нутракор FB60L" зарегистрирован в Российской Федерации Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору в качестве кормовой добавки для животных, которая применяется для повышения продуктивности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц.
Обществом при декларировании товаров по спорным ДТ таможенному органу была представлена инструкция по применению кормовой добавки "Нутракор FB60L" для повышения продуктивности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц (регистрационный номер ПВИ-2-4.14/04239), согласно которой продукт "Нутракор FB60L" является кормовой добавкой для повышения продуктивности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, содержит смесь полинасыщенных жирных кислот пальмового масла и лецитина в качестве эмульгатора и атиоксиданта. Биологические свойства продукта обусловлены входящими в состав полиненасыщенными жирными кислотами пальмового жира, которые являются источником легкоусвояемой энергии рационов, способствуют повышению молочной и мясной продуктивности животных и птиц. "Нутракор FB60L" вводят в кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Норма ввода составляет 6-8% от массы потребляемого корма.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришёл к неверному выводу согласно которому о том, что ввезённый Обществом товара содержит признаки "продуктов, используемых для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня, а также продовольственных товаров, облагаемых налоговой ставкой в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ввезённая и задекларированная Обществом кормовая добавка не входит в перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, в связи с чем, отнесение Новороссийской таможней кормовой добавки, задекларированной в ДТ N 10317090/281117/0019770, N 10317090/281117/0019774, N 10317090/281117/0019784, N 10317090/281217/0022671, N 10317090/100118/0000482, N 10317090/170118/0001072, N 10317090/240118/0001625, N 10317090/160218/0003334, N 10317090/160318/0006077, N 10317090/290518/0012388, N 10317120/081018/0003515 к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18%, является обоснованным.
Замечаний к процедуре проведения таможенным органом камерального контроля, Обществом не заявлено.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального и процессуального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.
Поскольку суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права и пришёл к выводам, не соответствующим имеющимся в деле доказательствам, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.05.2020 по делу N А32-58189/2019 подлежит отмене.
В связи с отменой обжалованного судебного акта, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.
Согласно пункту 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение судебных расходов, в том числе расходов, понесённых в связи с подачей апелляционной жалобы.
В силу части 5 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьёй.
В силу статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины в связи с оспариванием Обществом ненормативных правовых актов Новороссийской таможни, составляет 33000 рублей.
С учётом изложенного, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33000 руб., подлежат отнесению на Общество.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.05.2020 по делу N А32-58189/2019 отменить.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Белруспродукт" (ИНН 7713732440, ОГРН 1117746626326) отказать.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определённом главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья С.В. Пименов
Судьи О.Ю. Ефимова
С.С. Филимонова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
