Дата принятия: 06 декабря 2021г.
Номер документа: 14АП-9836/2021, А05-6535/2021
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 декабря 2021 года Дело N А05-6535/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2021 года.
В полном объёме постановление изготовлено 06 декабря 2021 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Селивановой Ю.В., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Михайловой Р.А.,
при участии от государственного бюджетного учреждения здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" Лучниковой Е.М. по доверенности от 27.01.2021, от Управления федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Кузнецова С.И по доверенности от 24.12.2020,
рассмотрев в открытом судебном онлайн-заседании апелляционную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14 сентября 2021 года по делу N А05-6535/2021,
установил:
государственное бюджетное учреждение здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" (ОГРН 1022900523359, ИНН 2901030477; адрес: 163045, Архангельская область, город Архангельск, проспект Ломоносова, дом 292; далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1022900512227, ИНН 2901009838; адрес: 163000, Архангельская область, город Архангельск, улица Карла Либкнехта, дом 2; далее - управление) о признании недействительным представления от 06.05.2021 N 24-46-14/47-33.
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 14 сентября 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Учреждение с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на то, что дополнительные выплаты медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, не указаны в пунктах 79, 81 статьи 217 НК РФ, выплачивались на основании нормативного акта Архангельской области, не имеют правового статуса мер социальной поддержки отдельных категорий граждан, в связи с чем облагаются НДФЛ в общем порядке.
Представитель Учреждения доводы жалобы в судебном заседании апелляционного суда поддержал.
Управление в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, управлением в соответствии с приказом управления от 24.12.2020 N 363 "О назначении внеплановой выездной проверки в государственном бюджетном учреждении здравоохранении Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" проведена внеплановая выездная проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р, за 2020 год.
Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 19.02.2021.
В ходе проверки установлено, что в нарушение статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 18 Положения о порядке определения объема и условий предоставления государственным бюджетным и автономных учреждениям Архангельской области субсидий на иные цели, не связанные с финансовым обеспечением выполнения государственного задания, и о внесении изменений в отдельные постановления Правительства Архангельской области, утвержденного постановлением Правительства Архангельской области от 28.08.2012 N 369-пп (в редакции от 30.09.2020 N 521-пп), подпункта "е" п.4 Соглашения от 31.12.2019 б/н о порядке и условиях предоставления в 2020 году и на плановый период 2021 и 2022 годов субсидии на иные цели, заключенного между министерством здравоохранения Архангельской области и государственным бюджетным учреждением здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница", ГБУЗ АО "АОКБ" дополнительная выплата медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции произведена не в полном объеме, в связи с удержанием НДФЛ с начисленных дополнительных выплат категории работников, указанных в постановлении Правительства Российской федерации N 3118-р и не предусмотренных п.81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 1 137 905 руб.
В адрес учреждения направлено представление от 06.05.2021, в котором УФК требует: принять меры по устранению нарушения в общей сумме 1 137 905 руб., указанного в пункте 1 представления: в срок до 01.09.2021 обеспечить медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции получение в полном объеме начисленных дополнительных выплат, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р "О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год".
Не согласившись с вынесенным представлением, учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта в силу следующего.
В соответствии со статьей 265 БК РФ в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, осуществляется государственный (муниципальный) финансовый контроль, который подразделяется на внешний и внутренний. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля).
В соответствии с пунктом 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; контроль за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий. При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в том числе проводятся проверки, ревизии и обследования; направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2).
Согласно положениям ст. 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией), финансовым органом, главным администратором (администратором) бюджетных средств, государственным (муниципальным) заказчиком: нарушение положений бюджетного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; нарушение положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию; нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета; нарушение установленных законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд требований к планированию, обоснованию закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также требований к изменению, расторжению государственного (муниципального) контракта; несоблюдение целей, порядка и условий предоставления кредитов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями.
Под представлением в силу пункта 2 статьи 270.2 БК РФ в целях названного закона понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению:
1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий;
2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения.
Согласно положениям статьи 2 БК РФ бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним, в том числе, федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, регулирующих правоотношения, указанные в статье 1 данного Кодекса. Федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований, предусмотренные частью первой статьи 2 БК РФ, не могут противоречить данному Кодексу.
В соответствии со статьей 28 БК РФ бюджетная система Российской Федерации основана на принципах эффективности использования бюджетных средств, адресности и целевого характера бюджетных средств.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 162 БК РФ получатель бюджетных средств обязан обеспечивать результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.
Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, в том числе в рамках исполнения государственного (муниципального) социального заказа на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества (абзац 1).
Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели (абзац 2).
Порядок предоставления субсидий в соответствии с абзацем 1 настоящего пункта из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации (абзац 3).
Предоставление предусмотренных пунктом 1 статьи 78 БК РФ субсидий, за исключением субсидий из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, осуществляется в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными или автономными учреждениями (абзац 6).
Как следует из материалов дела, Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р "О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год" предусмотрено выделение Минфину России из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 10 000 000 руб. на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы "Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов" государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" для осуществления в 2020 году дополнительных выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.
Финансовое обеспечение мероприятий по борьбе с новой коронавирусной инфекцией осуществлялось в соответствии с заключенным между Минздравом АО, осуществляющим от имени Архангельской области функции и полномочия учредителя (Учредитель) и государственным бюджетным учреждением здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" (Медицинская организация) Соглашением от 31.12.2019 б/н о порядке и условиях предоставления в 2020 году и на плановый период 2021 и 2022 годов субсидии на иные цели.
