Дата принятия: 27 августа 2020г.
Номер документа: 14АП-5837/2020, А66-11258/2019
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2020 года Дело N А66-11258/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2020 года.
В полном объёме постановление изготовлено 27 августа 2020 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Храмцовым А.Э.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Важная персона Авто" на решение Арбитражного суда Тверской области от 10 июня 2020 года по делу N А66-11258/2019,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Важная персона Авто" (ОГРН 1056900171998, ИНН 6901091237; адрес: 170032, Тверская область, город Тверь, шоссе Московское, дом 1, корпус 1; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017; адрес: 170043, Тверская область, город Тверь, проспект Октябрьский, дом 26; далее - инспекция) о признании недействительным решения от 18.04.2019 N 21-22/64 о доначислении страховых взносов за 9 месяцев 2018 года в сумме 1 400 494 руб. 54 коп. и пеней в размере 83 966 руб. 10 коп.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 10 июня 2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с таким решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неприменение судом первой инстанции закона, подлежащего применению, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Полагает, что исходя из буквального толкования подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в указанной норме не содержится прямого требования о применении плательщиком страховых взносов упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) по основному виду осуществляемой деятельности. Полагает, что общая сумма дохода за налоговый период 2018 года в целях применения абзаца второго подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ должна исчисляться как производная сумм доходов от деятельности, находящейся на УСН, определенной в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, за вычетом расходов в порядке статьи 346.16 НК РФ, и суммы вмененного дохода общества от деятельности, находящейся на режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), определенной в порядке статьи 346.29 НК РФ, за вычетом подлежащих уплате суммы ставки единого налога в порядке статьи 346.31 НК РФ.
Инспекция в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилась, просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в порядке, предусмотренном статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как усматривается в материалах дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного обществом уточненного (корректирующего) расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, по результатам которой составлен акт от 04.03.2019 N 21-22/1208 и принято решение от 18.04.2019 N 21-22/64 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Названным решением обществу доначислены страховые взносы в размере 1 400 494 руб. 54 коп. и пени в размере 83 966 руб. 10 коп.
Основанием для вынесения решения послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 17.06.2019 N 08-11/181 апелляционная жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, придя к выводу о том, что для применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо наличие совокупности следующих условий: налогоплательщик должен применять УСН, при этом основным видом его экономической деятельности должен быть один из видов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, и доля доходов по данному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Поскольку заявителем по основному виду деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" применялась система налогообложения в виде ЕНВД, то у общества отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Апелляционная коллегия согласна с указанными выводами суда по следующим основаниям.
Согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками на УСН при осуществлении указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 указанного Кодекса видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн.руб. (сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).
Пунктом 6 статьи 427 этого Кодекса предусмотрено, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также, если организация превысила за налоговый период вышеупомянутое ограничение по доходам, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
В силу статьи 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В рассматриваемом периоде общество применяло две системы налогообложения: ЕНВД по виду деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" (код ОКВЭД 45.20) и УСН по другим видам деятельности.
В соответствии с книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сумма полученных обществом доходов за 9 месяцев 2018 года от осуществления деятельности, по которым применяется названная система налогообложения, составила 549,5 тыс.руб.
На основании выписок банков по счетам организации, а также представленных в инспекцию налогоплательщиком пояснений, инспекцией установлено, что выручка общества от всех видов деятельности превысила предельно допустимую сумму доходов (79 млн. руб.), дающую право на применение пониженных тарифов страховых взносов, в первом полугодии 2018 года (168 934,7 тыс.руб.).
При этом доля доходов общества от вида деятельности, по которому заявлен пониженный тариф страховых взносов - "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", в отношении которого применялась система налогообложения в виде ЕНВД, составила в общем объеме доходов 99,41%. Доля доходов общества от видов деятельности, по которых заявителем уплачивается УСН, составляет 0,59 %. Соответствующий расчет, составленный обществом, имеется в материалах дела.
Таким образом, вид деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" в проверяемый период являлся для общества основным.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 НК РФ переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕНВД добровольный. Налогоплательщики вправе выбирать иной порядок налогообложения.
Сумма доходов при УСН определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 названного Кодекса.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, при определении доли доходов организации и предприниматели должны использовать данные о налогооблагаемых общих доходах, а не от реализации оказанных услуг по виду деятельности, дающему право применять пониженные тарифы.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2017 N 03-15-07/38391@, от 18.12.2017 N 03-15-06/84443, от 23.04.2018 N 03-15-05/27089, если основной вид экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, но по нему применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то у плательщика отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Следовательно, обществом не выполнена совокупность условий для применения пониженных тарифов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в связи с этим общество должно применять к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ.
Аналогичный вывод отражен и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.01.2020 N 307-ЭС19-25310 по делу N А66-16763/2018.
Доказательств, подтверждающих соблюдение условий, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, обществом не представлено.
Довод общества о том, что общая сумма дохода за налоговый период в целях применения абзаца второго подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ должна исчисляться как производная сумм доходов от деятельности, находящейся на УСН, определенной в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, за вычетом расходов в порядке статьи 346.16 НК РФ, и суммы вмененного дохода общества от деятельности, находящейся на режиме налогообложения по ЕНВД, определенной в порядке статьи 346.29 НК РФ, за вычетом подлежащих уплате суммы ставки единого налога в порядке статьи 346.31 НК РФ основан на неверном понимании норм НК РФ и не может быть принят.
С учетом изложенного, суд первой правомерно отказал обществу в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Поскольку судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены состоявшегося судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 руб. остаются на подателе жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 10 июня 2020 года по делу N А66-11258/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Важная персона Авто" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий Е.Н. Болдырева
Судьи А.Ю. Докшина
Н.В. Мурахина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