Предметом Соглашения от 31.12.2019 являются порядок и условия предоставления в 2020 году и на плановый период 2021 и 2022 годов Учредителем Медицинской организации субсидии на иные цели из областного бюджета на финансовое обеспечение мероприятий в рамках государственной программы Архангельской области "Развитие здравоохранения Архангельской области", утвержденной постановлением Правительства Архангельской области от 12.10.2012 N 462-пп и распоряжением Минздрава АО от 31.12.2019 N 762-рд (далее - Субсидия).
По условиям Соглашения от 31.12.2019 Учредитель предоставляет субсидию в 2020 году в соответствии с перечнем мероприятий, указанных в приложении N 1 к Соглашению, осуществляет контроль за расходованием субсидии.
В соответствии с подпунктом "е" пункта 4 Соглашения от 31.12.2019 Медицинская организация обязуется обеспечить целевое и эффективное использование Субсидии, перечисленной Учредителем.
К Соглашению от 31.12.2019 заключены дополнительные соглашения в части внесения изменений в Приложение N 1 "Перечень мероприятий в рамках государственной программы Архангельской области "Развитие здравоохранения Архангельской области" в редакции: от 05.11.2020, от 10.11.2020, 03.12.2020, 16.12.2020, 23.12.2020 (далее - Перечень мероприятий, дополнительное соглашение).
Согласно Перечню мероприятий по подпрограмме N 10 "Совершенствование системы территориального планирования Архангельской области" государственной программы Архангельской области "Развитие здравоохранения Архангельской области" предусмотрено мероприятие 2.2.31 "Дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции" (в редакции дополнительного соглашения от 03.12.2020, от 16.12.2020).
Согласно Перечню мероприятий (в ред. дополнительного соглашения от 23.12.2020) наименование мероприятия 2.2.31 изложено в новой редакции "Ежемесячные дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), и на оплату отпусков и выплату компенсаций за неиспользованные отпуска медицинским и иным работникам, которым предоставлялись ежемесячные дополнительные выплаты".
Средства субсидии перечислены Минздравом АО на лицевой счет Учреждения.
Дополнительные выплаты медицинским и иным работникам государственных медицинских организаций Архангельской области и иных организаций, расположенных на территории Архангельской области, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019) установлены постановлением Правительства Архангельской области от 01.12.2020 N 805-пп.
Приказом главного врача от 21.03.2019 N 207 утверждено Положение о системе оплаты труда в государственном бюджетном учреждении здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" (далее - Положение).
Положение определяет порядок установления системы оплаты труда работников, в том числе перечень выплат стимулирующего характера и порядок их применения (раздел IV "Выплаты стимулирующего характера и порядок их применения").
Приказом от 02.12.2020 в раздел IV добавлен пункт 33.5 следующего содержания: ежемесячные дополнительные выплаты медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019) устанавливаются медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019).
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 НК РФ. На основании пункта 81 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.
Из буквального толкования пункта 81 статьи 217 НК РФ следует, что правило об исключении налогообложения применяется в случае, если:
- выплаты осуществлены на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации;
- источником финансового обеспечения таких выплат являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.
Согласно преамбуле Постановление N 805 утверждено в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. N 3118-р, в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат.
В ходе проверки Управлением установлено, что учреждением в нарушение статьи 78.1 БК РФ, пункта 81 статьи 217 НК РФ произведены удержания НДФЛ с дополнительных выплат медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), в сумме 1 137 905 руб.
Доводы учреждения о правомерности удержания НДФЛ, начисленного на дополнительные выплаты, в виду того, что данные выплаты осуществлены на основании регионального нормативного документа, в связи с чем положения пункта 81 статьи 217 НК РФ не подлежат применению, отклоняются как основанные на неверном толковании вышеуказанных правовых норм.
Из содержания Постановления N 805 следует, что оно утверждено в связи с изданием Распоряжения N 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.
Пунктом 3 Постановления N 805 установлено, что источником финансового обеспечения выплат являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации.
Как верно отметил суд первой инстанции, само по себе Постановление N 805 не является основанием для осуществления рассматриваемых дополнительных выплат, оно лишь определяет порядок, условия и размеры этих выплат медицинским и иным работникам в Архангельской области; основанием для произведения спорных выплат явились федеральные нормативные документы.
При этом целевым назначением спорных выплат является стимулирование работников, оплата за особые условия труда и дополнительную нагрузку, что прямо предусмотрено в пункте 81 статьи 217 НК РФ.
Таким образом, дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских организаций, производимые в соответствии с постановлением Правительства Архангельской области от 01.12.2020 N 805-пп, за счет средств дотаций, выделенных на основании Распоряжения N 3118-р, подпадают под пункт 81 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ.
На основании изложенного суд пришел к правомерному выводу, что осуществленные выплаты не подлежали налогообложению НДФЛ, в связи с чем были излишне удержаны у работников.
При таких обстоятельствах оспариваемое представление, возлагающее на заявителя обязанность устранить нарушение требований статьи 78.1 БК РФ, пункта 81 статьи 217 НК РФ, путем принятия мер по устранению нарушения в общей сумме 1 137 905 руб., не противоречит положениям действующего законодательства.
Несогласие подателя жалобы с выводами суда, иная оценка ими фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона, не означают допущенной судом при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем нет оснований для отмены судебного акта.
Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 14 сентября 2021 года по делу N А05-6535/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Ю.В. Селиванова
Судьи
А.Ю. Докшина
Н.В. Мурахина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
